《税收筹划理论与实务》 教案 第三章 税收筹划的步骤和风险防范

税收筹划理论与实务教案课程信息课程名称税收筹划理论与实务授课专业财经类专业课程类型必修课公共课（）；专业基础课（）；专业课（√）；选修课限选课（）；任选课（）；专业拓展课（）授课方式讲授（√）；实践课（√）；其它（）考核方式考试（）；考查（√）课程教学总学时数32学时学分数2学分教材名称税收筹划理论与实务作者杨志银出版社西安电子科技大学出版社书号978-7-5606-6767-6出版时间2023.02教学课题：第三章税收筹划的步骤和风险防范学时2学时教学主要内容：第一节税收筹划的步骤第二节税收筹划的风险与防范学习目标：掌握税收筹划的步骤和风险防范教学重点、难点：1.通过本章学习，熟悉税收筹划的具体目标以及税收筹划的具体步骤；2.熟悉并掌握税收筹划风险的特征、税收筹划风险的类型以及税收筹划风险产生的具体原因；3.熟悉税收筹划风险的防范措施。教学方法：板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等课程内容：第一节税收筹划的步骤一、税收筹划主体的选择税收筹划的主体应该涉及征纳双方，其内涵最广、范围最大，包括所有的涉税事务，是同时站在税务机关和纳税人的角度对税收的立法、征管以及纳税人的纳税事项进行全方位的筹划，以期达到相对的征税效果最好、征税成本最低和纳税成本最小化、税负最小化，以及涉税零风险的效用总和，实质上是一个双赢的选择。它有利于促进公平的市场竞争和经济的良性发展，提高纳税人的纳税意识和普法意识，是市场经济法治建设的一个重要环节。二、信息、收集与整理学习、掌握税法和有关税收政策。掌握国家税法和政策条文，是税收筹划重要的前期工作，不管是纳税人自己进行筹划还是聘请外包人员进行筹划，在着手税收筹划之前都应该学习并掌握相关税收政策法律条文。三、税收筹划分析、方案设计与选择(一)税收筹划分析1.合法性分析税收筹划应以现行税法和相关法律和政策条文为依据，在不违法的情况下，利用税负弹性进行分析，选择最优纳税方案。2.可行性分析税收筹划的实施，需要多方面的条件，纳税人必须对筹划方案的可行性进行评估，包括实施时间的选择、地点的选择、人员素质以及趋势预测等。3.纳税人的要求纳税人的要求就是尽可能节减税额，获得税收利益，尽可能使得税后利润最大化。具体来看，不同纳税人的要求可能有所差异。(1)要求增加所得还是资本增值。(2)如果纳税人没有提出具体的投资方案，税收筹划可以根据纳税人的经营情况提出合理的投资建议；如果纳税人有具体的投资要求，税收筹划人就要根据纳税人的要求制定出相应合法规范的税收筹划。(二)目标的限定1.纳税成本和经济效益的选择税收筹划和其他财务管理决策一样，只有满足税收筹划所得大于支出时，这样的方案才是有意义的。(1)税收筹划与企业发展战略的选择。(2)税收筹划目标与财务管理目标的选择。2.税种的限定税收筹划应该考虑整体税负轻重，不同税种、不同企业的税率都会有所差异，税收筹划不仅是考虑企业某一种税的节税方案，而且需要统筹考虑，为企业带来总体上税收的最小负担。(三)方案设计与选择对于一个纳税事件，税收筹划人都会制定出不同的纳税方案，最终选择哪个方案，应该要考虑到纳税人利益、公司未来发展以及最少税费支出等因素来进行统筹考虑。(1)风险筹划方案设计与选择。(2)组合筹划方案设计与选择。四、税收筹划方案的实施与跟踪税收筹划方案制定后一般还需要相关管理人员进行审核批准，该项税收筹划方案才能得以实施。第二节税收筹划的风险与防范一、税收筹划风险的特征(一)税收筹划风险的客观性税收筹划风险是客观存在的，是不以人们意志为转移的。税收筹划风险的客观性基于两个方面。一方面是因为缺乏信息。税收筹划者在筹划时，由于取得信息的成本过高，或者因为有些信息根本无法取得，致使筹划者对一些情况不了解，从而导致筹划风险的产生；另一方面，税收筹划者不能控制事物的未来情况。例如，国家宏观经济政策的变化、市场供求关系的变化以及纳税人和纳税人的客户违约等，这些因素的存在客观上使风险不可避免。(二)税收筹划风险的复杂性税收筹划风险的复杂性主要体现在，税收筹划风险的形成原因、形成过程、表现形式、影响程度都具有多样性。(三)税收筹划风险的潜在性税收筹划风险的潜在性体现在两个方面。一方面，由于税收筹划风险是客观存在的，不易做出精确的判断，税收筹划者能在思想上认识到它的存在，但必须依赖知识和经验做出专业判断；另一方面，税收筹划风险可能造成的损失要有一个显著化的过程，这一过程的长短因税收筹划风险的内容、纳税人的经济环境、法律环境以及纳税人对风险的认识程度而异。(四)税收筹划风险的可评估性税收筹划风险的可评估性是指税收筹划风险是可度量的。虽然税收筹划具有复杂性，但是税收筹划风险可能造成的损失的大小和损失发生的可能性可以参照经验数据，借助于数理统计技术加以分析估算，并在此基础上采取相应的策略加以应对。二、税收筹划风险产生的原因纳税人面临的内外部环境有很多不确定性，在进行税收筹划的时候必然会给纳税人带来各种潜在风险。