审计案例分析案例分析题解析

《审计案例分析》案例分析题解析孔敏《审计案例分析》这门课程是在学习了《审计学》基础上，对审计执业判断能力的培养和审计基本技能的一门综合性的课程，对审计综合实践能力的培养是课程学习的一项重要任务，而完毕这一任务可通过综合案例分析题来完毕。下面将重点阐明学生应如何完毕《审计案例分析》的综合案例分析题。一、对内部控制的理解和认识的综合案例分析题内部控制的测试、风险的识别和应对是审计的重要环节，因此，在综合案例分析题中对内部控制的认识是一种重要的题型。1.ABC公司是一家生产家用产品的大型公司。该公司的原材料购进均通过采购、验收、统计应付帐款、支付货款等环节。规定：请根据内部控制的普通原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。规定每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表达存在这个控制；“否”表达不存在这项控制。［解析］这道题考核的是学生对购进与付款环节的业务流程和内部控制核心控制点的理解，同时还考核了内部控制评价的办法（流程图法、文字描述法、调查表法）中的调查表法。购进与付款环节重要的业务涉及：请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收商品、编制付款凭单、确认与统计负债、付款、统计现金、银行存款支出等环节，其重要的内部控制的核心控制点重要涉及：1.购货与付款业务的不相容职务分离、2.控制货品和劳务请购控制、3.控制订货控制环节、4.控制购入货品验收环节、5.对应付账款的控制、6.对付款环节的控制。［答案］ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷问题回答 问题是否1、

采购岗位与否通过授权、请购单与否经同意2、

登记入账的购货与否有经审批的请购单、订货单为根据3、

请购单、订货单、验收单、付款凭单与否预先编号4、

请购单、订货单、验收单数量与否核对5、

购货发票与否经单价、乘积、加总检查6、

付款凭单后与否附有请购单、订货单、验收单、购货发票7、

采购的请购、同意、执行、验收、保管、统计应付款、付款的职工与否互相独立8、

购货及欠款的入账与否根据审核无误的有关凭证9、

应付账款的总账与明细账与否认期核对10、有现金折扣的交易，与否有登记和控制11、与否认期向供应商发出对账单12、欠款的清偿与否经同意并付给真实的供应商13、退货条件、手续、出库、货款回收与否有规定2、审计人员对A公司的的财务状况进行审计。A公司尚未采用计算机记账。审计人员于11月对A公司的内部控制制度进行理解和测试，并在有关的审计工作底稿中统计了理解和测试的事项，摘录以下：①A公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。②会计人员乙负责开具未持续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和对应的经同意的销售单，并根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。③A公司的材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，验收部门根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。④会计部审核付款凭单后，按商定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。⑤A公司股东大会同意董事会的投资权限为1.5亿元下列，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元下列的股票买卖。A公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理同意，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计统计都由会计部解决。⑥审计人员理解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关合同及补充合同已通过会计部门审核。根据总经理的同意，会计部已将1亿元汇入该户。证券部解决证券买卖会计统计，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。⑦计划部根据同意，签发预先编号的生产告知单。生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其它两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了全部的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺点和改善意见。⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日志账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。⑩A公司未描述的其它内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺点。规定：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺点，提出改善建议。［解析］这道题规定学生理解公司不同业务循环的业务流程和内部控制，涉及了不相容职务的分离、凭证控制、编号控制、授权审批、实物控制等各个方面在业务循环的各个环节是如何应用的。［答案］①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未持续编号，不能确保全部销售业务都已统计或未被重复统计。应建议A公司对销售发票进行持续编号。③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其它单据，会计部无法核对采购事项与否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己解决证券买卖的会计解决，业务的执行与统计的不相容职务未分离，并且未得到适宜的授权与同意。月末会计部汇总登记证券投资统计，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行具体核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账具体核算。⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和统计未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其它会计人员编制。二、有关审计基本理论和办法的综合案例分析题审计基本的理论和办法涉及了审计的目的、审计计划、审计程序、审计的基本办法，如，函证法、截止期测试、穿行测试、成本倒轧法等。1.注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证明W公司往来款项的真实性，采用了以下程序和办法：1）审视应收账款和应付账款明细账，并采用核对的办法证明各明细账户与否账账、账证相符；2）理解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的有关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证明其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表：应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（19家）外地客户（108家）面询19

