安徽省铜陵市注册会计审计模拟考试(含答案)

安徽省铜陵市注册会计审计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.下列关于审计证据的说法中不正确的是()。

A.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

B.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息

C.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断

D.当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据

2.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是（）。

A.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次

B.检查风险与注册会计师通过实施实质性程序有关

C.审计风险是预先设定

D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平

3.注册会计师检查被审计单位有关债务重组信息的披露是否恰当时，不正确的表述为()。A.A.债务人应披露债务重组方式

B.债权人应披露债务重组方式

C.债务人应披露因债务重组而确认的营业外收入总额

D.债权人应披露债务重组损失总额

4.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，下列做法中恰当的是（）

A.对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师仍要保留这些初步的判断意见

B.对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿

C.可以不用记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况

D.如果某些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师仍需保留这些错误的或不完整的信息

5.注册会计师拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，下列相关说法中，不恰当的是（）

A.每次审计都测试足够数量的控制

B.每三年至少对内部控制测试一次

C.可减少本次审计控制测试的数量

D.将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的两次不加测试

6.

第

3

题

注册会计师D对样本进行控制测试后对抽样结果进行了评价，在下列情形下将使注册会计师D提高原来评估的信赖过度风险是（）。

7.注册会计师需要获取的审计证据的数量与其评估的重大错报风险之问的关系是（）。

A.同向B.反向C.比例D.不存在关系

8.在了解管理层作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化以及变化的原因时，注册会计师考虑的以下事项中，不恰当的是（）。

A.在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化

B.当影响被审计单位的环境或情况或者适用的财务报告编制基础的要求发生变化时，需要改变估计方法加以应对

C.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要提请管理层调整新方法与原方法对会计估计的差异

D.如果管理层改变了用于作出会计估计的方法，则注册会计师需要确定管理层能够证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对

9.下列关于分析程序的用法中，正确的是（）。

A.在任何审计项目中，注册会计师都必须实施分析程序

B.在任何审计项目中，注册会计师都必须实施实质性分析程序

C.在审计中未发现报表存在错报，在总体复核阶段无需实施分析程序

D.计划获取的保证水平不会影响可接受差异额的确定

10.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()。

A.对财务报表产生重大影响的被审计单位的战略决策

B.被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期问

C.注册会计师发现管理层的舞弊行为

D.注册会计师实施的具体审计程序的性质

11.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是()。

A.在法律法规允许的情况下解除业务约定

B.发表带强调事项段的无保留意见

C.就采取不同措施的后果征询法律意见

D.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

12.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是()。

A.保留意见或否定意见B.保留意见或无法表示意见C.带强调事项段的无保留意见D.无法表示意见

13.关于注册会计师出具的标准审计报告的“注册会计师的责任段”，以下事项中，不应当包含的内容是（）。

A.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据

C.合理保证已审计财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制

D.合理保证注册会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础

14.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中恰当的是（）。

A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证

B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证

C.对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平

D.对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款

15.关于计划审计工作，以下描述中，不恰当的是（）。

A.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终

B.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改

D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任

16.下列各项中，既与各类交易和事项相关，也与期末账户余额相关的认定是（）。

A.准确性B.发生C.截止D.完整性

17.

第

20

题

下列关于关税相关政策的陈述，正确的是（）。

18.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

A.被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

B.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

19.下列关于书面声明的理解中，正确的是（）

A.书面声明应当以声明书形式致送注册会计师

B.书面声明一定程度上可以减轻注册会计师的责任

C.对于被审计单位持有的交易性金融资产，若不能从管理层获取该项投资意图的书面声明，注册会计师也能获取充分、适当的审计证据

D.除了基本书面声明，注册会计师无须从管理层处获取其他书面声明

20.

