2020年中级会计师考试中级会计实务真题及答案

内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除内容为网上收集整理，如有侵权请联系删除2020年中级会计师考试中级会计实务真题及答案一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。)1、2019年12月10日，甲公司董事会决定关闭一个事业部。2019年12月25日，该重组计划获得批准并正式对外公告。该重组很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。下列与该重组有关的各项支出中，甲公司应当确认为预计负债的是______。

A．留用员工的岗前培训费

B．不再使用厂房的租赁撤消费

C．推广公司新形象的营销支出

D．设备的预计处置损失

2、2019年12月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金100万元，增值税出口退税30万元，财政贴息50万元。不考虑其他因素，甲公司2019年12月获得的政府补助金额为______万元。

A．100

B．130

C．150

D．180

3、甲、乙公司系增值税一般纳税人。2019年12月1日，甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元，增值税税额4.29万元，消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为______万元。

A．170

B．174.29

C．157.29

D．153

4、2017年6月20日，甲公司以银行存款1500万元外购一生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2019年年末该资产的账面价值为______万元。

A．1116

B．1209

C．1250

D．1407

5、2018年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2019年1月，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2021年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2019年应对该专利技术摊销的金额为______万元。

A．46

B．48

C．50

D．96

6、下列不属于投资性房地产项目的是______。

A．已出租的土地使用权

B．已出租的建筑物

C．持有并准备增值后转让的土地使用权

D．按照国家有关规定认定的闲置土地

7、下列不属于职工薪酬中短期薪酬的是______。

A．职工福利费

B．短期带薪缺勤

C．工伤保险金

D．设定提存计划

8、下列各项中，不应计入外购存货成本的是______。

A．验收入库后发生的仓储费用

B．运输途中发生的合理损耗

C．进口商品支付的关税

D．购入商品运输过程中发生的保险费用

9、甲公司是乙公司的母公司。2018年6月30日，甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司，乙公司将W产品作为固定资产核算，预计使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该固定资产在甲公司2019年12月31日合并资产负债表中列示的金额为______万元。

A．72

B．84

C．140

D．160

10、企业将以公允价值模式计量的投资性房地产转换成自用房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额应计入______科目。

A．留存收益

B．资本公积

C．其他综合收益

D．公允价值变动损益

二、多项选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。)11、甲公司2020年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有______。

A．外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失

B．因火灾导致原材料发生重大损失

C．发现2019年确认的存货减值损失出现重大差错

D．2019年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回

12、在外币财务报表折算中，下列关于折算汇率的选择，正确的有______。

A．短期借款应以资产负债表日的即期汇率折算

B．资本公积应以交易发生日的即期汇率折算

C．存货应以交易发生日的即期汇率折算

D．应收账款应以资产负债表日的即期汇率折算

13、下列关于政府会计要素的表述中，正确的有______。

A．资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源

B．负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务

C．净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额

D．收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

14、下列各项在职职工的薪酬中，企业应当根据受益对象分配计入有关资产成本或当期损益的有______。

A．职工工资

B．住房公积金

C．职工福利费

D．基本医疗保险费

15、企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有______。

A．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

B．计提长期股权投资减值准备

C．被投资单位资本公积发生变化

D．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

16、下列关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有______。

A．专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用

B．行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用

C．因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧

D．已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧

17、制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动产生的现金流量的有______。

A．转让债券投资收到的现金

B．收到的现金股利

C．吸收投资收到的现金

D．支付的债券利息

18、企业持有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有______。

A．用于建造企业自用厂房的土地使用权

B．外购办公楼时能够单独计量的土地使用权

C．用于建造对外出售商品房的土地使用权

D．已出租的土地使用权

19、下列关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有______。

A．已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

B．采用公允价值模式计量的，不得计提折旧或摊销

C．由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理

D．采用成本模式计量的，不得确认减值损失

20、下列属于政府资产计量属性的有______。

A．公允价值

B．可变现净值

C．历史成本

D．名义金额

三、判断题21、或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认。

22、对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才能按照履约进度确认收入。

23、在自行开发的无形资产达到预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。

24、企业外币报表折算差额应计入当期损益。

25、企业与同一客户同时订立两份合同，如果一份合同的违约将会影响另一份合同的对价，企业应将两份合同合并为一份合同进行会计处理。

26、资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。

27、企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，在结转销售成本时，应同时结转对所售存货已计提的存货跌价准备。

28、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

29、民间非营利组织对于捐赠承诺，应作为捐赠收入予以确认。

30、为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。

四、计算分析题(本大题共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)2016年至2019年，甲公司发生的与A仓库相关的交易或事项如下：

