《税收筹划理论与实务》 教案 第六章 企业所得税的税收筹划VIP

税收筹划理论与实务教案课程信息课程名称税收筹划理论与实务授课专业财经类专业课程类型必修课公共课（）；专业基础课（）；专业课（√）；选修课限选课（）；任选课（）；专业拓展课（）授课方式讲授（√）；实践课（√）；其它（）考核方式考试（）；考查（√）课程教学总学时数32学时学分数2学分教材名称税收筹划理论与实务作者杨志银出版社西安电子科技大学出版社书号978-7-5606-6767-6出版时间2023.02

教学课题：第六章企业所得税的税收筹划学时4学时教学主要内容：第一节企业所得税纳税人的税收筹划第二节企业所得税计税依据的税收筹划第三节企业所得税税率的税收筹划第四节合理利用税收优惠政策的税收筹划第五节合理分立与资产重组的税收筹划学习目标：掌握企业所得税的税收筹划的基本理论教学重点、难点：1.熟悉企业所得税税收政策内容；2.掌握企业所得税纳税人、计税依据以及税率的税收筹划思路与操作；3.掌握利用税收优惠政策进行企业所得税税收筹划的思路与操作；4.熟悉企业合并分立和资产重组的企业所得税税收筹划思路。教学方法：板书、多媒体视频、课堂提问、课后练习拓展等课程内容：第一节企业所得税纳税人的税收筹划一、企业所得税纳税人的基本规定企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。(一)纳税人与非纳税人的划分(1)取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；个人独资企业和合伙企业(非法人)缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。(2)个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。(二)居民企业与非居民企业的划分(1)居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。(2)非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。(三)所得来源地的规定企业所得税所得来源规定见表6-1。二、企业所得税纳税人的税收筹划思路(一)合理选择公司组织形式典型的企业组织形式有三种：个人独资企业、合伙企业以及公司制企业。1.个人独资企业个人独资企业由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任。个人独资企业的特点：(1)创立便捷。例如，不需要与他人协商并取得一致，只需要很少的注册资本等。(2)维持个人独资企业的成本较低。例如，政府对其监管较少，对其规模也没有什么限制，企业决策程序简单。(3)不需要缴纳企业所得税。另外，个人独资企业也有在经营和发展上的约束条件：(1)业主对企业债务承担无限责任，有时企业的损失会超过业主最初对企业的投资，需要用个人其他财产偿债。(2)企业的存续年限受制于业主的寿命。(3)难以从外部获得大量资本用于经营。2.合伙企业合伙企业由合伙人订立合伙协议，共同出资，合伙经营，共享收益，共担风险。通常，合伙人是两个或两个以上的自然人，有时也有法人或其他组织。3.公司制企业依据公司法登记的机构被称为公司，是政府注册的营利性法人组织，在法律上独立于所有者和经营者。由于公司是独立法人，相对于个人独资企业和合伙企业，公司制企业具有以下优点：(1)无限存续。一个公司在最初的所有者和经营者退出后仍然可以继续存在。(2)股权可以转让。公司的所有者权益被划分为若干股权份额，每个份额可以单独转让，无须经过其他股东同意。(3)有限责任。公司债务是法人的债务，不是所有者的债务，所有者对公司债务的责任以其出资额为限。相应地，公司制企业也有相对的约束条件：(1)双重课税。公司作为独立的法人，其利润需缴纳企业所得税，企业利润分配给股东后，股东还需缴纳个人所得税。(2)组建成本高。公司法对于公司建立的要求比独资或合伙企业的要求高，并且需要提交一系列法律文件，通常花费的时间较长。公司成立后，政府对其监管比较严格，需要定期报备和公开各种报告。(3)存在代理问题。在经营者和所有者分开的情况下，经营者成为代理人，所有者成为委托人，代理人可能为了自身利益而伤害委托人利益。(二)业务拓展中分、子机构设立的选择(1)子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司因其具有独立法人资格而被设立的所在国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。(2)分公司是企业的组成部分，不具有独立的法人资格。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。(三)纳税人身份筹划需要注意的问题纳税人的税收筹划主要是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以达到规避高税率、享受税收优惠的目的。第二节企业所得税计税依据的税收筹划一、企业所得税计税依据的政策内容(一)应税收入的政策规定1.一般收入的确认(1)销售货物收入(增值税项目，含税转为不含税)，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。(2)提供劳务收入(增值税、营改增)，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。(3)转让财产收入，是指企业转让固定资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。(4)股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除另有规定外应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现。(5)利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。(6)租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现(跨期租金)。(7)特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。(8)接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。(9)其他收入，是指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。(10)应税收入确认需要注意以下四个方面的问题：①不同收入项目的区分：什么是属于销售收入，什么是财产转让收入，什么是其他收入，这三类收入包括的内容比较多，不要弄混。②受赠资产相关金额的确定：a.企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。b.企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。③其他收入是税法口径，不同于会计上的其他业务收入。