根据材料回答8～10题。

ABC会计师事务所在考虑承接相关客户的业务时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

8

题

当评价是否接受一位客户的审计业务时，注册会计师应该考虑（）。

客户经营风险专业胜任能力审计收费

A．是是是

B．是否是

C．否是否

D．否否否

21.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中，正确的是（）。

A.在既定的审计风险水平下．注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险

D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

22.根据下文，回答第2～4题。

注册会计师应特别关注与财务报表相关的特殊项目的审计，请对下列问题作出判断。

第

2

题

注册会计师对简要财务报表出具的审计报告，下列说法不恰当的有（）。

A.审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明

B.简要财务报表的审计报告日期应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期

C.只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告

D.审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。如果对已审计财务报表出具了非无保留意见的审计报告，即使对简要财务报表的编制表示满意，注册会计师仍应在对简要财务报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被注册会计师出具非无保留意见的审计报告

23.如果A注册会计师已获取充分审计证据证实甲公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销收入记入2013年1月3日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，A注册会计师应当界定2012年财务报表的营业收入项目的（）认定存在重大错报。

A.列报和披露B.准确性C.截止D.发生

24.被审计公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，不恰当的是（）。

A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉

B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施

D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估审计公司持续经营能力的潜在重要性

25.

第

3

题

如果以前针对七期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会会计下列处理中不正确的是（）。

A.如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见

B.如果本期财务报表不真实是由于以前期间未解决的事项造成的，注册会计师不应单独对比较数据发表非无保留意见的审计报告

C.如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当对比较数据和本期数据发表非无保留意见审计报告

D.如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见得审计报告，注册会计师应当在审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见

26.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层的情况下，则以下抽样方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样

27.在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（）。

A.银行存款日记账余额与其总账余额的核对

B.银行存款日记余额与银行对账单余额的核对

C.总账账户借方发生额合计数与明细借方发生额合计数的核对

D.总账账户贷方发生额合计数与明细贷方发生额合计数的核对

28.以下针对书面声明的说法中，不恰当的是（）。

A.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明

C.注册会计师必须获取书面声明，时间尽量接近资产负债表日

D.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

29.

第

7

题

假定注册会计师选择的固定样本量抽样方案为56(1)。在下列（）下，注册会计师决定是否接受总体时，不仅应当考虑抽样结果，而且应当结合其他审计程序的结果，并考虑是否需要扩大测试的范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

A.样本中发现的偏差数为0B.样本中发现的偏差数为1C.样本中发现的偏差数为2D.样本中发现的偏差数为3

30.如果注册会计师发现被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,下列拟实施的审计程序中，最有效的是（）

A.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

B.重新测试相关的内部控制

C.检查该银行账户的银行存款余额调节表

D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

31.执行审计工作时发生的下列情形中，可能导致注册会计师对被审计单位年度财务报表发表保留表示意见的是（）

A.被审计单位拒绝提供利润表

B.被审计单位拒绝提供资产负债表

C.被审计单位占资产总额3％的存货未监盘

D.被审计单位管理层拒绝签署基本书面声明

32.<3>丙注册会计师发现C公司2010年2月1日赊销产品一批给N公司，价税合计为117万元。C公司2010年4月1日将该应收账款向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C公司实际收到90万元，款项已存入银行,未进行会计处理，假定不考虑其他事项，注册会计师应建议的调整分录为（）。

A.借：货币资金90

贷：应收票据90

B.借：货币资金90

营业外支出27

贷：应收票据117

C.借：货币资金90

贷：短期借款90

D.借：货币资金90

财务费用27

贷：短期借款117

33.如果A注册会计师为了获取审计证据证实甲公司2012年营业收入准确性认定是否不存在重大错报，则以下实质性程序中，效果最差的是（）。

A.将所选择的销售业务笔数与销售发票存根的张数进行比较

B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算

C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对

D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

34.关于自动控制与手工控制的理解，以下说法中，不正确的是（）。

A.企业采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制会被完全取代

B.自动控制比较不容易被绕过

C.自动信息系统、数据库及操作系统可以更加有效的实现职责分离

D.人工控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平

35.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

36.

