2021-2022年四川省雅安市注册会计审计

2021-2022年四川省雅安市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.顺达公司为增值税一般纳税企业，其向银行申请一笔流动性贷款，银行工作人员在对其报表数据调查以后．了解到该公司发生如下经济业务，请判断以下问题：

该公司下列会计处理中，不正确的是（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用

B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

2.假设ABC会计师事务所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度财务报表审计业务，双方约定2016年3月5日和2017年3月5日分别对2015和2016年度的财务报表出具审计报告，并且决定在2017年5月1日后双方终止审计业务关系。则ABC会计师事务所应当保持独立性的期间是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

3.假设ABC会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户甲公司或其高级管理人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系不包括（）。

A.在与甲公司或其控股股东董事及其他员工共同开办的企业中拥有经济利益

B.在与甲公司或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益

C.‘按照协议，将ABC会计师事务所的产品或服务务与甲公司的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售

D.按照协议，ABC会计师事务所销售或推广甲公司的产品或服务，或者甲公司销售或推广ABC会计师事务所的产品或服务

4.各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。

A.账务处理程序的种类不同B.总账的格式不同C.登记总账的依据和方法不同D.根据总账编制会计报表的方法不同

5.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

6.在实施细节测试时，注册会计师主要关注的抽样风险是()。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

7.丁注册会计师负责对D公司2010年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、在实施财务报表审计时，注册会计师特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。以下与此相关的说法中，正确的是（）。

A.虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证

B.注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险

C.将被审计单位资产挪为私用，通常属于被审计单位管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段之一

D.如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错误的风险较高

8.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明：这种提及并．不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师

9.

第

7

题

永琳事务所2005年聘请注册会计师郑某担任远大股份有限公司2005年度会计报表审计的项目负责人，在执业过程中郑某发现远大股份有限公司采用的是德国的核算软件，而郑某从未使用过该类软件，因此郑某认为自己无法对远大公司的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（）

A.聘请相关专家协助工作

B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师

C.解除业务约定

D.视同审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告

10.下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施的是（）。

A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施

11.关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（）。

A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系

B.在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系

C.在既定的审计风险水平下，两者之和等于100%

D.在既定的审计风险水平下，两者没有关系

12.注册会计师负责对A上市公司2013年度财务报表进行审计，下列与A公司固定资产相关的审计程序中，难以证明固定资产所有权的是()。

A.检查本期外购办公设备的卖方发票

B.检查所有建筑物的产权证明文件

C.检查融资租入生产设备的租赁合同

D.检查所有运输车辆的维护保养记录

13.ABC会计师事务所正在考虑发展W公司为审计客户。EFG会计师事务所与W公司之间存在金额重大的借贷关系。假定ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间相互合作，并存在下列关系中的一种，其中不影响ABC会计师事务所接受W公司的审计业务的关系是()。

A.使用共同的名字、字号和标识

B.定期交流客户资料、收费等信息

C.拥有共同的经营战略和质量控制政策

D.共同分担开发审计方法的成本

14.下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）

A.被审计单位持有大量高价值且易损坏的资产

B.被审计单位控制环境薄弱

C.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂

D.被审计单位存货周转率呈明显下降趋势

15.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中恰当的是（）

A.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师仍要保留这些初步的判断意见

B.对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿

C.可以不用记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

D.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师仍需保留这些错误的或不完整的信息

16.下列有关复核审计工作底稿的表述中，错误的是（）

A.在审计计划阶段也会进行项目审计复核

B.在总体复核阶段，应当实施分析程序

C.对一些较为复杂、审计风险较高的领域，应当实施交叉复核

D.审计报告的日期不应早于完成项目控制复核的日期

17.为实现2018年营业利润比上年提高20%的目标，南营公司管理层2018年年初与科威公司签订了长期的固定价格销售合同。对此，注册会计师最应关注（）认定的重大错报风险A.营业外收入的完整性B.应收账款的完整性C.营业收入的准确性D.营业成本的完整性

18.下列有关PPS抽样的表述中，恰当的是（）。

A.抽样分布应当近似于正态分布

B.与财务报表低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C.每个账户被选中的机会相同

D.余额为零的账户没有被选中的机会

19.注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。

下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。

A.2011年7月1日至2（）12年6月30日止期间

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C.2011年7月1日至2011年l2月31日止期间

D.2011年7月1日至2012年l2月31日止期间

20.某公司拟进行一项固定资产投资决策，设定折现率为10%，有四个方案可供选择。其中甲方案的净现值率为－12%；乙方案的内部收益率为9%；丙方案的项目计算期为10年，净现值为960万元，(P／A，10%，10)=6．1446；丁方案的项目计算期为11年，年等额净回收额为136．23万元。最优的投资方案是（）。

