中瑞岳华跟踪审计讲义分析

基建工程过程跟踪审计

主讲:韩彦

TEL：北京中瑞岳华工程造价询问

Email：502057571@qq

前言跟踪审计是近年来国家审计机关对政府投资工程实行的比较多的审计方法，由于建设工程跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，要求审计人员既要有丰富的工作阅历，又要生疏工程业务、财务业务、企业治理以及有关法规学问,由于跟踪审计不同于以往任何一种审计，属于新的审计方式，责任重大，风险较大。审计是作为第三方的参与者而不是工程责任人，更不是治理人或监理。审计中觉察的问题首先应与业主及工程法人取得联系，并按程序以书面形式反映，不得直接干预施工单位及其具体的操作事务。审计、建设、监理、施工四者的准确定位、合理分工和协调，这是关系到跟踪审计工作能否顺当开展的关健。建设工程全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，是工程工程审计由事后向事前、事中审计的一种延长。是传统审计的进展与完善，是现代治理学在工程工程治理应用上的新突破，更是现代工程工程治理的客观需要。下面结合工程建设程序就施工阶段、结算阶段、档案治理三个方面简要介绍开展跟踪审计的思路及内容。工程治理流程图设计、监理招标工程可研规划许可土地预审环境评价地质灾难评估水土保持评估可研批复申请核准可研评审工程治理筹划初步设计初步设计审查施工招标施工图设计物资招标建设规划许可办理土地证建设施工许可建设用地许可项目决策与可研阶段初步设计与招标采购阶段采矿工程合同治理进度治理建设协调安全治理质量治理造价治理技术治理档案治理调试工程竣工验收工程开工投运前质量监视启动投运专项验收达标投产财务竣工决算工程结算审计档案移交评价考核工程创优建设施工阶段竣工验收与总结评价阶段选冶工程公用工程环保工程六、施工阶段跟踪审计

施工阶段的工作重点是审查合同执行状况、工程量变更的治理及掌握流程是否有效。主要是对建设施工过程中的施工和进度、投资、隐蔽性工程、材料价格、甲供材、现场变更签证及工程质量、安全事故的处理等九大节点进展监视掌握。更主要是对工程施工过程中的工程进度款拨付、材料价款及其现场变更签证等内容进展监视掌握。1、合同治理合同治理是指企业对以自身为当事人的合同依法进展订立、履行、变更、解除、转让、终止以及审查、监视、掌握等一系列行为的总称。其中订立、履行、变更、解除、转让、终止是合同治理的内容；审查、监视、掌握是合同治理的手段。合同治理必需是全过程的、系统性的、动态性的。合同是建设工程治理的核心。合同将工期、本钱、质量、目标统一起来，划分各方面的责任和权力，所以在工程治理中合同治理居于核心地位，作为一条主线贯穿始终。应签订能适当的公正的反映市场水平的合同价格；完备的，没有漏洞和冲突的合同条件；合理且明确地安排工程的工作和工程责任，合理地安排风险，以保证工程工作能准时按质按量地完成的合同。见案例2、工程工程施工和进度监控

施工和进度审计的监控目标是确定工程施工单位的资质是否符合规定，施工力气、技术是否符合要求，施工质量是否到达规定标准，工程进度是否符合合同要求。施工和进度审计实行现场审计的方式，可用观看、询问、测试等方法进展。

主要内容是：(1)检查施工单位的法人证书、营业执照、资质等级证书,看是否与投标书和合同相符。建设及临时占用许可证的办理是否准时，是否影响工程按时开工。(2)检查施工单位有无转包工程或向不符合资质要求的单位分包工程的状况。(3)检查施工单位现场施工技术方案、施工机械设备、施工方法、安全措施、技术人员的到位状况，看是否与投标书施工组织方案相符。(4)检查施工过程中的现场签证、材料代用等程序是否合规,签证是否真实。检查是否有对设计变更、材料和设备等因素影响施工进度实行掌握措施。(5)检查施工使用的材料和安装的设备质量是否合格，有无假冒伪劣产品。(6)检查工序签证单，是否有监理签字。(7)检查工程进度，看是否与合同要求相符，找出影响工程进度的主要缘由。(8)检查现场的原建筑物撤除、场地平坦、文物爱护、相邻建筑物爱护、降水措施及道路疏通是否影响工程的正常开工。(9)检查进度打算的制定、批准和执行状况，网络动态治理的批准是否准时、适当，网络打算能否保证工程总进度。(10)检查是否建立了进度拖延的缘由分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否明确、合理〔是否符合合同商定〕，处理措施是否适当。(11)检查有无因不当治理造成的返工，窝工状况。(12)检查对索赔确实认是否依据网络图排解了对非关键线路延迟时间的索赔。见案例：根底工程3、工程质量监控