第

2

题

在影响控制测试的因素构成的下列组合中，会导致注册会计师减少样本规模的情形的是（）。

37.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

38.A注册会计师执行M公司2013年度财务报表审计，M公司某项应用控制由计算机自动执行，且自2011年度以来发生变化。A注册会计师测试该项控制在2013年度运行有效性时，不正确的是（）。

A.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

B.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

C.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在2013年度运行有效性的重要审计证据

D.如果一般控制运行有效，一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围

39.关于注册会计师如何发表否定意见或无法表示意见，以下考虑中，不恰当的是（）。

A.如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见

B.在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾

C.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许

D.对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的

40.如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（）。

A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项

B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明

C.审计工作中遇到的重大困难

D.已确定的财务报表整体的重要性

41.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（）

A.书面声明的日期可以与审计报告日一致

B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

D.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

42.<3>、最高人民法院的《司法解释》明确了《注册会计师法》规定的利害关系人的范围，下列不属于利害关系人具体的特征的是（）。

A.合理信赖或使用了会计师事务所出具的报告

B.与被审计单位进行了交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关交易活动

C.在交易或交易活动中遭受了实际经济损失

D.与被审计单位草拟了交易合同但未实际进行交易

43.注册会计师审计关联方目标的以下陈述中，不恰当的是（）。

A.如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师无需识别和评估由于舞弊导致的熏大错报风险相关的舞弊风险因素

B.无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要充分了解关联方关系及其交易

C.无论适用的财务报表编制基础是否对关联方作出规定，注册会计师均要根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映

D.如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露

44.第

12

题

注册会计师张怡打算对畅达公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是（）。

A.确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目

B.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分

C.对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当

D.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确

45.下列有关审计工作底稿存在形式的说法中，正确的是()。

A.只能以纸质形式存在

B.只能以纸质或电子形式存在

C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在

D.一份工作底稿，只能以同一形式存在

46.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场

47.企业在货币资金的以下内部控制中，下列做法错误的是（）

A.现金日记账与现金总账的记录不能由同一个人来担任

B.出纳人员应当每月编制银行存款余额调节表

C.企业要定期和不定期的进行现金盘点

D.内部审计部门要加强对货币资金收支业务的审计

48.

第

1

题

企业国有资产产权登记实行年度检查制度，企业应于每一年度终了后（）天内，办理产权年度检查登记。

A.30B.45C.60D.90

49.注册会计师在审计工作底稿中记录其实施的审计程序的性质、时间安棑和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。以下关于记录的识别特征的做法中，恰当的是（）

A.对被审计单位内部生成的订购单进行测试，将订购单的日期或其唯一编号作为识别特征

B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目为主要识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

D.对询问程序，注册会计师可以以被询问人的职位作为识别特征

50.以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，错误的是（）

A.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

B.注册会计师在承接审计工作前，需要幵展初步业务活动

C.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划

D.注册会计师在承接审计工作后，需要开展初步业务活动

二、多选题(30题)51.注册会计师张怡正在对拟设立的汇源有限责任公司（以下简称汇源公司）的出资实施审验程序。在审验过程中，注册会计师张怡遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。

第

19

题

对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，注册会计师张怡应将其与（）进行核对。

A.汇源公司与各方签订的合同、协议、章程

B.注册会计师直接获取的银行存款函证回函

C.汇源公司出具的注册资本实收情况明细表

D.汇源公司开户银行出具的银行对账单

52.中国注册会计师协会非执业会员李，在甲公司从事会计核算工作。某日，李在登记某笔销售时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。李可能采取的行动有（）。

A.对该笔销售进行调查B.与甲公司会计主管等进行沟通C.向相关职业团体或法律顾问获取专业建议D.向甲公司辞职

53.关于评估与收入确认相关的重大错报风险，下列说法中正确的有()。

A.注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险

B.假定收入确认存在舞弊风险，是指注册会计师将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险

C.收入确认舞弊，既可能体现为虚增收入或提前确认收入，也可能体现为少计收入或延后确认收入

D.注册会计师可以通过分析月度或季度销售量变动趋势评估收入确认舞弊风险

54.为证实应收账款的存在认定，注册会计师从东方公司2017年末应收账款明细账中选取样本进行函证。函证中发现的下列情况将被注册会计师确认为误差的有（）

A.东方公司将应收关联方的货款在普通客户明细账中登记

B.客户在资产负债表日前支付货款、东方公司在次年年初收到

C.李姓客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续

D.东方公司将应收某股东的个人借款登记在普通客户明细账中

55.在评价会计估计的合理性时，下列表述中正确的有（）

A.与会计估计相关的错报为判断错报

B.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值时将形成错报

C.注册会计师作出区间估计应当小于实际执行的重要性

D.注册会计师在作出区间估计或点估计时，应对考虑使用的假设或方法是否有别于管理层的假设或方法

56.甲注册会计师负责对A公司（集团公司）2010年度财务报表进行审计。在对集团财务报表进行审计的过程中，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。A公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中正确的有（）。

