项目九 所得税

项目九

所得税任务一、关注企业所得税任务二、掌握个人所得税项目九所得税任务一关注企业所得税一、企业所得税定义二、企业所得税纳税义务人三、企业所得税征税对象四、企业所得税所得额计算五、企业所得税应纳税额计算六、企业所得税税收优惠七、企业所得税征收管理一、企业所得税定义

企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

不包括个人独资企业和合伙企业纳税义务人纳税义务人征税对象

企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权,把企业分为居民企业和非居民企业,分别确定不同的纳税义务。

二、企业所得税纳税人二、企业所得税纳税义务人

划分标准：登记注册地与实际管理机构所在地

对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构-公司总部

二、企业所得税纳税义务人

居民企业--A.依中国法律在境内成立B.依外国法律成立但实际管理机构在境内

非居民企业--依外国法律成立，实际管理机构不在境内，但境内设立机构、场所的企业；在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业【练习】下列企业为居民企业的是（）？

A在我国境内成立海尔公司；

B在美国成立的但在中国有分公司的W公司；

C在我国境内成立华为公司；

D在我国境内成立吉利汽车公司；

E在美国成立的肯德基公司；

F在美国成立但在中国有分公司的迪斯尼公司。试分析：贵阳老干妈食品有限公司是企业所得税何种纳税人？负有什么样纳税义务？试分析：肯德基食品有限公司是企业所得税何种纳税人？1.3征税对象：生产经营所得和其他所得纳税人纳税义务征税范围居民企业全面纳税义务来源于境内外的全部所得非居民企业有限纳税义务①有机构场所：来源于境内的所得或与境内机构有实际联系的境外所得②无机构场所：来源于境内所得

1.4税率

种类税率适用范围基本税率25%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业

预提所得税税率20%（实际l0%税率）在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业【练习】国家重点扶持高新技术企业所适用税率为（）-单？A25%B30%

C40%D15%E20%

三、企业所得税征税对象(一)居民企业的征税对象

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。三、企业所得税征税对象(二)非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。三、企业所得税征税对象(二)非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。三、企业所得税征税对象(三)来源于中国境内、境外所得的确定原则:

1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定;2.提供劳务所得,按照劳务发生地确定;3.转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;4.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定；三、企业所得税征税对象(三)来源于中国境内、境外所得的确定原则:5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;6.其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。四、企业所得税所得额的计算

企业所得税的计税依据是应纳税所得额,即指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入一各项扣除-以前年度亏损

说明：企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的,应当依照税收法律法规的规定计算。四、企业所得税所得额的计算

应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入一各项扣除-以前年度亏损

(一)收入总额

企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入。四、企业所得税所得额的计算

应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入一各项扣除-以前年度亏损

(一)收入总额企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得非货币形式收入,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、劳务以及有关权益等，非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。四、企业所得税所得额的计算

应纳税所得额

=收入总额-不征税收入-免税收入一各项扣除-以前年度亏损

(一)收入总额

1.销售货物收入

销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入.四、企业所得税所得额的计算1.销售货物收入(1)符合收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间.①销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入。③销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入.④销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。四、企业所得税所得额的计算1.销售货物收入(2)采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,。(3)销售商品以旧换新的,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。(4)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

四、企业所得税所得额的计算1.销售货物收入（6）企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。四、企业所得税所得额的计算1.销售货物收入（5）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。四、企业所得税所得额的计算2.提供劳务收入提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。四、企业所得税所得额的计算3.转让财产收入

转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。四、企业所得税所得额的计算4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

四、企业所得税所得额的计算

5.利息收入

利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息债券利息、欠款利息等收。利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。四、企业所得税所得额的计算

6.