其他业务收入是以后计提业务招待费、广宣费的基数销售收入的组成部分。2.特色收入的确认特色收入确认的具体规定见表6-2。3.资产处置收入的确认资产处置收入的确认具体规定见表6-3。4.相关收入实现的确认相关收入实现确认的具体规定见表6-4。(二)税前扣除项目的规定内容税前扣除项目的规定内容详见表6-5。(1)正确设置费用项目，合理加大费用开支。(2)选择合理的费用分摊方法。(三)税法给予优惠的费用项目，应充分享受税收优惠政策企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照本年度实际发生额的75%从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。1.研发费用的具体范围包括(1)人员人工费用。人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。(2)直接投入费用。直接投入费用包括：①研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；②用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；③用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。(3)折旧费用。折旧费用包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。(4)无形资产摊销。无形资产摊销包括用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。(6)其他相关费用。其他相关费用包括与研发活动直接相关的其他费用(7)财政部和国家税务总局规定的其他费用。2.不适用税前加计扣除政策的活动(1)企业产品(服务)的常规性升级。(2)对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。(5)市场调查研究、效率调查或管理研究。(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。3.不适用税前加计扣除政策的行业(1)烟草制造业。(2)住宿和餐饮业。(3)批发和零售业。(4)房地产业。(5)租赁和商务服务业。(6)娱乐业。(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。4.特别事项的处理(1)企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。(2)委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。(3)企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。(4)企业集团根据实际情况，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。(5)企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发、数字动漫、游戏设计制作、房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计、工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。5.会计核算与管理(1)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。(2)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。6.管理事项及征管要求(1)研发费用加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。(2)企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。(3)税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级(含)以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。(4)企业符合规定的研发费用加计扣除条件，而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。(5)税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核察面不得低于20%。7.计税依据中的研发费用筹划尽可能地通过“擦边球”的方式，将与之相关的费用项目列入研发费用扣除范围，增加扣除基数，但是一方面需要注意区分征税与不征税收入的分别核算。(四)充分利用捐赠政策进行税收筹划企业所得税规定，企业对外的公益性捐赠，在年利润总额中12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除，同时允许结转三年进行税前扣除。企业在符合税法规定的情况下，充分利用捐赠政策，分析不同捐赠方式的税收负担，达到既实现捐赠，又降低税负的目的。具体筹划思路如下：(1)充分利用捐赠政策；(2)分析不同捐赠方式的税收负担，合理选择捐赠方式(3)达到既实现捐赠又降低税负的目的。二、企业所得税计税依据的税收筹划思路(一)企业所得税应税收入的税收筹划思路企业所得税应税收入的税收筹划主要涉及收入金额和收入确认时间的筹划：(1)收入金额的筹划：一是通过分割的方法，尽量避免应税收入规模；二是通过分期收款的方式，减少当年应税收入金额，从而相应获得递延纳税收益。(2)收入确认时间的筹划：主要是通过业务和结算时间与方式的合理安排，实现对收入确认时间的递延。一般来说，尽量晚地确认收入对企业来说往往是有利的。再次就是尽可能避免成为应税收入。(二)企业所得税税前扣除项目的税收筹划思路企业所得税税前扣除项目和扣除范围比较多且很繁琐，因此税前扣除项目的税收筹划，是企业所得税税收筹划的重点，仅次于利用税收优惠政策的筹划。1.企业所得税税前扣除项目的税收筹划总体思路尽可能地争取税前扣除，能够早扣除的，绝不延后；能够税前一次性扣除，绝不选择摊销或计提折旧的方式扣除；能入费用，绝不入资产成本；尽可能地争取扣除项目，越多越好，争取扣除项目和扣除金额最大化。2.常见的抵扣项目及筹划思路1)固定资产：利用折旧方法进行税收筹划在企业减免税优惠期内，加速折旧会使企业总体税负提高，增加了所得税的支出，使经营者可以自主支配的资金减少，一部分资金以税款的形式流出企业；2)成本费用核算：选择合理的存货计价方法税法规定，纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价应当以实际成本为准。计价方法选择的筹划应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。在不同企业内，应选择不同的计价方法，才能使企业的所得税税负降低。