A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求

B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息

C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息

D.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）

57.关于在财务报表审计中对法律法规的考虑，下列说法中，正确的有（）A.书面声明可以为管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规的行为提供充分、适当的审计证据

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

C.如果因管理层阻挠无法获取充分适当的审计证据以评价是否存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当发表否定意见

D.注册会计师获取的书面声明并不影响拟获取的其他审计证据的性质和范围

58.<3>、I公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，I公司将100万元的费用全部计入该项无形资产的成本中，并摊销了20万元。注册会计师提出的调整建议错误的有（）。

A.借：管理费用80

贷：无形资产80

B.借：管理费用100

贷：累计摊销100

C.借：无形资产100

贷：管理费用100

D.借：无形资产80

贷：管理费用80

59.关于审计对象，下列说法正确的有（）。

A.不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象、

B.政府审计的对象包括一切营利及非营利单位

C.注册会计师的审计对象就是指被审计单位的会计资料和其他相关资料

D.审计对象可概括为被审计单位的经济活动

60.下列各项中，属于税务管理相对人在提起税务行政诉讼时必须同时符合的条件有（）。

A.有明确的被告

B.有具体的诉讼请求和事实、法律依据

C.属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖

D.原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织

61.下列可以用三栏式账簿登记的有（）．

A.总账B.现金日记账C.应收账款D.实收资本

62.下面是A注册会计师对职业道德概念框架的理解，其中不正确的有（）

A.只要是职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的

B.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的所有信息予以保密

C.在具体工作中应对违反职业道德基本原则的不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和项目组层面的防范措施

D.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立，对非鉴证业务没有独立性的要求

63.注册会计师之所以需要了解被审计单位及其环境，以识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项，其原因在于（）。

A.管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易，特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定时

B.关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，是财务报表审计的重大风险领域

C.关联方关系可能为管理层的串通舞弊或操纵行为提供机会

D.信息系统可能无法有效识别与关联方之间的交易和未结算项目的金额

64.第

24

题

在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（）。

A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当

B.对内部控制有效性的测试结果是否可信

C.对重要性水平及检查风险的确定是否合理

D.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

65.注册会计师对关联方关系及其交易实施的风险评估程序中，正确的有（）

A.项目组内部的讨论B.询问管理层C.检查相关合同或协议D.了解与关联方关系及其交易相关的控制

66.下列有关其他信息的说法中正确的有（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计公司做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计公司对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

67.注册会计师使用非统计抽样的方法对购货发票进行检查，在评价样本结果形成审计结论时，以下说法不正确的有（）

A.如果样本偏差率远远低于可容忍偏差率，则总体可以接受

B.如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，则总体可以接受

C.如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，则要考虑扩大样本规模

D.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体能够接受

68.在出具审计报告后财务报表报出前，注册会计师发现甲公司的股票市价严重下跌，则注册会计师应当采取的措施有（）。

A.应当建议是否需要修改财务报表，并与管理层讨论

B.如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当相应的实施审计程序

C.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给甲公司，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告

D.如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给甲公司，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

69.注册会计师执行审计抽样后，对样本结果评价的说法中，不恰当的有（）

A.在执行控制测试时，发现被审计单位的销售发票出现错误比被审计单位没有定期对信用限额进行检查更为重要

B.控制测试中，如果对偏差分析表明是故意违背既定的内部控制政策，注册会计师可能需要考虑实施的控制测试能否提供适当的实际证据，是否需要增加控制测试

C.货币单元抽样中，注册会计师在评价财务报表整体是否可能存在重大错报时，不考虑被审计单位管理层已更正的事实错报

D.在细节测试中，推断的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师就能确定总体实际错报金额低于可容忍错报