工程质量审计的监控目标是确定工程建设单位的质量治理体系是否建立健全，工程质量是否符合设计要求，是否存在质量隐患和事故。工程质量审计实行现场审计的方式，可用观看、询问、测试等方法进展。

主要内容是：(1)检查有无工程质量保证体系,检查工程工程部、施工单位、监理单位的质量治理制度，并进展符合性测试。检查中标人的往来账目或通过核实现场施工人员的身份，分析、推断中标人是否存在转包、分包行为。(2)检查工程监理执行状况，是否受工程法人托付对施工承包合同的执行、工程质量、进度款拨付等方面进展监视与治理，是否依据有关法律、法规、技术标准及设计文件的要求进展工程监理。(3)查阅质量监视部门对工程使用的设备、材料、构配件的检测结果。检查是否对进入现场的成品、半成品材料进展验收，对不合格产品的掌握是否有效，对不合格工程和工程质量事故的缘由是否进展分析，其责任划分是否明确、适当，是否进展返工或加固修补。见案例:钢筋工程(4)对在建或完工工程质量进展抽查测试，查看是否组织设计交底和图纸会审工作，对图纸会审所提出的问题是否严格进展落实。(5)审查工程资料是否与工程同步，资料的治理是否标准。4、工程工程投资掌握监控

主要是监控建设资金是否专户储存、专款专用；检查工程进度款拨付业务，看是否符合规定程序，是否按合同商定付款，是否与工程进度匹配；有无挤占、挪用、滞留不用工程资金或外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款，预付备料款要查明缘由，防止超付工程款现象。

主要内容是:〔1〕检查是否建立设计变更治理程序、工程计量程序、资金打算及支付程序、索赔治理程序和合同治理程序，并监视执行状况。〔2〕检查支付预付备料款、进度款是否符合合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全。见案例：跟踪审计进度款支付流程。〔3〕检查设计变更是否依据集团公司工程设计治理程序办理，对于重大设计变更，如影响到工程质量、安全、环保和其他公众利益等国家强制性标准以及非生产性设施需要扩大规模或提高标准的设计变更是否按规定上报集团公司批准后执行。〔4〕检查概算投资执行状况：审查是否存在执行概算外工程和单项超概算状况，有无超出执行概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程本钱，非生产性设施超规模、超标准建设等问题。〔5〕检查根本预备费的列支工程，有无与根本预备费的列支范围不相符的内容。〔6〕检查是否依据中国黄金集团公司有关规定发放工程嘉奖〔赶工奖、节点奖、节油奖、催运费等〕，有无向参建单位及个人支付工程嘉奖的状况；有无向本单位参与人员发放工程嘉奖的状况。〔7〕审查建设工程前期费用治理状况。重点审查前期费用的真实性、合理性；工程工程发生的前期费用是否在集团公司规定的预算限额内，前期费用列支内容是否符合规定，是否超范围、超标准。5、隐蔽工程量的现场确定

就目前的工程工程而言，跟踪审计的重点主要是隐蔽工程，隐蔽工程工程量确实定是否属实，会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。跟踪审计需要对隐蔽工程的工程量进展现场确定，并记录在审计工作底稿中。但是在实际操作中，由于施工方协作不力等缘由，造成审计方对现场测算工程量与施工方难以达成全都意见。遇到这种状况时，审计可通过记录、计算、丈量、拍照、录像等方法，提前进展勘察取证，取得现场第一手数据资料和状况，并通过监理、内审及建设部门的协作，以共同印证的方式确定工程量。隐蔽工程中发生的现场签证，施工单位是否提前通知监理、法人单位进展签证，是否存在事后签证现象。见案例：根底工程3、井巷工程隐蔽工程验收记录。6、进场材料价格确定