资料一：2016年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已完成，租期为3年，年租金为600万元，并于每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用寿命为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

资料二：2019年1月1日，甲公司对投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，投资性房地产的公允价值为7000万元。

资料三：2019年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600万元的价格出售给丙公司，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求：(投资性房地产科目写出必要的明细科目)31、编制甲公司2016年12月31日购入A仓库的会计分录。32、计算影响甲公司2018年损益的金额。33、计算甲公司2019年将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式对留存收益的影响金额，并编制相关分录。34、计算处置投资性房地产影响营业利润的金额并编制相关会计分录。2019年至2020年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。

资料一：2019年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

资料二：2019年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)。

资料三：2020年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：(“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)35、编制甲公司2019年1月1日购入乙公司债券的会计分录。36、分别编制甲公司2019年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2020年1月1日收到利息的会计分录。37、编制甲公司2019年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。38、编制甲公司2020年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

五、综合题(本大题共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年4月10日。2019年至2020年，甲公司发生的相关交易或事项如下。

资料一：2019年12月31日，甲公司与乙公司签订合同，以每辆20万元的价格向乙公司销售所生产的15辆工程车。当日，甲公司将15辆工程车的控制权转移给乙公司，300万元的价款已收存银行。同时，甲公司承诺，如果在未来3个月内，该型号工程车售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验，甲公司预计未来3个月内该型号工程车不降价的概率为50%，每辆降价2万元的概率为30%，每辆降价5万元的概率为20%。2020年3月31日，因该型号工程车售价下降为每台18.4万元，甲公司以银行存款向乙公司退还差价24万元。

资料二：2020年3月1日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售其生产的成本为300万元的商务车，商务车的控制权已于当日转移给丙公司。根据合同约定，丙公司如果当日付款，需支付400万元，丙公司如果在2023年3月1日付款，则需按照3%的年利率支付货款与利息共计437万元。丙公司选择2023年3月1日付款。

资料三：2020年4月1日，甲公司收到债务人丁公司破产清算组偿还的货款5万元，已收存银行，甲公司与丁公司的债权债务就此结清。2019年12月31日，甲公司对丁公司该笔所欠货款20万元计提的坏账准备金额为12万元。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求：39、计算甲公司2019年12月31日向乙公司销售工程车应确认收入的金额，并编制会计分录。40、编制甲公司2020年3月31日向乙公司退还工程车差价的会计分录。41、分别编制甲公司2020年3月1日向丙公司销售商务车时确认销售收入和结转销售成本的会计分录。42、判断甲公司2020年4月1日收到丁公司破产清算组偿还的货款并结清债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。2018年至2019年，甲公司发生的与股权投资相关的交易明细如下：

资料一：2018年4月1日，甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%的股权，公司将其指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，相关交易当日完成。2018年6月30日，甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元。

资料二：2018年6月30日，甲公司以银行存款4500万元自非关联方购入乙公司25%的股权，累计持股比例达到30%，相关手续当日完成。甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为17000万元，各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值一致。

资料三：2018年9月15日，乙公司以800万元的价格向甲公司销售其生产的一台成本为700万元的设备，当日购入直接安装使用，预计使用10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料四：2018年7月1日至12月31日，乙公司净利润为800万元，其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加40万元。

资料五：2019年乙公司净利润2000万元。甲、乙公司均以公历年度作为会计年度、采用相同的会计政策。

本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。

要求：(“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)43、请编写甲公司2018年4月1日购入乙公司5%股权时的会计分录。44、请编写甲公司2018年6月30日所持乙公司5%股权按公允价值进行计量的会计分录。45、请计算甲公司2018年6月30日所持乙公司30%股权的初始计量成本，并编写会计分录。46、计算2018年甲公司对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编写会计分录。47、计算2019年甲公司对乙公司股权投资应确认投资收益的金额，并编写会计分录。

答案:

一、单项选择题

1、B[解析]

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。与重组有关的直接支出包括不再使用的厂房的租赁撤消费、自愿遣散、强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)。2、C[解析]

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。增值税出口退税，退的是出口企业的进项税，不属于政府补助。即甲公司2019年12月获得的政府补助金额=100+50=150(万元)。3、D[解析]

委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本。故甲公司收回的该批W产品的入账价值=120+33=153(万元)。4、A[解析]

年限平均法又称直线法，固定资产预计使用寿命内每期的折旧额相等。2018年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，即每年折旧额=1209/13=93(万元)，2019年年末该资产的账面价值=1209-93=1116(万元)。5、A[解析]