(1)在盈利企业，由于存货成本能从所得中税前扣除，即存货成本的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择计价方法时，应着眼于使成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。即选择前期成本较大的计价方法。如在通货膨胀时期，可选择后进先出法；在通货紧缩时期，可选择先进先出法。(2)在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期成本少、非减免税期成本多的计价方法。(3)在亏损企业，选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。3)选择合理的费用分摊方法不同的费用分摊方式会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，因此企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。现行的税收法规和财务会计法规也对成本费用的分摊期限、分期方法作了明确的确定，具体分为以下几种类型：(1)分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用。(2)分摊期限可适当选择的成本费用。(3)分摊方法可自主选择的成本费用4)选择合理的资产租赁方式当出租方和承租人属于关联企业时，若一方盈利，一方亏损，则亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给盈利方，减少盈利方利润；若双方适用的税率有差别时，利用租赁使利润流向税率较低的一方。5)选择合理的筹资方式筹资作为一个相对独立的行为，它对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发挥作用的，因而分析筹资的税收筹划时，应着重考虑两个方面：一是资本结构的变动究竟是如何对企业业绩和税负产生影响的；二是企业应当如何组织资本结构的配置，才能在有效降低税负的同时实现投资所有者税后收益最大化的目标。6)选择合理的外币折算方式统账制，是指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账——大多数企业采用可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率；(三)亏损弥补的税收筹划思路根据《企业所得税法》第十八条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。第三节企业所得税税率的税收筹划一、企业所得税税率规定企业所得税税率规定详见表6-9。二、企业所得税税率的税收筹划思路企业所得税税率根据不同性质的纳税人、不同的业务而存在差异，所以企业所得税税率的税收筹划基本上是根据设立不同纳税人身份和不同业务安排，尽可能地享受低税率。比如同样是中小型企业，均是居民企业，通过小型微利企业的申报而获得相应的税率水平和相应的税收优惠政策。(一)合理利用优惠税率进行税收筹划企业所得税税率的筹划一般都是与税收优惠政策等其他税收筹划点配合使用的，因此企业所得税税率的税收筹划一般体现在企业设立时和税收优惠筹划过程中。(二)利用纳税人身份进行税收筹划1.行业选择的税收制度基础企业在设立时，选择一个可以享受税收优惠的行业，或者有助于实现税收筹划的行业，可以达到事半功倍的效果。这就要求企业在设立之前，先要了解、分析税法中有关的行业性税收优惠政策。2.行业选择的要求程序纳税人的行业选择，除了要有准确的眼光化，还要符合相关的程序性要求。第四节合理利用税收优惠政策的税收筹划一、企业所得税税收优惠政策鉴于企业所得税税收优惠政策较多，本节主要列举了主要的企业所得税税收优惠政策，关于企业所得税税收优惠的具体细则，可参阅《税法》等专业资料。(一)免税收入免征与减征优惠政策1.免税收入企业的免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。2.免征与减征优惠企业的下列所得项目可以免征、减征企业所得税；企业如果从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。(二)高新技术企业优惠政策高新技术企业的税收优惠政策主要有以下两类：(1)国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税；(2)技术先进型服务企业所得税优惠。(三)小型微利企业优惠政策小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业；并且无论是采用查账征收还是核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。(四)加计扣除的优惠政策加计扣除优惠政策包括：研发费用、企业安置残疾人员所支付的工资。(五)创业投资企业优惠政策创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。(六)税额抵免的优惠政策(七)固定资产加速折旧优惠政策(八)减计应税收入与环保设备抵免应纳税额的优惠政策(九)民族自治地方的减免税优惠政策(十)非居民企业优惠政策非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。这里的非居民企业是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所、机构但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的企业。该类非居民企业取得的下列所得免征企业所得税：(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；(3)经国务院批准的企业所得。(十一)促进节能服务产业的优惠政策(十二)软件产业和集成电路产业发展的优惠政策二、合理利用企业所得税优惠政策进行税收筹划的思路(一)通过合理选择投资地区进行税收筹划虽然现行《企业所得税法》实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的税收优惠体系，但出于区域经济调控的需要，所得税的区域性优惠必将在今后长期存在。企业通过梳理区域性税收优惠空间，仍可实现税收筹划的目标。目前我国企业所得税中的区域性优惠措施主要包括以下几项：(1)经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税。(2)民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以减征或免征。(3)经济特区和上海浦东新区的政策。(二)合理利用高新技术企业税收优惠进行税收筹划(1)利用经营范围以及企业产品的生产工艺等获取高新技术企业资格，获得适用相对较低的企业所得税税率。(2)通过业务合理分割享受高新技术企业税收优惠，实现税收筹划目的。(三)通过转变业务性质进行税收筹划通过转变业务性质进行税收筹划，是现实业务中比较常见的一种筹划思路。(四)利用小型微利企业低税率政策进行税收筹划利用小型微利企业低税率政策进行税收筹划主要是将企业分立为符合条件的小型微利企业。