租金收入

租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

四、企业所得税所得额的计算

7.特许权使用费收入特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。四、企业所得税所得额的计算

8.接受捐赠收入

接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

四、企业所得税所得额的计算

8.接受捐赠收入

接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

四、企业所得税所得额的计算

9.其他收入。

其他收入,是指企业取得《企业所得税法具体列举的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

四、企业所得税所得额的计算

10.特殊收入的确认。(1)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

四、企业所得税所得额的计算

10.特殊收入的确认。

(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定;(4)企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。四、企业所得税所得额的计算

(二)不征税收入

1.财政拨款

财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。四、企业所得税所得额的计算(三)税前扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。除另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。四、企业所得税所得额的计算(三)税前扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。除另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。税前扣除项目原则

原则要求权责发生制原则

企业发生的费用应在发生所属期扣除配比原则

企业发生的费用应当与收入匹配扣除合理性原则

要求符合生产经营活动常规。计入当期损益或有关资产成本必要和正常的支出企业所得税税前扣除项目

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本：是指企业生产销售产品、提供劳务、转让固定资产及无形资产的成本；

2.费用：包括销售费用、管理费用及财务费用；

3.税金：消费税、资源税、土地增值税、关税、房产税、车船税等-----除增值税及企业所得税、企业为职工负担的个人所得税之外的各项税金及附加。

4.损失。

企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准

1.工资薪金支出——据实扣除

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费）——规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。（分别为实发工资薪金总额14%、2%、8%）说明：

a.教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除;b.软件企业、集成电路职工培训费用可全额扣除）【练习】ABC服装公司2021年实发工资总额为200万元，企业职工福利费支出为40万元，当年工会经费支出10万元；当年教育费用支出20万元计算：（1）该公司当年职工福利费扣除标准为（）万元？（2）该公司当年职工工会经费扣除标准为（）万元（3）该公司当年教育经费扣除标准为（）万元？

【练习】ABC公司（软件开发企业）2021年当年实发工资总额为300万元，企业职工教育经费支出为30万元，该公司当年职工教育经费扣除标准为（）万元？A18B45

C30D15注：多计提允许以后年度结转

企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准

3.社会保险费(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。(2)自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准4.借款费用

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准5.利息费用

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除。(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。

金融企业,是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准6.汇兑损失。即期末人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准7.公益性捐赠

公益性捐赠,是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门,用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准公益性捐赠具体范围包括:(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(3)环境保护、社会公共设施建设；(4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。【例】某企业2020年度实现利润总额1000万元,在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款180万元、直接向某小学捐款5万元。在计算该企业2020年度应纳税所得额时,允许扣除的捐款数额为()万元

A.150B.120C.220D.100公益性捐赠习题答案答案为B企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。1000×12%=120(万元),直接捐款5万元不允许除。不准予扣除的公益性捐赠支出可以结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准

8、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰

;

企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准9、广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在后纳税年度结转扣除。企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准【例3-2】某机械设备制造企业2020年度实现销售收入1000万元,发生符合条件的广告费和业务宣传费支出180万元。在计算该企业2020年度应纳税所得额时,允许扣除的广告费和业务宣传费支出为()万元？A110B250C150D160企业所得税应纳税所得额计算-扣除标准答案为C

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。1000×15%=150(万元),本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出150万元，超标准计提的广告费用可以结转到以后年度税前扣除。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整10.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

11.保险费。

企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除.

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整12.

租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整13.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。14.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整

(五)不得扣除项目

在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整(五)不得扣除项目

在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:4.罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收的财物。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整(五)不得扣除项目

在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除7.未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除；9.与取得收入无关的其他支出。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整(五)亏损弥补

亏损,是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

企业所得税应纳税所得额计算--纳税调整(五)亏损弥补自2018年1月1日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。

五、企业所得税应纳税额的计算

企业所得税应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

其中的减免税额和抵免税额,是指依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。五、企业所得税应纳税额的计算

企业所得税应纳税额的计算公式为:企业已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。已在境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。