A.甲方案B.乙方案C.丙方案D.丁方案

21.下列关于注册会计师对被审计单位内部控制了解与评价的说法中，不正确的是（）。

A.如果多项内部控制能够实现同一目标，则注册会计师不需要了解与该目标有关的每项控制活动

B.注册会计师应考虑识别和了解与认定关系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加不敏感的检查性控制

D.如果经过穿行测试，注册会计师发现已识别的控制实际上并未执行，则应当重新针对该项控制目标识别是否存在其他的控制

22.下列有关应收账款函证的表述中，正确的是（）。

A.对于期末余额较小的应收账款可以不进行函证

B.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对自截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

C.如果重大错报风险评估为低水平，可以不对应收账款进行函证，仅实施替代程序即可

D.如果无法实施函证程序，可以通过检查合同、销售发票等原始凭证获取更多的审计证据弥补无法执行函证程序的缺陷

23.以下原因中，不属于需要修改财务报表整体的重要性水平的是（）。

A.审计过程中情况发生重大变化

B.审计项目组获取了新信息

C.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异

D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异

24.张敏作为项目负责人审计ABC有限责任公司2007年度财务报表，在进行控制测试时遇到下列问题，请代为作出正确选择。

第

15

题

上期本所的其他注册会计师已对被审计单位实施过审计，本期相关内部控制发生显著变动，张敏在进行控制测试时，应（）。

A.重点测试变动以后的内部控制

B.对内部控制的变动原因进行详细了解

C.分别对变动前后的内部控制进行测试

D.重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响

25.下列有关审计风险的说法中，错误的是（）。

A.如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则可接受的检查风险为25％

B.实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述

C.审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果

D.在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在

26.下列属于实物资产清查范围的是（）。

A.库存现金B.存货C.银行存款D.应收账款

27.下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人

C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用

D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

28.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，下列相关说法中错误的是（）

A.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

B.作出的区间估计需要包括所有可能的结果

C.注册会计师的点估计或区间估计与管理层的点估计之间的差异可能源于使用不同但同样有效的假设

D.注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持

29.ABC会计师事务所承接了B公司(上市公司)自2007年至201年度财务报表审计业务，2012年2月14日开展2011年度财务报表审计工作，原鉴证小组成员李某此时离开会计师事务所加入了B公司，成为B公司的会计。该事项导致对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能不会是()。

A.自身利益B.自我评价C.密切关系D.外在压力

30.

第

13

题

支付给总机构的管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过（）。

A.基本业务收入的2%B.基本业务收入和其他业务收入的2%C.总收入的2%D.主营业务收入和其他业务收入的2%

31.

第

7

题

如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是（）。

A.增加对应收账款的控制测试

B.提请被审计单位补提坏账准备

C.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

D.审查应收账款明细账

32.根据职业道德基本原则，注册会计师接受客户关系前应当考虑的事项不包括（）。

A.考虑审计客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信

B.考虑审计客户是否涉足非法活动

C.考虑审计客户是否存在可疑的财务报告问题。

D.重要交易、账户余额和披露的重大错报风险领域

33.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础不包括（）。

A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分

B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据

C.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成无保留意见的基础

D.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础

34.签发支票时。2100.07元的大写金额正确的是（）。

A.贰仟壹佰元零柒分正B.贰仟壹佰零柒分C.贰仟壹佰元零角柒分D.贰仟壹佰元零柒分

35.针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列不属于集团项目组做的是（）。

A.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

B.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

C.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作

D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

36.被审计单位存在的下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是()。

A.被审计单位没有书面的内部控制

B.管理层诚信存在严重问题

C.管理层凌驾于内部控制之上

D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

37.如果注册会计师已识别存在对客观和公正原则产生不利影响的因素，则应当采取恰当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。以下有关防范措施中不能降低不利影响的是（）。

A.与会计师事务所内部高级管理人员讨论该事项

B.与审计客户管理层讨论可能产生不利影响的事项

C.终止产生不利影响的经济利益

D.相关人员退出项目组

38.在下列()情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。A.A.被审计单位连续两年积欠审计费用

B.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户

C.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问

D.注册会计师大量购买被审计单位生产的产品，并享特别优惠

39.ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（）。

A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序

D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

40.注册会计师确定实际执行的重要性水平常常根据被审计单位的情形。以接近财务报表整体重要性50%至70%来确定。以下情形中注册会计师不适合采用选择75%经验百分比的是（）。

A.连续审计、以前年度审计调整较少B.处于低风险行业C.首次承接的审计项目D.市场压力较小

41.