材料价格确定要依据合同条款进展区分。假设合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺全都予以确定；假设合同以最终决算审计作为根底，则要对进场材料的产地、规格等内容进展复核。同时，要对市场进展必要询价，避开因市场行情的变动，造成不必要损失；材料假设为建设方自行购置，则要对材料购置各环节内部掌握的严密性进展监视。审查评定的优良品，合格品是否符合施工验收标准，有无不实状况。见表：认质认价单。7、甲供材料、设备治理

所谓“甲供料”，它是指在建筑施工中建设单位和施工单位之间材料供给和治理核算的一种方法。

它的实际操作流程是：由建设方与各施工单位签订一份材料供给及价款结算合同，合同中规定各施工单位在工程中所使用的主要材料由建设方统一购入，材料价款的结算依据合同中规定的价格结算，数量依据建设方调拨给各施工单位量结算。即“甲供料”方法中，材料的价格风险由建设方，材料的数量风险由各施工单位担当。建设方依据各个施工单位工程进度预算出所需要的材料量来选购材料，购入材料〔其实是供给施工单位的〕时作为建设方自己的材料本钱入账，施工单位使用材料时由建设方材料部门填制调拨单，材料部门把这些调拨单给预算部门，预算部门在与施工单位结算时将这局部材料款从结算总额中剔除。主要内容是：〔1〕甲供材料按相应预算价格计入直接费〔假设没有预算价按市场价或协商价〕，计取各种费用后，在税后退还甲方。其单价按市场价或甲乙双方协商价计补差价。见案例：甲供材治理〔2〕工程设备〔材料〕到达施工现场后，由监理单位组织业主、施工单位、供货商进展验收和移交，材料、设备保管单位要依据设备〔材料〕的存放要求入库分类保管，入库物资要准时建立设备物资台帐，并录入微机。全部设备的到货、是否开箱、是否完好、是否领出都必需录入微机治理。见案例：物资台账〔3〕入库物资做到无损耗或掌握在范围之内。物资的发放严格按打算数量发放，施工单位依据工程需要填写领料单，经施工单位主管、建设单位物资部、工程部、财务部审批前方可出库。8、变更签证确实定

现场变更签证对于工程造价的掌握起着重要作用。现场变更签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程变更要求等内容。跟踪审计中应对工程实施过程中的变更工程、追加工程实行严格把关，首先确定其变更的合理性、可行性，其次要做好对变更工程的现场监视和工程量的核实工作，确定现场签证单涉及的造价额度，以防止超支或虚假现象发生。现场签证是否实行分级授权治理，现场签证人员的资格、责任和权限及签发的程序是否合规。现场签证的内容、范围是否明确、清晰，签证数量是否准确。由于施工单位施工组织措施不合理以及施工单位不按图施工等施工单位自身缘由而造成额外费用不应进展签证。发生的签证是否有相应的补充图纸〔如需要〕，工程量核定、估算费用等结论报告书作签证附件。