(五)合理选择融资租赁和贷款进行税收筹划租赁合同是企业经营过程中经常使用的一种合同，《合同法》第二百一十二条规定：租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。(六)利用加计扣除和特殊群体优惠政策进行税收筹划企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，科技型中小企业可以按75%加计扣除。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以充分利用上述加计扣除的税收优惠来降低应纳税所得额。(七)固定资产加速折旧的税收筹划(八)技术转让所得的税收筹划(九)合理选择投资方式进行税收筹划投资是指投入财力，以期在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益，其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。(1)固定资产投资的税收筹划。固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其税收筹划主要包括两方面：①利用固定资产投资方向调节税的优惠政策。②投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。(2)通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。第五节合并分立与资产重组的税收筹划一、企业合并的税收筹划(一)企业合并的税收筹划应用范围企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。合并可以采取吸收合并和新设合并两种形式。吸收合并是指两个或两个以上的企业合并时，其中一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散；新设合并，又称创立合并或联合，是指两个或两个以上的企业合并成为一个新企业，合并各方解散。(二)企业合并业务的税收筹划方法(三)企业合并应注意问题首先，合并不等于新办。我国税法对新办企业规定有很多税收优惠政策，有的企业试图通过对企业进行合并达到享受这些优惠的目的，这是不允许的。二、企业分立的税收筹划(一)企业分立的税收筹划应用范围1.企业分立及其类型分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。2.纳税人的认定分立后各企业符合所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。3.减免税优惠的处理(1)企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。(2)分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免条件的，可继续享受减免税至期满；分立后的企业不再符合减免税条件的，不得继续享受有关税收优惠。(二)企业分立业务的税收筹划方法从是否确认资产转让损益来看，当被分立企业分离给分立企业的资产转让价格高于账面净值时，应选择分立企业支付给被分立企业的非股权支付额不高于支付股权票面价值(或股本账面价值)20%的支付方式，因为选择这种支付方式，可以不确认分离资产的转让所得，不缴纳资产转让所得税，从而降低被分立企业的所得税税负(三)企业分立应注意的问题首先，分立并不等于新办。与企业合并不等于新办一样，分立也不等于新办。三、企业资产重组的税收筹划(一)整体资产转让的税收筹划1.整体资产转让的税收政策根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〔2000〕118号)，企业整体资产转让所涉及的有关税务事项，应按以下规定处理。1)基本原则企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。2)暂不计算资产转让所得或损失的情况如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中，除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产(以下简称非股权支付额)不高于所支付的股权的票面价值(或股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失：2.整体资产转让的税收筹划方法企业如果将一个独立核算的分支机构以投资的形式整体转让给一家新的公司，则需要根据新公司的股权状况和整体转让资产的账面价值与投资价值等情况进行筹划，争取适用暂不计算资产转让所得或损失的政策。(二)整体资产置换的税收筹划企业整体资产置换，是指一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。1.企业整体资产置换的税收政策根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发〔2000〕118号)，企业整体资产置换所涉及的有关税务事项，应按以下规定处理。1)基本原则交易发生时，应将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。2)双方企业均不确认资产转让的所得或损失的情况如果整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价(双方全部资产公允价值的差额)的货币性资产占换入总资产公允价值的比例不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。2.企业整体资产置换的税收筹划方法与企业整体资产转让的情况类似，企业在整体资产置换中，能否适用特殊政策，也将直接影响企业的税收负担。但整体资产置换的操作标准更加复杂：(1)企业纳税的水平，取决于公允价值和账面价值的差额。(2)企业整体资产置换中既可能产生所得，也有可能产生损失。(3)补价的比例是决定企业能否享受特殊政策、不确认资产转让的所得或损失的关键。(三)企业股权转让的税收筹划1.增值税规定企业转让股权的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。2.企业所得税规定有关制度主要体现在《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)中。(1)收入的确认。(2)成本的确认。(3)税率。(4)股权转让损失的处理(四)长期股权投资退出的税收筹划长期股权投资退出有三种方式：一是直接转让股权；二是减资或撤资；三是被投资单位清算。三种不同方式的税收筹划比较如下。1.直接转让股权的税收筹划2.减资或撤资的税收筹划3.被投资单位清算的税收筹划四、关联企业并购的税收筹划《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)和《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)规定企业并购中的所得税处理，分为一般性