第

22

题

计算资金边际成本时需要利用的权数为（）。

A.账面价值权数B.剩余价值权数C.市场价值权数D.目标价值权数

42.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

43.A注册会计师在与治理层沟通注册会计师的相关责任时，下列表述中，不恰当的是（）

A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

C.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

D.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

44.下列各项中，仅与期末账户余额相关的认定是（）。

A.计价和分摊B.发生C.截止D.完整性

45.ABC会计师事务所的注册会计师A负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，ABC会计师事务所于2013年3月5日签发了已经审计财务报表的审计报告。2013年5月5日，甲公司因为2012年财务报表舞弊丑闻曝光，ABC会计师事务所涉嫌与甲公司合伙造假被告上法庭。在甲公司和ABC会计师事务所合伙舞弊造假诉讼案中，以下对诉讼当事人列置的陈述中，不恰当的是（）。

A.甲公司是第一被告

B.ABC会计师事务所是第二被告

C.利害关系人拒不起诉甲公司而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当通知甲公司作为共同被告参加诉讼

D.利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院不得受理此案

46.下列关于风险评估的说法中，正确的是（）

A.根据在在初步业务活动中对被审计单位了解的信息，认为被审计单位财务报表发生重大错报的风险很低，可以不在风险评估阶段了解被审计单位及其环境

B.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，跟管理层对被审计单位及其环境了解的程度相当

C.注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估认定层次重大错报风险

D.注册会计师应当实施询问、观察检查和分析程序了解被审计单位及其环境，但是无须在了解被审计单位及其环境的每一方面实施上述所有的程序

47.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下说法中，不恰当的是（）。

A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经过管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件

B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险

C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，并不表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，但注册会计师应当保持警觉

D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的

48.注册会计师在对ABC有限责任公司2013年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅并利用了其所在事务所2006年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2014年3月完成，下列关于该项固定资产工作底稿保存期限的说法中，正确的是()。

A.至少保存至2017年B.至少保存至2023年C.至少保存至2024年D.长期保存

49.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

B.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

D.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序

50.关于期初余额审计的目标，下列说法不正确的是()。

A.确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报

B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用

C.确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露

D.确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露

二、多选题(30题)51.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.横据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计

52.某注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊因素时，应当获取管理层对（）所做出的书面声明。

A.合理保证发现能够导致财务报告产生重大错报的舞弊

B.已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑

C.已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑

D.已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果

53.

在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有()。

A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序

54.在确定控制测试样本规模时，与样本规模同向变动的有（）

A.可接受的信赖过度风险B.可容忍偏差率C.预计总体偏差率D.人工控制代替自动化控制的程度

55.下列各项财务报表项目中，适宜采用实质性分析程序的有（）

A.应收账款B.营业外支出C.管理费用D.应付职工薪酬

56.一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括（）

A.针对重大的异常交易的控制

B.针对关联方交易的控制

C.能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制

D.期末财务报告流程中运用信息技术的程度

57.<2>、ABC会计师事务所承接了乙公司的财务报表审阅业务，在执行审阅业务时，注册会计师通常情况下应当实施的程序包括（）。

A.获取管理层对财务报表的书面声明

B.了解被审阅单位及其环境

C.阅读财务报表，核实是否遵循了指明的编制基础

D.选取重要的项目，对应收账款实施函证程序

58.下面是A注册会计师对职业道德概念框架的理解，其中不正确的有（）

A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

C.在具体工作中应对违反职业道德基本原则的不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立，对非鉴证业务没有独立性的要求

59.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明事项的有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.前任注册会计师发表的意见的类型

C.前任注册会计师出具的审计报告的日期

D.前任注册会计师应该承担的责任

60.下列各项中不属于审计抽样的有（）

A.细节测试中从单个重大项目中挑选样本

B.应收账款中选择金额大于20万的账户进行检查

C.注册会计师挑选几笔交易追查其在被审计单位会计系统中的运行轨迹，以获取对被审计单位内部控制的总体了解

D.总体每个样本都有可能成为样本，但是大金额账户被抽选的记录较大

61.