(一)外部环境不确定性所导致的税收筹划风险1.外部经济条件不确定性由于纳税人的经营活动是在一定外部条件下运行的，外部经济条件的不确定性也在一定程度上影响着企业的税收筹划，这些外部条件包括国家宏观经济局势。2.税收政策不稳定性税收政策是整个税收筹划的主要依据，税收政策短时间内具有一定约束力，但其随着经济形势的发展而不断变化，进而给税收筹划方案的制定带来了一定的风险。3.税收法制的非规范性税收法制包括税收立法管理、税收执法管理、税收司法管理等内容。税收法制非规范性主要表现在税收法律模糊性和税收执法行为的非规范性。(二)内部环境不确定性所导致的税收筹划风险1.经营变化风险因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即纳税人日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。2.方案设计和选择风险这主要是由于纳税人不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，实质上是一种简单的经营风险，即经营过程未实现预期结果而使筹划方案失效的风险。3.实施不当科学的税收筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的税收筹划方案，如果在实施过程中没有严格的实施措施，或者没有得力的实施人才和完善的实施手段，都有可能导致整个税收筹划的失败。(三)风险偏好所导致的税收筹划风险对于风险偏好型纳税人来说更倾向于收益大、风险大的税收筹划方案；对于风险厌恶型纳税人来说更加偏向保守型做法，选择风险较小带来收益也较小的税收筹划。三、税收筹划风险的类型(一)政策风险1.政策选择风险主要是税收筹划者对于政策把握不足，对于政策性文件、法律条文要在认识的基础上，充分运用以为纳税人合理避税，对相关税务稽查部门的审查能做出合理解释。2.政策调整风险随着市场经济的发展，我国的税收政策也在不同时期做出相应的调整，由于政策在短期内具有一定的时效性，在进行税收筹划的过程中，要紧跟税收政策要件，一旦税收筹划者理解的政策文件与时下政策不一致，就会给企业带来无法预期的风险。3.政策模糊风险由于现有的税收法律法规较多，对于一些税收管理部门制定的税收政策规章，有些规章内容的意思表达含糊不清，税收筹划者在进行纳税人税收筹划时对于这些政策规章的理解很容易造成误解，进而就会做出不合理的税收筹划。(二)方案设计风险实际情况中，不科学的税收筹划大概有三种情况：税收筹划不符合实际情况；税收筹划不符合成本效益原则；没有以企业整体发展为基础制定税收筹划方案。(三)经营变化风险由于企业经营方向的变化，会影响到适用政策和规章制度，一开始制定的税收筹划方案可能会由于经营变化导致企业经营范围、场所、时间等的变化而受到一定的约束，影响到企业原先既定的发展目标。(四)方案实施风险一个好的税收筹划方案离不开严格的实施过程和优秀的实施人员，如果在实施过程中出现了差错，再完美的方案也不会带来很好的筹划结果。(五)执法风险由于我国税收筹划的合法性需要相关稽查部门的审核，就有无违法性来说，需要税务机关自由裁定，没有明确的文件和章程，加之我国税务部门专业素质参差不齐，这些因素都可能会给税收筹划的最后裁决产生影响。四、税收筹划风险的防范(一)税收筹划风险处理方式风险处理是指采用不同的措施和手段，用最小的成本获得最大的安全保障的经济运行过程。税收筹划风险处理方式有很多，但是通常采用的方式是规避、控制、转移和保留。1.风险规避风险规避是指为避免风险的发生而拒绝某种行为或某一事件。可见风险规避是避免风险最彻底的方法，但其只能在相当窄的范围内应用。因为企业不能为规避风险而彻底放弃纳税方案。2.风险控制风险控制是指那些用以使风险程度和概率达到最小化的努力，风险控制在于降低风险发生的可能性，减轻风险损失的程度，包括风险防范的事前、事中和事后控制。3.风险转移风险转移是将风险转移给参与风险计划的其他当事人，一般通过合约的形式将风险转移。譬如纳税人可以与方案设计者签订最终方案，进行风险责任约定以及订立其他形式的损失保险合约来转移风险。4.风险保留风险保留是风险融资的一种方法，是指遭遇风险的经济主体自我承担风险所带来的经济损失。风险保留的重心在于寻求和吸纳风险融资资金，但这取决于人们对待风险的态度，一种是风险承担，在风险发生后承担损失，但可能因为须承担突如其来的巨大损失而面临财务问题；另一种是为可能出现的风险做准备，在财务上预提风险准备金就是常用的办法之一。(二)税收筹划风险处理的具体措施(1)密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确把握税收政策。(2)正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观。(3)综合衡量筹划方案，降低风险。(4)保持筹划方案适度的灵活性。(5)