审视、核对1940

应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式市内客户（23家）外地客户（187家）面询23

审视、核对2360规定：1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计办法的恰当性，以及由此产生的审计风险。［解析］这道题考核的审计办法中的函证法，并且将应收账款的函证与应付账款的函证放在一起进行考核，有助于学生区别其中的差别，两者重要性不同和办法不同的理解。同时将函证的成果与审计风险的识别和应对相结合，是一道综合性较强的题目。［答案］①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在有关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其它账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制避免、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，阐明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。②当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范畴、将检查风险尽量减少，以使整个审计风险减少至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审视、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。为证明应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处在财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为避免应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位与否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表后来收到的购货发票确认其入账时间与否对的；检查资产负债表后来应付账款明细账贷方发生额的对应凭证，确认其入账时间与否对的；还应询问被审单位有关人员；等等。2.ABC会计师事务所的D注册会计师正在对Z股份有限公司年度会计报表进行审计，如果存在下列状况，请问D注册会计师应分别实施什么审计程序？（1）D注册会计师对利润表实施分析性复核后发现，Z公司的毛利率为8%，比上年的5%有较大幅度的上升，但同期市场状况平稳，并未发生大的变化。对此，Z公司没有提供令D信服的阐明或解释。（2）D注册会计师根据主营业务收入明细账的统计选择了60家海外客户函证Z公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，D注册会计师认为Z公司的内部执行无效，会计统计无法信赖。（3）经查，D注册会计师发现Z公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明Z公司存在大量偷漏营业税金行为，有迹象表明，这些行为是在Z公司管理当局授意下进行的。D注册会计师就这些状况向Z公司管理当局提出了调节建议，但Z公司回绝进行调节。［解析］这是一道考核审计程序不同阶段的综合案例分析题，其中涉及了审计业务的承接、审计程序的安排、审计意见的表述等。［答案］在第（1）种状况下，D注册会计师首先应对错误或舞弊的重要性进行评定，具体来说，应推算与毛利率上升3%对应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额，并将该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较，然后根据比较成果拟定与否修改或追加审计程序；第（2）种状况表明Z公司与应收账款有关的审计范畴受到严重限制，从而无法获得证据证明有关的主营业务收入与否存在错误与舞弊。在此状况下，D注册会计师应发表保存意见或无法表达意见的审计报告；第（3）种状况表明Z公司存在与公司最高管理当局有关的严重舞弊及违法行为。在调节建议被回绝的状况下，D注册会计师应发表否认意见审计报告，或征求律师意见，解除业务商定。三、有关审计实质性程序的综合案例分析题审计的具体程序涉及了审计风险评定和内部控制测试以及审计的实质性程序，审计实质性程序涉及了了分析性程序以及具体项目的测试，规定学生要对各项财务指标含有敏锐的分析能力，同时还要对会计核算非常纯熟。例：A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司重要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司的财务状况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该公司的固定资产进行审计时，发现下列问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为万元）。审计人员现场观察和理解施工的结算状况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务解决的会计分录为：①借：固定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000②借：营业外支出－－非常损失64000贷：固定资产清理64000（3）审计人员发现A公司10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的办法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计解决，因此固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其它月份，成果查出公司全部的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。[规定]根据以上提供的状况，分别回答下列问题：（1）请问公司按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价与否对的？如应调节，应按什么价值入账？（2）审计人员与否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问？为什么？应如何进行解决？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决与否合理？如果不合理，应如何进行会计调节？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧与否对的？为什么？（6）现假设不用考虑其它状况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调节的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）［解析］这道题集中考核的学生对固定资产的核算对的性的考核，并规定学生对的掌握审计的调账分录的编制。［答案］⑴已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不对的；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调节分录是：借：固定资产650万贷：在建工程650万⑵账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在免费捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提前报废的授权同意文献；检查提前报废的因素；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行