在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（）。

A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度

62.ABC会计师事务所承接了下列公司的下列业务，负责的注册会计师在执行工作过程中分别遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、ABC会计师事务所承接了甲公司的验资业务，在对注册资本进行审验的过程中，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有（）。

A.被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本

B.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料

C.被验资单位尚未对注册资本的实收情况或变更情况做出相关会计处理

D.出资者投入的知识产权的价值难以确定

63.下列注册会计师对审计工作底稿所作的变动中，正确的有()。

A.在归档期间，删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间，记录在审计日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并且达成一致意见的审计证据

C.在归档结束后，由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间、人员及复核的时间

D.在归档结束后，将收到的询证函回函替换审计报出日前已实施替代程序形成的审计工作底稿

64.下列有关期后事项审计的说法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

C.在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

65.如果注册会计师正在审计某上市公司财务报表，则以下（）项目的存在认定应作为其重点审计领域。

A.固定资产

B.应付账款

C.应收账款

D.营业收入

66.下列有关风险评估的理解中，不正确的有（）

A.了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计业务

B.风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，但随着审计工作的进程不能评估对重要性水平的判断是否仍然适当

C.了解被审计单位及其环境是必要程序

D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度

67.

首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序()。

A.查阅前任注册会计师工作底稿

B.复核上期存货盘点记录及文件

C.检查与上期存货有关的交易记录

D.运用毛利百分比法等进行分析

68.注册会计师应当就审计工作中遇到的重大困难以及可能产生的影响直接与治理层进行沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间

D.管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延

69.关于审计准则中的“目标”的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.“目标”将审计准则中的“要求”与注册会计师的总体目标联系起来

B.“目标”能够使注册会计师关注每项审计准则预期实现的结果

C.“目标”可以帮助注册会计师理解所需完成的工作，以及在必要时为完成工作使用的恰当手段

D.“目标”可以帮助注册会计师确定在审计业务的具体情况下是否应当完成更多的工作以实现目标

70.下列有关其他信息的说法中正确的有（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计公司做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计公司对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

71.注册会计师可能考虑在审计报告的意见段后增加“强调事项段”的情形有（）。

A.异常诉讼的未来结果存在不确定性

B.监管行动的未来结果存在不确定性

C.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

D.存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

72.<4>、注册会计师在集团项目审计过程中，可能会对组成部分注册会计师进行评价和参与，下列判断正确的有（）。

A.为应对财务报表重大错报风险，对于组成部分财务信息，集团项目组可能亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行

B.对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序

C.某一组成部分不重要，集团项目组不会参与组成部分注册会计师的风险评估

D.集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师应及时提供相关审计工作底稿

73.

第

27

题

函证程序在发现通达公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难”。最主要的原因是（）。

A.函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现

B.通达公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合

C.对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中

D.即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现

74.小可注册会计师拟利用内部审计的工作，不应当考虑的有（）

A.可以完全依赖内部审计工作

B.内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性是有限的

C.利用内部审计工作可以减轻自己的责任

D.可以直接将内部审计师确定的重要性水平作为报表审计的重要性水平

75.第

27

题

接上题，假定ABC公司已全部调整了周某在分别汇总各个项目的错误金额时所建议调整的错报。周某在对各个会计报表项目的错误进行汇总后，需要进一步汇总会计报表层的错误金额。以下说法中，正确的是（）。

A.如果只考虑汇总得到的源于本期、不包括期后的错报，周某应当发表无保留意见

B.周某在汇总会计报表层次错误金额时，应加上前期遗留且继续影响本期的

C.如果ABC公司全部调整了源自前期和期后的错误，但拒绝调整A中的错误，周某可能出具无保留意见，也可能出具保留意见

D.汇总短期投资项目的错误金额时，周某确定的建议调整金额为12万元

76.根据下文，回答第22～24题。

在编制正达公司2007年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的郭侠注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。

第

22

题

研究（）的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。

A.非财务数据与非财务数据之间B.财务数据与财务数据之间C.财务数据与非财务数据之间D.可预期数据与不可预期数据之间

77.