主要内容是:〔1〕政府投资工程原则上实行无现场工程量签证治理制度，但特殊状况且不是承包商缘由造成的工程内容及工程量的增加，可以现场签证。〔2〕现场签证应当由承包商提出并供给相关资料，在签证工程内容和工程量发生时由监理单位、工程组和相关审计部门的有关人员共同确认。〔3〕现场签证报告3.1现场签证一般应实行事前报告的方式。假设发生涉及签证的工程内容和工程量，承包商应提前5天，将签证发生的内容、缘由、估计工程量及资金增减状况书面报告监理单位。3.2监理单位应在收到签证报告1天内，审查签证报告〔包括现场检查〕，并打算报工程组或退回原承包商。3.3工程组应在收到签证报告1天内，审查签证报告〔包括现场核查〕，并打算送相关审计部门或退回监理单位。3.4在相关审计部门主办人员现场确认〔或经授权确认〕后，承包商才能进展涉及签证局部工程的施工。3.5签证报告，经分管部门领导审核后，报主管领导审批，再报送相关审计部门备案。〔4〕现场签证单的审批4.1承包商应在签证事实发生后的5日内，将工程现场签证单，包括签证发生的内容、具体部位、缘由以及具体的工程量和资金增减状况，报送监理单位审核。4.2监理单位应在收到现场签证单的2日内将审核后的现场签证单报送工程组专业工程师。4.3工程组应在2日内对现场签证单进展签字确认，并将审核签字后的现场签证单报预算结算科。4.4预算结算科应对现场签证单进展全面审核，报主管领导审批后，报送相关审计部门。〔5〕特殊报告5.1在突发大事或应急工程中，假设没有时间进展正常的现场签证事前报告，经相关审计部门同意，可实行特殊报告的方式。5.2承包商在签证发生时的第一时间，将签证发生的内容及缘由口头报告监理单位。5.3监理单位如认为应予签证，应马上口头报告工程组。5.4工程组犹如意监理单位意见，应马上与相关审计部门联络，请相关审计部门到现场确认或经授权确认。5.5现场签证应在报相关审计部门前报告主管领导同意。〔6〕现场签证单中涉及的工程变更内容及其工程量一般不得超出事前报告的工程变更内容及其工程量。如签证发生过程中觉察可能超出事前报告，应准时办理补充报告手续。见案例：签证单9、工程质量、安全事故的处理〔1〕质量、安全事故发生后，承包商应马上实行紧急措施，防止事故集中扩大，爱护好现场和人员安全，同时应马上将事故状况报告监理单位。〔2〕总监理工程师应准时书面指令承包商暂停发生事故的部位及其关联部位的施工，并实行适当的爱护措施。〔3〕监理单位应马上将有关事故状况报告工程组，并依据政府有关规定，将事故状况准时上报质量、安全监视机构及行政主管部门。同时工程组应实行措施，防止事故集中扩大，并将事故状况逐级上报。〔4〕一般的质量、安全事故，由总监理工程师组织各有关方面人员调查事故缘由，并责成事故责任单位针对质量、安全等具体问题提出具体的事故处理方案。〔5〕事故处理方案经设计单位、监理单位和质量、安全监视机构认可后，由事故责任单位进展处理或托付有关单位进展处理。〔6〕工程组应跟踪、监视事故的调查处理，并做好必要的协调工作。〔7〕事故处理完毕后，事故责任单位应准时提交事故分析及处理状况的报告，监理单位应准时组织有关人员依据标准及处理方案进展检查验收。〔8〕验收合格后，总监理工程师签发复工令，批准施工单位恢复正常的施工，并向工程组和质量、安全监视机构提交工程质量、安全事故处理报告。〔9〕对重大质量、安全事故，工程组在接到报告后应准时报告主管领导。10、审查建设工程环境爱护状况主要内容是：〔1〕尾矿库等环境爱护设施与主体工程是否同时设计、同时施工、同时投产使用；设备性能是否到达设计要求，是否经过国家环保部门验收；是否存在未经处理违规直接排放污染物的状况。〔2〕对于建设工程污染废弃物的综合利用，是否存在多报、瞒报、弄虚作假的状况；是否对当地水文地质环境造成不良影响。七、工程结算阶段的跟踪审计