70.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（）。

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化。注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

71.在细节测试中，注册会计师根据抽样结果，采用非统计抽样估计了总体错报金额，且对已发现的错报都已建议被审计单位进行了调整，被审计单位接受注册会计师的建议调整后的错报金额小于但接近于可容忍错报，则注册会计师应当（）。

A.认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报

B.提请被审计单位对错报进行调查，考虑其是否应予以进一步调整

C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D.出具保留意见的报告

72.审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括()。

A.现金收支是否符合规定范围

B.现金收入是否全部解入银行，有无坐支

C.会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚

D.有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准

73.在对舞弊风险进行评估后，A注册会计师认为甲公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，A注册会计师通能实施的审计程序有（）。

A.测试与舞弊相关的控制运行的有效性

B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当

C.复核会计估计是否合理

D.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对甲公司及其环境的了解显得异常的重大交易，评价其商业理由

74.

下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。

A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议

B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本

C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定

D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

75.如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、事务所员工或其主要近亲属从审计客户通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，而根据规定不允许拥有此类经济利益，应当采取恰当防范措施。以下防范措施中，正确的有（）

A.如果会计师事务所获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

B.如果审计项目组成员获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

C.如果审计项目组成员的近亲属获得此类经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

D.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得此类经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大

76.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

D.实施特定程序

77.为证实被审计单位是否存在虚报收入的错误，注册会计师拟实施的下列审计程序中，不存在审计缺陷的有（）

A.将发生认定列为重点测试目标

B.由营业收入明细账追查至发运凭证

C.取消针对完整性认定的审计程序

D.从发运凭证追查至营业收入明细账

78.B注册会计师负责对W公司2006年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

第

20

题

助理人员正着重检查W公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有（）。

A.询问W公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表日前后的业务，并与应付账款明细账核对

B.检查2006年12月31日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其入账时间是否正确

C.检查2006年12月31日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务

D.检查2006年12月31日以后收到的购货发票并关注其日期

79.下列选项中，属于公众利益实体的有（）

A.上市公司B.大型非上市证券公司C.法律法规界定的公众利益实体D.大型保险公司

80.注册会计师在计划和实施审计工作时应当运用职业判断。注册会计师需要运用职业判断的重要领域，下列说法中，正确的有（）。

A.确定重要性和评估审计风险

B.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断

C.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性

D.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围

三、判断题(3题)81.第

37

题

注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。（）

A.是B.否

82.由于所有者权益和负债都是对企业资产的要求权，因此，它们的性质相同。（）

A.是B.否

83.

第

34

题

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。但是已采用成本价值模式计量的投资性房地产，可以从成本模式转为公允价值模式。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.XYZ会计师事务所承接了丁公司2010年第1季度财务报表的审阅业务，指派X注册会计师为该业务的项目合伙人，相关事项如下：

（1）X注册会计师编制的总体审阅计划显示，实施该项财务报表审阅的目标是：在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使注册会计师相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）在考虑实施的审阅程序时，X注册会计师认为虽然没有理由相信该财务报表可能存在重大错报，但对存货的监盘、应收账款的函证这些重要程序还是必须要实施的，以将审阅风险降低至可接受的水平。

（3）与审计业务类似，在执行审阅业务时，也需要考虑重要性水平的问题，因为审阅业务的程序有限，且保证程度较低，因此X注册会计师认为采用的重要性水平应当高于对财务报表执行审计业务时的重要性水平。

（4）X注册会计师认为应当询问资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项，与审计业务一样，有责任主动实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。

（5）X注册会计师认为财务报表审阅程序通常以询问和分析程序为主，所以不用了解丁公司及其环境。

（6）在实施审阅时，X注册会计师通过阅读丁公司财务报表附注，发现丁公司在编制财务报表时未将各全资子公司纳入合并范围。X注册会计师认为，如果丁公司不对财务报表做出相应调整，拟以消极的方式发表无保留意见或否定结论。

要求：请根据审阅准则的规定，针对上述事项指出X注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。85.A注册会计师负责对甲公司2010年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS抽样）。相关事项如下：