五、企业所得税应纳税额的计算

【例3-3】ABC公司是一家生产智能家电高科技公司，2020年当年实现税前利润为5000万元，经税务机关审核该公司当年超税法规定标准广告费支出为300万元，超标准列支的业务招待费用为200万元。假设企业没有其他调整项，该公司依据税法规定适用企业所得税税率为15%。试分析该公司当年应补缴的企业所得税多少万元？ABC公司当年应补缴的企业所得税为：=超标准列支项目金额×税率=（300+200）×15%=75（万元）

六、企业所得税税收优惠我国企业所得税的税收优惠包括免税收入、可以减免税的所得、优惠税率、民族自地方的减免税、加计扣除、加速折旧、减计收入、抵免应纳税额和其他专项优惠政策。

六、企业所得税税收优惠

(一)免税收入企业的免税收入包括:1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得1.企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;

（2）农作物新品种的选育

（3）中药材的种植;

（4）林木的培育和种植;六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得

1.企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:（5）牲畜、家禽的饲养（6）林产品的采集

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔业服项目.（8）远洋捕捞

六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得

1.企业从事下列项目的所得,免征企业所得税:（5）牲畜、家禽的饲养（6）林产品的采集

（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔业服项目.（8）远洋捕捞

六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得2.企业从事下列项目的所得,减半征收企业所得税

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;

（2）海水养殖、内陆养殖。

六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得3.国家重点扶持的公共基础设施项目,是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事上述国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税,第4年至第6年减半征收企业所得税。

六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

六、企业所得税税收优惠

(二)减免税所得5.符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

六、企业所得税税收优惠

（三）不同类型企业税收优惠1、符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

六、企业所得税税收优惠

（三）不同类型企业税收优惠2、国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。3、民族自治地方减免税。民族自治地区对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征。但须报经省、自治区、直辖市政府。对民族自治地方内国家限制和禁止的企业，不得减征或免征企业所得税。

六、企业所得税税收优惠

（五）加计扣除

1.研究开发费用

研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销。

六、企业所得税税收优惠

（五）加计扣除

1.研究开发费用

财政部、国家税务总局近日发布《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》。《公告》指出，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

六、企业所得税税收优惠

下列行业不适用税前加计扣除政策:（1）烟草制造业住宿和餐饮业;批发和零售业;（2）房地产业;（3）租赁和商务服务业;（4）娱乐业;（5）财政部和国家税务总局规定的其他行业。

六、企业所得税税收优惠

（五）加计扣除

2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法,由国务院另行规定。

六、企业所得税税收优惠

（六）应纳税所得额抵扣

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

七、企业所得税征缴管理(一)纳税地点1.居民企业的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。七、企业所得税征缴管理(一)纳税地点1.非居民企业的纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,符合国务院税务主管部门规定条件的,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,以扣缴义务人所在地为纳税地点。七、企业所得税征缴管理(二)纳税期限企业所得税按年计征,分月或者分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业依法清算时,应当以清算期间作为1个纳税年度。七、企业所得税征缴管理(二)纳税期限企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴,结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。七、企业所得税征缴管理(三)纳税申报1.按月或按季预缴的,应当自月份或者季度终了之日起15日内,向税务机关报送企业所得税纳税申报表,预缴税款。2.企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。3.企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。七、企业所得税征缴管理(三)纳税申报4.企业分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴，按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。5.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照规定期限,向税务机关报送预缴。七、企业所得税征缴管理(三)纳税申报6.企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。7.企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人民币计算并缴纳税款。一、个人所得税认知二、个人所得税税前扣除三、个人所得税应纳税额计算四、个人所得税税收优惠五、个人所得税征收管理六、个人所得税纳税申报任务二掌握个人所得税

个人所得税法：

是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。《个人所得税法》颁布有着重要的经济、财政和社会意义，在调节收入分配、增强公民纳税意识及增加国家财政收入起到重要作用。个人所得税法含义