第

20

题

会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应综合考虑（）因素。

A.成本与效益原则B.事务所业务规模和范围C.设置分支机构情况D.设置业务部门情况

78.在财务报表舞弊风险的评估中，审计项目组组织讨论的内容可能包括（）A.可能表明管理层操纵利润的迹象

B.强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性

C.如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性

D.注意到员工在生活方式上出现无法解释的变化

79.注册会计师在审计业务中应当直接与治理层沟通的事项有（）。

A.注册会计师的独立性B.注册会计师的责任C.计划的审计范围和时间安排D.审计中发现的重大问题

80.注册会计师应客户的要求提供第二次意见时可能对职业道德基本原则产生不利影响，以下措施中能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平的有（）。

A.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

B.向前任注册会计师提供第二次意见的副本

C.出具非无保留意见的审计报告

D.征得客户同意与前任注册会计师沟通

三、判断题(3题)81.法律主体必定是会计主体，会计主体也必定是法律主体。（）

A.是B.否

82.

第

27

题

企业的市场价值最大化等于价值创造。（）

A.是B.否

83.第

34

题

注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.

85.

86.ABC会计师事务所连续多年审计甲银行(上市公司)财务报表。2016年10月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2016年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享统一的质量控制政策和程序。ABC会计师事务所发现XYZ会计师事务所于2016年1月25日接受甲银行委托，为甲银行提供内部控制设计服务。

要求：针对该事项，请分析ABC事务所在审计甲银行2016年度财务报表时是否违反独立性，并简要说明理由。

如图23—3：

参考答案

1.B以存货抵债视同销售，跌价准备冲主营业务成本。

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品。

2.B选项B正确。ABC会计师事务所保持独立性期间的起点是2015年1月1日，审计业务具有连续性，终点是“解除业务关系与出具审计报告两者孰晚之日”，即2017年5月1日。

3.A选项A不恰当。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间的商业关系可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响，但是会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户的一般职员之间的商业关系可能对独立性影响不大。

4.C各类账务处理程序的根本区别是：登记总账的依据和方法不同。

5.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

6.C误拒风险影响审计效率，误受风险影响审计效果，因此注册会计师更关注误受风险。选项AB是注册会计师控制测试中需要关注的抽样风险。

7.A选项Ｂ，审计准则并不要求注册会计师对舞弊是否已发生做出法律上的判定；选项Ｃ，属于侵占资产的具体方式；选项Ｄ，应怀疑该客户对财务信息做出虚假报告的舞弊风险更高一些。

8.B选项B不恰当。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

9.B注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，应请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。

10.B因为注册会计师提请被审计单位管理层修改，而被审计单位不同意修改，这种事项注册会计师没必要再和治理层沟通了，应考虑出具保留或否定意见的审计报告。

11.A请见教材P110图6-2，选项A正确。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间两者存在反向变动关系。

12.D维护保养与固定资产所有权没有必然联系。

13.D当存在选项ABC中关系的情况时，ABC会计师事务所与EFG会计师事务所应视为网络事务所。此时如果EFG会计师事务所与W公司有关联(存在重大借贷关系的情况)，则ABC会计师事务所也被视为与w公司有关联。

14.B选项A、C、D，与财务报表具体项目相关；

选项B，属于宏观层次的风险，它可能影响财务报表的整体环境。

综上，本题应选B。

15.B选项A不恰当，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见；

选项B恰当，选项D不恰当，例如，某些信息初步现实与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误或不完整的信息；

选项C不恰当，如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况。

综上，本题应选B。

16.C选项A表述正确但不符合题意，审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿；

选项B表述正确但不符合题意，在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性，属于应当实施的审计程序；

选项C表述错误，对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核；

选项D表述正确但不符合题意，项目质量控制复核有助于提高审计证据的可靠性，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

综上，本题应选C。

17.D选项A、B南营公司高估营业利润的重大错报风险较高。营业利润直接取决于营业收入和营业成本；

选项C，因为题目中为固定价格销售合同，这样可以降低营业收入准确性认定的重大错报风险；

选项D，完整性认定通常与低估有关，因此低估营业成本的重大错报风险较高。

综上，本题应选D。

18.DPPS抽样使用的是泊松分布的要求，选项A错误。PPS抽样对余额为零的总体项目不能选取，对严重低估的小余额选取的机会也很小，选项B、C错误，选项D正确。

19.A持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。所以选项A正确。

20.C参考答案：C

答案解析：本题主要考察项目投资的决策。题干中，甲方案的净现值率为负数，不可行;乙方案的内部收益率9%小于基准折现率10%，也不可行，所以排除A、B;丙方案的年等额净回收额=960/(P/A,10%,10)=960/6.1446=156.23(万元)，大于丁方案的年等额回收额136.23万元，所以本题的最优方案应该是丙方案。