工程竣工结算阶段，主要是对工程量计算、定额套用、工程取费及材料价差等节点进展掌握。工程造价主要由合同、设计变更及现场签证等打算。主要内容是：(1)严把工程量计算关。如审核工程量计算规章与方法是否与定额要求全都；核实图纸与有关现场签证的施工是否真实全都。对工程造价实施预防性掌握,严格核对施工合同的清单价格,确保工程量清单量准确，防止工程量清单因工作内容描述不完整而引起的索赔；审核建设工程合同中与造价相关的条款，防止由于合同签订的不完善而导致工程结算时蒙受经济损失。施工单位在编送结算资料时普遍存在多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项问题，为此,工程审计人员首要是留意现场核对，直到查清查实为止。(2)严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确；审核定额的使用过程是否严谨，相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象；定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的状况；结算单价是否与中标时的报价相全都等。(3)严把工程取费关。主要从把握工程工程的四个要素入手：其一，审查施工合同。如在审计某工程决算工程时，觉察合同规定按四类取费，但施工单位取费时提高了一个档次，按三类取费，造成多计。其二，审核单位工程造价。审核查证时应留意把握建筑市场的价格行情，了解建筑工程的构造类型和建设特点，把握肯定区域内同一时期的平均工程造价指标状况。其三，审核建筑工程费用的计算过程。重点是审核各项费用在计算时所确定的基数是否符合相关的文件规定，取费系数是否与工程类别、施工企业资质全都，费用内容有无重复计算的问题等。其四，审核设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求。(4)严把材料价差关。对于按系数法计算的材差局部，留意材差系数的变化和材差计算的基数规定，以地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，留意材差系数计取的时间与施工进度全都。对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特殊对装饰材料加强审计力度。假设招标文件和施工合同商定材料单价不行调，则必需依据投标单价执行。如材料质量是否合格；材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；施工企业自行选购的材料、相关手续是否齐全；施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。通过严格的竣工验收和决算审计，锁定工程造价，合理确定工程工程建设本钱。见案例：过程跟踪审计做为造价掌握治理的一局部，造价治理。八、工程档案治理档案作为一种信息资源，在企事业单位的各个方面发挥着重要的作用。尤其是建设工程档案，既是工程建设过程及建成结果的真实记录，也是工程投产后运行、修理、治理、改扩建和技改等工作的重要依据，更是法律问题袭来时企业利益的爱护伞。工程档案是工程参建各单位在工程实施期间收集整理的文档，是表现工程过程治理的重要指标之一。工程文档资料治理的好坏，直接影响到竣工档案的系统性、完整性和准确性。建设单位必需对全部工程的档案资料按归档范围、文件内容、文件性质等，以单项工程进展整理，分别按治理文件、工程文件、施工文件、监理文件、法律性文件等类别进展组卷、排列、编目，形成档案。1、工程档案移交标准(1)依据国家《档案法》的有关规定，移交资料应为原件两套，如不能满足的，两套资料中必需保正一套是原件。(2)移交的档案应收集完整、摆放整齐、内容清晰、洁净。(3)移交的档案不能有破损、断章少页现象，责任人应粘好补齐，字迹模糊或易褪变的文件应予复制。(4)见证性文件(如工程质量检查、平定表、工程更改洽商单、中间交工验收记录证明、耗材检验报告等)表内设计该签字盖章处，一处不得漏签或代签。(5)移交的档案应符合耐久要求，不能有热敏纸，不能有铅笔、圆珠笔、红墨水、纯蓝墨水、复写纸等书写的字迹。(6)图纸折叠方法可随便，但大小必需如A4纸，且标题栏必需显示在外。(7)移交的监理资料中，签字认可处现场监理及总监不行越位、错位，更不得略签，要求缺一不行。(8)竣工图上必需有符合要求的竣工章，章内三方签字缺一不行〔施工单位、建设单位、监理单位〕。(9)全部为业主效劳的单位如不是总部公章的都必需要有总部的任命书或托付书。〔两书的作用：代理人在工程操作过程所签署的一切文件和处理与之有关的一切事物的一种认可〕(10)全部进档的文件材料应保证档案的完整、准确、系统、有效，否则档案室有权拒收。2、工程收集资料

〔1〕工程前期文件1.1设计文件总体规划设计、方案设计、初步设计及其报批文件、技术设计、技术隐秘材料、专利文件、工程设计计算书、关键技术试验、设计评价、鉴定及审批、水文、气象、地震等其它设计根底资料等。1.2可研文件工程建议书及报批文件、工程选址意见书及其报批文件、可行性争论报告及其评估、报批文件、工程评估(包括借贷承诺评估)、论证文件、环境猜测、调查报告、环境影响报告书和批复、设计任务书、打算任务书、报批文件等。1.3工程治理文件征地、移民文件、征用土地申请、批准文件、红线图、坐标图、行政区域图征地移民拆迁、安置、补偿批准文件、协议书、施工执照、打算、投资、统计、治理文件、有关投资、进度、物资、工程量的建议打算、实施打算和调整打算、概算、预算治理、差价治理文件、合同变更、索赔等涉及法律事务的文件、环境爱护、劳动安全、卫生、消防、人防、规划等文件，职工福利、移交档案清单等。1.4地勘文件工程地质、水文地质、勘察设计、勘察报告、地质图、勘察记录、化验、试验报告、重要土、岩样及说明、地形、地貌、掌握点、建筑物、构筑物及重要设备安装测量定位、观测记录等。〔2〕基建部根本范围2.1治理制度文件基建投资打算、工程打算、基建工程进度、投资打算执行状况统计报表等资料。2.2工程及设备招投标招标投标、承发包合同协议、招标书、招标修改文件、招标补遗及答疑文件、投标书、资质材料、履约类保函、托付授权书和投标澄清文件、评标文件、中标通知书、合同谈判纪要、合同审查文件、合同书、合同变更文件等