（1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，预计错报不存在或很小。A注册会计师认为这种情况下PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，但是PPS抽样的样本规模需要考虑被审计金额的预计变异性。

（2）A注册会计师认为当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

（3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。

要求：

（1）针对事项（1）至（3），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

86.要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

参考答案

1.D当从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应扩大审计程序的范围，故选项D不正确。

2.A【答案】A

【解析】选项A不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次；选项B恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险；选项C、D均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平。

3.C解析：在选项C中，债务重组收入应计入“资本公积”科目。

4.B选项A不恰当，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计师无须保留这些初步的判断意见；

选项B恰当，选项D不恰当，例如，某些信息初步现实与针对某重大事项得出的最终结论不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误或不完整的信息；

选项C不恰当，如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，应当记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况。

综上，本题应选B。

5.D选项A、B、C符合题意，选项D不符合题意。拟信赖的控制往往不止一项，三年内所有拟信赖的控制都应至少被测试一次，但不应集中在某一年测试。通俗地讲，就是每年都选择测试一部分控制，但三年内至少测试一遍。

综上，本题应选D。

6.C样本偏差率上限等于样本偏差率加上允许的抽样风险。如果偏差率上限超过可容忍的偏差率，注册会计师应当拒绝总体并增加对控制风险的评估水平。选项C正确。

7.A注册会计师评估的重大错报风险越高，所需实施的审计程序越多，获取的审计证据数量越多，因此选项A正确。

8.C选项C不恰当。管理层作出会计估计的方法会随着经营环境的变化和适用的财务报告编制基础的调整而调整，注册会计师需要确认的是管理层改变了会计估计的方法的原因和依据是否合理，如果会计估计不合理，则注册会计师需要提请管理层调整。

9.A选项B不正确，实质性分析程序是可选择的，不是必须的；选项C不正确，总体复核阶段一定要实施分析程序；选项D不正确，计划的保证水平越高，可接受差异额越低。

10.D注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。注册会计师有义务让治理层大致了解审计的范围和时间安排，而且适度的沟通也有利于取得治理层的必要理解与配合。之所以强调要作简要沟通，是因为如果就审计范围和时间作过于全面、具体的沟通，就可能导致审计程序易于被治理层，尤其是承担管理责任的治理层事先预见，从而损害审计工作的有效性。

11.B如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

12.A如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

13.C选项C是财务报表审计的目的。注册会计师的责任段应当包含的内容有：(1)注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；(2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；(3)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；(4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

14.D选项A，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序收集审计证据；选项B，评估认定层次的重大错报风险越低时，注册会计师要求函证程度越低；选项C，函证是从第三手取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。

15.D选项D不恰当。注册会计师可以就总体审计策略的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。

16.D选项D正确。根据认定的类别。选项A、B、c均仅与“各类交易和事项”相关，选项D既与“期末账户余额”和“列报和披露”相关。也与“各类交易和事项”相关。

17.D我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准；实质上加工标准的比例数据是30%；对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。

18.C注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

19.A选项A表述正确，书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师；

选项B表述错误，书面声明不能减轻注册会计师的责任；

选项C表述错误，对于被审计单位持有的交易性金融资产，如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据；

选项D表述错误，除了基本书面声明，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。

综上，本题应选A。

20.A

21.D注册会计师只能评估重大错报风险，不能人为降低或控制重大错报风险，因此选项A和B都不正确；由于注册会计师只能对财务报表不存在重大错报提供合理保证，因此消除检查风险是不可能的，选项C不正确；选项D正确。

22.B简要财务报表的审计报告日期不应早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期。

23.C因为该笔赊销业务已经发生，而甲公司推迟入账，属于截止认定的错报。

24.C选项C，在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

25.C以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项仍未解决，即使该事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师也应当在审计报告中对比较数据发表非无保留意见。但并不对本期数据发表非无保留意见。

26.A由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不宜使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。

27.BB选项属于账实核对。

28.C选项C不恰当，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

29.B当偏差数依次为o，l，2，3时，推断的总体偏差率上限分别为=4.1%，=6.96%，=9.46%，=11.96%。在第一种情形下，注册会计师应当作出接受总体的决策；在最后两种情形下，注册会计师应当作出拒绝总体的决策；由于在B的情形下，推断的总体偏差率上限属于低于且接近可容忍偏差率(7%)的情形，注册会计师应当谨慎对待，根据进一步收集的证据做出是否接受总体的决策。