试题点评：本题考查比较综合，有一定的难度。

21.C缺乏有效的预防性控制增大了错报的风险，因此需要建立更加敏感的检查性控制，故选项C不正确。所谓检查性控制的敏感性，是指检查控制是否能够发现所有重大错报的能力。

22.B选项A，交易频繁但期末余额较小的项目应进行函证；选项C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效；选项D，如果审计证据的质量存在缺陷，仅依靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

23.D【答案】D

【解析】请见教材Pll3。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性：(1)审计过程中情况发生重大变化；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。

24.C相关内部控制在本期内发生变动，变动前后的内部控制均可能影响审计工作，所以如果准备信赖变动前的内部控制，也应对变动前的内部控制进行部分测试。

25.A选项A错误，根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为10％，评估的重大错报风险为35％，则其检查风险为28．57％(10％÷35％)。

26.B

27.B选项B，对上市公司财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目合伙人，不是至少5年。

28.B选项A、D表述正确，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异；

选项B表述不正确，由于包括所有可能结果的区间太宽泛，以至于不能有效的确定会计估计是否存在错报，如果注册会计师的区间估计范围足够小，以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有效和有用的，所以作出的区间估计是合理的即可；

选项C表述正确，注册会计师应当评价与管理层的点估计存在的任何重大差异，差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，也可能是由于管理层造成的事实错误所导致。

综上，本题应选B。

29.B该事项并不涉及李某自己评价自己的工作，所以不会产生自我评价不利影响。

30.C支付给总机构的管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。

31.C对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。

32.D选项D属于注册会计师已经承接财务报表审计业务后、通过实施风险评估程序识别和评估财务报表重大错报风险的问题。

33.C选项C不恰当。集团项目合伙人最终并非出具无保留意见的审计报告。

34.D

35.D如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。在配合集团项目组时，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

36.B管理层的诚信存在严重疑虑属于可能导致财务报表的不可审计性的因素(选项B)。

37.B选项B不恰当。与客户管理层沟通达不到消除或降低不利影响的效果，应当与客户治理层讨论有关事项。

38.B

39.C选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了保证审计效果不能与管理层讨论拟实施的审计程序。

40.C如果注册会计师以接近财务报表整体重要性75％确定实际执行的重要性，则被审计单位可能是(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项C的情形，注册会计师需要选择50％经验百分比。

41.C参见教材133页。

42.C当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项C错误)。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项A正确)。外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项B正确)。根据审计准则第1421号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据审计准则第1421号的第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关．注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项D正确)。

43.C选项A，属于注册会计师应当与治理层沟通的事项之一；

选项B，对于补充事项，注册会计师除对财务报表形成审计意见所需实施的审计程序外，没有专门针对这些事项实施其他程序；

选项C，财务报表审计并小减轻管理层或治理层的责任；

选项D，属于注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任之一。

综上，本题应选C。

44.A选项A正确。根据认定的类别，选项B、c仅与“各类交易和事项”相关。选项D既与“与期末账户余额”相关，也与“各类交易和事项”和“列报和披露”相关。选项A仅与资产负债表的事项相关。

45.D利害关系人坚持不对甲公司提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

46.D选项A错误，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；

选项B错误，注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为了经营管理而对被审计单位及其环境了解的程度；

选项C错误，注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险；

选项D正确，如在了解内控时，就不使用分析程序。

综上，本题应选D。

47.C【答案】C

【解析】选项C不恰当。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。

48.C由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，自审计报告日起至少保存10年。

49.C选项A正确，注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质，以及审计证据适用的期间或时点。具体来说，如果某些控制活动可能仅在期中(或期中以前)发生，而之后可能难以再被观察到，则应当在期中实施进一步审计程序。选项B正确，如果评估的重大错报风险为低水平(即错报风险的性质)，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施进一步审计程序。选项C错误，对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序，而不是在期末以后实施实质性程序。选项D正确，如果控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序。

50.C选项C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。

51.ABC在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

52.BCD注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，设计和执行内部控制以防止或发现舞弊才是管理层的责任。

53.AB解析：如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。选项D，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