该项专利技术2018年年末的账面价值=240-240/5=192(万元)，2019年应对该项专利技术摊销的金额=(192-100)/2=46(万元)。6、D[解析]

投资性房地产项目包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。7、D[解析]

职工薪酬中的短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。8、A[解析]

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本包括购买价款、运输费、装卸费、相关税费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的包装费和仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。9、B[解析]

购买企业内部购进产品形成存货、固定资产等的会计分录为：借：营业收入[按内部销售收入的金额]贷：固定资产——原价[按固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额]营业成本

该产品用于固定资产之后，其初始成本仍然是120万元，其在甲公司2019年12月31日合并报表中列示的金额=120-120/5×1.5=84(万元)。10、D[解析]

企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。二、多项选择题

11、CD[解析]

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项C、D正确。企业发生的资产负债表日后非调整事项通常包括：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；⑤资产负债表日后资本公积转增资本；⑥资产负债袁日后发生巨额亏损；⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。选项A、B属于企业发生的资产负债表日后非调整事项。12、ABD[解析]

资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。存货应以资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误。13、ABCD[解析]

资产，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入；负债，是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务；净资产，是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量；收入，是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入；费用，是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。14、ABCD[解析]

企业发生的职工工资、津贴和补贴，为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费等社会保险费和住房公积金，按规定提取的工会经费和职工教育经费，以及企业发生的职工福利费等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。15、ABC[解析]

比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，应当按照两者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益(营业外收入)。选项A正确，选项D错误。计提长期股权投资减值准备，其账面价值减少。选项B正确。被投资单位资本公积发生变化，投资方调整长期股权投资——其他权益变动科目。选项C正确。16、ABCD[解析]

企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用，选项A正确。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用，选项B正确。更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，选项C正确。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，选项D正确。17、AB[解析]

投资活动产生的现金流量包括：①收回投资收到的现金；②取得投资收益收到的现金；③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；⑤收到其他与投资活动有关的现金；⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；⑦投资支付的现金；⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；⑨支付其他与投资活动有关的现金。选项C、D属于筹资活动产生的现金流量。18、AB[解析]

企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项C错误。企业为了赚取租金或资本增值而改变土地使用权的用途，应按其账面价值转为投资性房地产，选项D错误。19、ABC[解析]

采用成本模式计量的投资性房地产，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，选项D错误。20、ACD[解析]

政府会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。三、判断题

21、B[解析]

或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息。22、A[解析]

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。23、B[解析]

内部开发无形资产的成本仅包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。24、B[解析]

企业当期产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”单独列示。25、A[解析]

企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子交易”；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。26、B[解析]

资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理。27、A[解析]

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备(按存货账面价值转成本)。28、A[解析]

固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧方法或折旧率的，则企业应将其各组成部分确认为单项固定资产(如飞机的引擎)。29、B[解析]

捐赠收入，是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠承诺不满足非交换收入确认条件，不应予以确认，可在会计报表附注中披露。30、A[解析]

在开发无形资产过程中发生的，除可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。四、计算分析题31、甲公司2016年12月31日购入A仓库的会计分录：借：投资性房地产

7240贷：银行存款

7240

32、影响甲公司2018年损益的金额=600-360=240(万元)。会计分录如下：借：银行存款

600贷：其他业务收入

600借：其他业务成本

360贷：投资性房地产累计折旧

360[(7240-40)/20]

33、2019年将投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式对留存收益的影响金额=7000-(7240-360×2)=480(万元)。会计分录如下：借：投资性房地产——成本

7000投资性房地产累计折旧

720(360×2)贷：投资性房地产

7240盈余公积

48(480×10%)利润分配——未分配利润

432(480-48)

34、处置投资性房地产影响营业利润的金额=7600-7000=600(万元)。会计分录如下：借：银行存款

7600贷：其他业务收入

7600同时，借：其他业务成本

7000贷：投资性房地产——成本

7000

35、借：交易性金融资产——成本

5000贷：银行存款

5000

36、2019年12月31日确认债券利息收入的会计分录如下：借：应收利息

300(5000×6%)贷：投资收益

300

2020年1月1日收到利息的会计分录如下：借：银行存款

300贷：应收利息

300

37、借：交易性金融资产——公允价值变动

100(5100-5000)

贷：公允价值变动损益

100

38、借：银行存款

5150

贷：交易性金融资产——成本

5000

——公允价值变动

100

投资收益

50

五、综合题39、甲公司2019年12月31日向乙公司销售工程车应确认的收入金额=[20-(50%×0+30%×2+20%×5)]×15=276(万元)。