30.C选项A、B、D不恰当，选项C恰当，银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，很可能是未达账项导致的，通过检查银行存款余额调节表，可以证实这种不符是否源自未达账项，这是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。

综上，本题应选C。

31.C选项A、B、D，应视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告；

选项C，应出具保留意见。

综上，本题应选C。

32.B不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

借：银行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)

其他应收款｛协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)｝

坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)

贷：应收账款等(按所出售的应收债权的账面余额)

借或贷：营业外支出｛或营业外收入(平衡数)｝

33.A营业收入的准确性认定既涉及交易的金额，也涉及交易的应记录的其他数据(比如商品的数量)。选项A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”不能确认营业收入的金额。

34.D选项D不恰当，一般来说，自动控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。

35.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

36.D信赖过度风险和可容忍偏差率与样本规模呈反向关系，当信赖过度风险和可容忍偏差率增大时，样本规模就会减少；预计总体偏差率与样本规模呈正向关系，当预计总体偏差率减少时，样本规模就会减少，在这种变动关系下，选项A、B、C都是不正确的，因为它们要么导致样本量增加，要么是几种因素混合作用导致样本量的变动无法判断。

37.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

38.A信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

39.C选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见；(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾；(3)对经营成果、现金流量发表(如相关)无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

40.D请见教材P398-401，沟通的事项可能包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。以及审计中发现的重大问题、审计工作中的困难、注册会计师的独立性，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性。

41.C书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

选项A，书面声明的日期与审计报告日一致时，并非在审计报告日后，只是在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告；

选项B，书面声明针对的是审计报告中提及的所有期间；

选项C，不论何种书面声明，都不应当晚于出具审计报告的日期；

选项D，越接近出具审计报告的日期，期间的变动越小，声明越可靠。

综上，本题应选C。

42.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项Ｄ，仅仅与被审计单位签订了交易合同而未实际进行交易的，往往无法计算所遭受的经济损失。

43.A选项A不恰当。如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，注册会计师仍然需要充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素。

44.A选项A一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年内到期的非流动资产。

45.C审计工作底稿可以以纸质、电子形式或其他介质形式存在。

46.A选项A，属于“逆向”追查，最能证实存货存在认定而不能证实存货完整性认定；选项B，属于“顺向”追查，是证实完整性的典型程序；选项C和D，均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，与完整性目标也有关。

47.B选项A正确，总账与明细账的记录应该分开，不能由同一人来完成；

选项B错误，银行存款余额调节表不应由出纳人员编制。企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理；

选项C正确，企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发生不符，及时查明原因并做出处理；

选项D正确，企业要加强对货币资金收支业务的内部审计以防止错报以及舞弊的发生。

综上，本题应选B。

48.D

49.B选项A不恰当，如果以订购单日期作为识别特征，可能同一日期存在多张订购单；

选项B恰当，对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体；

选项C不恰当，对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；

选项D不恰当，对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

综上，本题应选B。

50.D选择A，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，指定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标；

选项B，注册会计师在本期审计业务开始时就应当开展下列初步业务活动，而不是承接审计业务工作后开展；

选项C、D，总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。

综上，本题应选D。

51.BD按照教材叙述的具体审验程序，选项AC均与货币资金出资清单核对。

52.ABCD会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应"-3确定采取适"-3的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应"-3向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。，

53.ACD选项B，假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

54.CD选项A不恰当，被审计单位在不同客户之间误登明细账也不影响应收账款总账余额，即使在不同客户之间误登明细账可能对审计的其他方面产生重要影响，注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时，也不宜将其判定为错报；

选项B不恰当，客户在函证信息针对的截止日之前已支付而被审计单位在该日之后才收到的款项不构成错报；

选项C、D恰当，所述事项已经表明注销的应收账款和不该计入应收账款的其他应收款都包含在了应收账款中，应收账款期末账户余额违背了存在认定，都构成错报。

综上，本题应选CD。

55.BD选项A表述不正确，一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致的，当与会计估计相关时，可能是由于事实错报、判断错报和推断错报导致的；