个人所得税对在中国境内“个人”的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种所得税。

个人所得税纳税义务人包括：1.个人（自然人）;2.个体工商户;3.个人独资企业、合伙企业的投资者。个人所得税纳税义务人

纳税人分为：居民纳税人和非居民纳税人

划分标准：住所标准与居住时间标准

个人所得税纳税人分类居民纳税人A.在境内有“住所”的个人。这里的“住所”是指个人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的地方。B.在境内无住所但在境内居住满183天个人。非居民纳税人A.在境内无“住所”的个人；B.在境内无住所且居住时间不满183天个人。表1个人所得税纳税义务人分类不同纳税义务人纳税义务不同

居民纳税人：负有无限纳税义务，来源于中国境内、境外所得都需缴纳个人所得税；

非居民纳税人：负有有限纳税义务，只就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

以上是个人所得税基本法理，随着学习深入，还有更多详细法律规定。

首先，我们学习个人综合所得应纳税额计算的基本法理：

应纳税额=应纳税所得额（也称为税基）×适用税率-速算扣除数

应纳税所得额（税基）

=每一纳税年度法定收入额－费用6万元－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除；

个人“综合所得”应纳税额计算个人所得税征征税范围

1.工资、薪金所得：

是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。个人所得税征税范围2.经营所得

生产经营所得

(1)经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得；(2)个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；承包承租所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。表2个人经营所得分类

3.劳务报酬所得：是指个人从事设计、装潢、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、影视、录音录像、表演、广告、展览、技术服务以及其他劳务取得的所得。判定标准：上述各项所得一般属于个人独立从事自由劳动所得。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。

个人所得税征税范围

（1）设计师李丁为本单位从事设计工作的劳动所得，属于工资薪金所得。因为李丁与他所任职单位属于雇佣关系，这项所得不属于独立从事自由劳动所得，因此不属于劳务报酬所得，而是属于工资薪金所得；

（2）赵强为其他公司从事翻译工作所得属于劳务报酬所得；

（3）王娜为其他企业进行会计咨询的所得属于劳务报酬所得。

以实例理解劳务报酬所得

5.稿酬所得：

是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”：包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。个人所得税征税范围

6.特许权使用费用所得：

个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。

个人所得税征税范围

7.财产租赁所得：

是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。8.财产转让所得：

是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。个人所得税征税范围

9.利息、股息红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

10.偶然所得：

是指个人取得的所得是非经常性的，属于各种机遇性所得。包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券）。个人购买中国体育彩票，一次中奖收入不超过10000元的，免征个人所得税，超过10000元的，应以全额按偶然所得项目计税。个人所得税征税范围

11.其他所得：除上述应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。如：（1）辞职风险金；（2）个人为单位或者他人提供担保获得报酬等；

说明：个人取得的所得，如果难以定界是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。个人所得税征税范围

1.超额累进税率：

（1）个人综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）适用3%－45%的七级超额累进税率。个人所得税适用税率表3-1个人综合所得税率表级数全年应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元部分至144000元的部分1025203超过144000元部分至300000元的部分20169204超过300000元部分至420000元的部分25319205超过420000元部分至660000元的部分30529206超过660000元部分至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920个人所得税适用税率（2）个人经营所得：适用3%－35%五级超额累进税率。表3-2个人经营所得税率表

级数全年应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数1不超过30000元的部分502超过30000元部分至90000元的部分1015003超过90000元部分至300000元的部分20105004超过300000元部分至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500个人所得税适用税率2.比例税率：---财产转让所得，利息、股息红利所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。

说明（1）这里综合所得包括：个人工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得之和。四项所得合在一起作为计税基础；（2）个人所得税是将法定收入额减除“法定扣除项目”后的“所得额”作为计税依据，也称为应纳税所得（也叫税基）。