54.CD选项A不恰当，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；

选项B不恰当，可容忍的偏差率与样本规模反向变动；

选项C恰当，预计总体偏差率与样本规模同向变动；

选项D恰当，人工控制更容易发生错误和偶然的失败，人工控制代替自动化控制的程度越高，样本规模越大。

综上，本题应选CD。

55.ACD实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易；

选项A符合题意，应收账款和企业的营业收入、应交税费之间存在预期关系；

选项B不符合题意，营业外支出核算非日常活动发生的支出，具有偶然性，不适宜采用实质性分析程序；

选项C符合题意，管理费用与企业日常经营过程中发生的广告费、业务招待费之间存在预期关系；

选项D符合题意，应付职工薪酬和企业的员工数量、薪金水平有预期关系。

综上，本题应选ACD。

56.ABC选项A，注册会计师可以了解被审计单位对于重大的异常交易的会计处理流程以及被审计单位是否已经建立了相关的控制，并考虑对这些控制的设计及运行有效性进行测试，以确定这些控制是否能有效降低管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险；

选项B，注册会计师可以关注是否存在管理层和治理层凌驾于内部控制之上的风险，以及是否有相关的控制降低有关风险；

选项C，注册会计师可以了解被审计单位是否有相应的控制，以防止管理层因为激励机制及业绩压力而对财务报表作出虚假报告。在了解这些内部控制之后，注册会计师可以考虑对能降低与管理层动机及压力相关的凌驾风险的内部控制进行测试；

选项D，属于评价期末财务报告流程的内容。

综上，本题应选ABC。

57.BC【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A，在审阅业务中，注册会计师仅在必要时才获取管理层书面声明，通常情况下并不是必须的程序；选项D，通常情况下，在审阅业务中不对应收账款实施函证程序。

58.ABD选项A不正确，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的；

选项B不正确，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密，不是所有信息；

选项C正确，在具体工作中，防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施；

选项D不正确，如果委托人对非鉴证业务有独立性的要求的，应遵守约定。

综上，本题应选ABD。

59.ABC当注册会计师决定在审计报告提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计(选项A)；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(选项B)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期(选项C)。

60.ABC选项A不属于，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，故不属于审计抽样；

选项B不属于，如果只选取特定项目实施审计程序，不构成审计抽样；

选项C不属于，审计抽样时，如果不是对整个总体得出结论，就不构成审计抽样；

选项D属于，审计抽样时所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，但不要求每个样本被抽选的几率相同。

综上，本题应选ABC。

61.ABCD【解析】注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑：在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制的预期偏差率。对自动化控制的确定控制测试范围时，除非系统发生变动，通常不需要增加自动化控制的测试范围。参考教材P226～227页。

62.BD【正确答案】：BD

【答案解析】：选项AC注册会计师需要在验资报告的说明段中进行说明。

63.ABC选项D，在完成审计档案的归档后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

64.BCD选项A不正确，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，而在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

65.AC上市公司往往会高估资产和收益，隐瞒亏损和债务，选项A、C属于资产负债表项目，“存在”认定错报风险往往很高。选项D属于利润表项目，利润表项目的高估和“发生”认定相关。选项B属于负债项目，其“完整性”认定的错报风险往往很高。

66.BD选项A正确，了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终；

选项B错误，风险评估为确定重要性水平提供了重要的基础，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

选项C正确，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；

选项D错误，注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。

综上，本题应选BD。

67.ABCD当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查与上期存货有关的交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。

68.ABCD注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

69.ABCD请见教材P91，选项ABCD均正确。

70.ACD选项B，注册会计师应"-3提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

71.ABCD在以下情形中，注册会计师可能考虑增加强调事项段：(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则；(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

72.ABD【正确答案】：ABD

【答案解析】：某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

73.ACB是正确的，但“难以与客户记录相吻合”并非高估的特色，低估同样具有这一特点，因此B不是函证“查高估易、查低估难”的原因；同样地，D也不是函证“查高估易、查低估难”的原因，即注册会计师亦可通过检查内部凭证发现低估的问题。

74.ACD选项A，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作；

选项B，虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但其是被审计单位的一部分，无法达到会计师事务所的要求；

选项C，注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻；

选项D，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

综上，本题应选ACD。

75.CDA：汇总后，源于本期、不包括期后的错误金额=已发现且未建议调整的88万元+推断的210万元=298万元，已超过了会计报表的重要性水平，不应发表无保留意见；B：由于本期错报金额高达298万元，是否加入前期错误都应发表保留意见，周某可以不加入前期的错误；C：A中的错误=已发现但未建议调整的88万元+推断的210万元。如果无法查出推断的错报，应发表无保留意见；如果能在推断的错误中查出12万元以上的错误，应发表保留意见；D：在建议调整短期投资中的10万元错误后，剩余的错误仍然等于可容忍误差，应继续建议调整金额为2万元的错误。

76.BC如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。

77.ABCD会计师事务所在制定全面质量控制的政策的程序时，应当综合考虑的因素包括6个方面：（1）业务规模和范围;（2）组织形式及业务部门的设置;(3)分支机构设置及区域分布情况;（4）成本与效益的原则;(5)人员素质及构成;（6）其他影响上述控制政策及程序的因素。可见，题中四项答案均在包括在内。

78.ABCD选项A、D，审计项目组讨论该内容可以与成员分享发生舞弊的见解；

选项B、C，项目组讨论可以为舞弊导致的重大错报风险提供适当的应对措施。

综上，本题应选ABCD。

79.ABCD注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计中发现的重大问题；(4)注册会计师的独立性；(5)补充事项。

80.ABD选项C不正确，本题讨论的是承接业务对职业道德基本原则的考虑，而不是最终出具何种审计意见类型。

81.N法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人，如：由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但在会计核算上必须将其作为会计主体．

82.N严格来说，企业的市场价值最大化并不等于价值创造。原因是企业的市场价值由占用资本和市场增加值两部分组成，即：企业的市场价值一企业市场增加值+企业占用资本。股东或债权人投入更多资本(企业占用资本增加)时，即使没有创造价值(企业市场增加值=0)，企业的市场价值也会变得更大。

83.N注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。

84.

85.

86.【解析】理解本题的关键有两个方面：第一，ABC事务所和XYZ事务所构成网络事务所(如图23—3)；第二，XYZ事务所为甲银行提供非鉴证业务(内部控制设计服务)相当于ABC事务所为其审计客户甲银行同时提供了禁止的非鉴证业务。

【答案】违反。

XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，XYZ事务所在ABC事务所审计甲银行财务报表涵盖期间(2016年1月1日至2016年12月31日)为甲银行提供的内部控制设计服务，承担了管理层职责，存在因自我评价、自身利益和密切关系对独立性的不利影响。客、供应商、债权人、利益相关者、政府、特殊利益团体和媒体等)，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：

1．实体业务的性质(如金融业务、保险业务)；

2．实体的规模；

3．员工数量。

2021-2022年四川省雅安市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.顺达公司为增值税一般纳税企业，其向银行申请一笔流动性贷款，银行工作人员在对其报表数据调查以后．了解到该公司发生如下经济业务，请判断以下问题：

该公司下列会计处理中，不正确的是（）。

A.由于管理不善造成的存货净损失计人管理费用

B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

C.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

2.假设ABC会计师事务所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度财务报表审计业务，双方约定2016年3月5日和2017年3月5日分别对2015和2016年度的财务报表出具审计报告，并且决定在2017年5月1日后双方终止审计业务关系。则ABC会计师事务所应当保持独立性的期间是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

3.假设ABC会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户甲公司或其高级管理人员之间由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，则可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系不包括（）。

A.在与甲公司或其控股股东董事及其他员工共同开办的企业中拥有经济利益

B.在与甲公司或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益

C.‘按照协议，将ABC会计师事务所的产品或服务务与甲公司的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售

D.按照协议，ABC会计师事务所销售或推广甲公司的产品或服务，或者甲公司销售或推广ABC会计师事务所的产品或服务

4.各种账务处理程序之间的主要区别在于（）。

A.账务处理程序的种类不同B.总账的格式不同C.登记总账的依据和方法不同D.根据总账编制会计报表的方法不同

5.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

6.在实施细节测试时，注册会计师主要关注的抽样风险是()。

A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险

7.丁注册会计师负责对D公司2010年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。

<1>、在实施财务报表审计时，注册会计师特别关注被审计单位是否存在舞弊行为。以下与此相关的说法中，正确的是（）。

A.虽说舞弊的隐蔽性较强，注册会计师仍应对舞弊导致的重大错报获取合理保证

B.注册会计师应当依据法律判定舞弊是否已发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险

C.将被审计单位资产挪为私用，通常属于被审计单位管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段之一

D.如果注意到被审计单位大量采用分销渠道，应怀疑发生侵占资产导致错误的风险较高

8.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定

B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任

C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明：这种提及并．不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计