个人“综合所得”应纳税额计算

1.必要生活费用扣除：6万元（说明：每人每月税前扣除标准为5000元，全年生活费用扣除为6万元）；

个人所得税税前法定扣除项目2.专项扣除：是指国家规定范围及标准缴纳的社会保险金。具体包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金。（说明，纳税人在某单位就业的，由任职单位代扣代缴）个人所得税税前法定扣除项目重点学习专项附加扣除扣除标准

（1）子女教育：每个子女每人每月税前1000元；说明：子女教育是指纳税人子女接受全日制学历教育的相关支出。学历教育包括：义务教育、高中阶段教育、高等教育，也包含年满3周岁到入学前的学前教育、3周岁以下婴幼儿照护的和在国外接受的全日制学历教育。

3.专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护七项。

4.其他扣除：职业年金、企业年金等。个人所得税税前扣除项目重点学习专项附加扣除扣除标准

（2）继续教育：学历教育,每月税前扣除标准为400元，扣除最长期限为48月；职业技能教育，取得职业证书当年税前扣除3600元；

个人专项附加扣除扣除标准

（3）大病医疗：扣除医保报销个人负担累计超过15000元，80000元以内限额扣除；

①大病医疗扣除范畴包括居民纳税人本人，也包括配偶及未成年子女；但不包括纳税人父母；扣除标准是纳税人发生的基本医保的相关医药费用支出；

个人专项附加扣除扣除标准

（3）大病医疗：②纳税人发生药费用支出，可以选择由本人或其配偶扣除；未成年子女的医药费支出可选择其父母一方进行扣除；

个人专项附加扣除扣除标准

（3）大病医疗：

③居民纳税人本人，也包括配偶及未成年子女的大病医疗费用支出，按规定分别计算扣除额；（纳税人需留存相关医药费用资料原件或复印件备查）。

个人专项附加扣除扣除标准

（4）住房贷款利息：

首套房贷款利息：每月税前扣除1000元（扣除期限最长不超过240个月）；纳税人购买第二套及以上住房不享有税前附加扣除优惠政策。

个人专项附加扣除扣除标准

（5）住房租金：租住在直辖市、省会城市、计划单列市，每月税前扣除标准为1500元；如果租住在非上述三类地区，但城市人口超过100万人以上的，每月税前扣除标准为1100元；如果租住在不超过100万人口城市的，每月税前扣除标准为800元；

说明：住房贷款利息和住房租金附加扣除只能选择一项，不能同时扣除。

（6）赡养老人：纳税人赡养一位及以上多位老人的赡养支出，统一按以下标准税前扣除：纳税人独生子女的，按每月2000元标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，按每月1000元标准定额扣除。

具体扣除方式由赡养人均摊或约定分摊，具体分摊方式一年内不得变更；

个人专项附加扣除扣除标准

（6）赡养老人：

被赡养人是指年满60周岁的父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母；赡养时间是为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。

个人专项附加扣除扣除标准

个人专项附加扣除扣除标准

（7）3岁以下婴幼儿照护：

纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。具体扣除方式上，父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除。案例：

2021年，居住在上海且在ABC公司任职的张教授全年工资收入为200000元；（注：张某全年收入只有工资收入），各项专项扣除（注：张某缴纳社会保险金）合计为40000元；个人”综合所得“税应纳税额计算案例：张教授还有以下税前附加扣除项：（1）本年取得职业资格证书，学费支出为20000元；（2）有2名子女，其中儿子读中学；小女儿（已满3岁）在读幼儿园；（3）其父母年纪均已超过60岁；（4）每月还需偿还首套房贷款利息，每月利息支出5000元。(注：这四项均已由张教授税前扣除，张某是非独生子女，约定和姐妹分摊扣除父母赡养老人费用支出)。个人”综合所得“税应纳税额计算张教授税前附加扣除金额：

1.本年取得职业资格证书，当年税前扣除金额是3600元；2.子女教育每月税前扣除金额为2000元，全年24000元；3.赡养老人税前扣除每月1000元，全年12000元；4.住房贷款利息税前扣除每月1000元，全年12000元；张某当年税前附加扣除金额合计为：

=3600+24000+12000+12000=51600（元）个人”综合所得“税应纳税额计算张教授当年的应纳税所得额：

=每一纳税年度法定收入额－费用6万元－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除=200000-60000-40000-51600=48400（元）个人”综合所得“税应纳税额计算张教授当年个人所得税的应纳税额为：

应纳税额=应纳税所得额（也称为税基）×适用税率-速算扣除数=48400×10%-2520=2320（元）

说明：1.税率查找个人所得税的综合所得税率表；

2.依税法规定，张某工资薪金所得的个人所得税由其所在上海ABC公司每月代扣代缴，年终再进行汇算清缴，多退少补；

个人”综合所得“税应纳税额计算居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费如何计税

试分析：如果张教授当年除工资收入外，还取得稿酬、劳务报酬及特许权使用费所得，年终如何计算个人所得税？

按税法规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费如何计税

减除费用标准：

预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。

居民个人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费如何计税

说明：

个人取得“工资、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得”时，先由支付单位先进行预扣预缴税款，年终时纳税人再进行个人所得税年终汇算清缴，多退少补。“财产租赁”所得应纳税额计算

(1)每次(月)收入不足4000元的。

应纳税额=[每次(月)收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的修缮费用(800元为限)-800元]×20%(2)每次(月)收入在4000元以上的:

应纳税额=[每次(月)收入额一财产租赁过程中缴纳的税费由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%“财产租赁”所得应纳税额计算

【例3-6】：张莉于2020年4月出租房屋，月租金为6000元，该月张莉出租房屋缴纳的税费为200元，无修缮费用。则其当月就财产租赁所得应纳个人所得税为：=（6000-200）×(1-20%)×20%=928（元）“财产转让”所得应纳税额计算财产转让所得应按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额作为计税依据。财产转让所得应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%“财产转让”所得应纳税额计算

【例3-7】赵刚于2020年9月出售自家房屋，销售价格为800000元，该房屋当时买价为400000元，因房产交易所支付的税费为30000元，则赵刚当月就财产转让所得应纳个人所得税为：

=(800000一400000-30000)×20%=74000（元）偶然所得应纳税额计算偶然所得应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%【例3-8】丁一于2020年11月购买彩票中奖所得为20000元，则该项偶然所得应纳个人所得税为：20000×20%=4000（元）（五）应纳税额计算的其他规定

1.全年一次性奖金的征税规定居民个人取得全年一次性奖金,符合相关规定的,在2021年12月31日前,不并人当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数（五）应纳税额计算的其他规定

1.全年一次性奖金的征税规定居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。（五）应纳税额计算的其他规定

2.个人应税所得预扣预缴税额的确定按我国《个人所得税》法规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。（五）应纳税额计算的其他规定

2.个人应税所得预扣预缴税额的确定劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;每次收入4000元以上的,减除费用按20%计算应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，劳务报酬所得适用20%-40%的超额累进预扣率。四、个人所得税税收优惠(一)免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;2.国债和国家发行的金融债券利息;3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、以及国务院定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;四、个人所得税税收优惠(一)免税项目

4.福利费、抚恤金、救济金;5.保险赔款;6.军人的转业费、复员费、退役金;7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退体费、离休费、及离体生活补助费;8.国务院规定的其他免税所得。四、个人所得税税收优惠(二)减税项目

1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因自然灾害造成重大损失的。上述减税项目的减征幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案。四、个人所得税税收优惠(三)其他免税和暂免征税项目

1、下列所得,暂免征收个人所得税(1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；(2)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分;(3)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。四、个人所得税税收优惠

(三)其他免税和暂免征税项目

2.个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一家庭生活用房所得，暂免征收个人所得税;

3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得，暂免征收个人所得税;4.个人购买福利彩票、体育彩票，一次中