选项B表述正确，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。此时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异；

选项C表述不正确，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的；

选项D表述正确，如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。

综上，本题应选BD。

56.ABC[答案]ABC

[解析]组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。所以选项D错误。

57.BD选项A不正确，选项D正确，对于管理层识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但其本身并不提供充分、适当的审计证据，不影响注册会计师拟获取的其他审计证据的性质和范围；

选项B正确，当重大错报对财务报表影响重大但不广泛时，发表保留意见，对财务报表影响重大且广泛时，发表否定意见；

选项C不正确，注册会计师应当根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。

综上，本题应选BD。

58.BCD如果确实无法划分研究阶段还是开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生当期全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

相关审计调整分录：

借：管理费用100

贷：无形资产100

借：无形资产——累计摊销20

贷：管理费用20

59.AD政府审计的对象是政府及各部门的财政收支、公共资金的收支运用、拥有国有资产的企业的资产负债等。会计资料及其相关资料都是注册会计师审计的具体对象．但审计对象不仅仅指“会计资料和其他相关资料”，还包括这些资料所记载(反映)的“经济活动”。

60.ABCD纳税人、扣缴义务人等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时，必须符合下列条件：(1)原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织;(2)有明确的被告;(3)有具体的诉讼请求和事实、法律根据;(4)属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖。所以选项A、B、C、D均符合题意。

61.ABCD【正确答案】ABCD

【答案解析】三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。

62.ABD选项A不正确，职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的；

选项B不正确，注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密，不是所有信息；

选项C正确，在具体工作中，防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施；

选项D不正确，如果委托人对非鉴证业务有独立性的要求的，应遵守约定。

综上，本题应选ABD。

63.ABCD

64.AD审计准则的规定。见教材473页。

65.ABD注册会计师了解关联方关系及其交易的风险评估程序包括：①项目组内部的讨论；②询问管理层；③了解与关联方关系及其交易相关的控制；

选项C表述不符合题意，属于注册会计师对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的审计程序之一。

综上，本题应选ABD。

66.ACD选项B，注册会计师应"-3提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

67.BD选项A说法正确但不符合题意，由于需要考虑抽样风险的影响，样本偏差率远远低于可容忍偏差率，总体可以接受，注册会计师对总体得出结论。样本结果支持计划评估的控制有效性；

选项B说法不正确但符合题意，由于抽样风险的应先，样本偏差率低于可容忍偏差率，注册会计师还要考虑实际的总体偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的风险；

选项C说法正确但不符合题意，如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平；

选项D说法不正确但符合题意，样本偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

综上，本题应选BD。

68.ABCD在出具审计报告之后财务报表报出前，注册会计师发现被审计单位的股票市价严重下跌，该注册会计师应当建议在财务报表中进行披露，并与管理层讨论；如果认为该事项非常重大，而管理层修改了财务报表，则注册会计师应当实施相应的审计程序；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师也未将审计报告提交给被审计单位，则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果认为该事项非常重大，而管理层没有修改财务报表，注册会计师已经将审计报告提交给被审计单位，则应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

69.ABD选项A说法不恰当但符合题意，控制测试中，某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制就更加重要；

选项B说法不恰当但符合题意，注册会计师应当确定实施的控制测试能否提供适当的审计证据，是都需要增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险；

选项C说法恰当但不符合题意，注册会计师应将推断错报（排除被审计单位管理层已更正的事实错报）与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报；

选项D说法不恰当但符合题意，推断的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师可能合理确信，总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低。

综上，本题应选ABD。

如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。与错误相比，舞弊通常要求对其可能产生的影响进行更为广泛的考虑。在这种情况下，注册会计师应当确定实施的控制测试能否提供适当的审计证据，是否需要增加控制测试，或是否需要使用实质性程序应对潜在的重大错报风险。

70.AC如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据，选项A错误；如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性，选项C错误。

71.BC选项A，如果是统计抽样，估计错报是已经考虑了抽样风险，是正确的，但在非统计抽样中，则不正确；选项B，有可能有其他错报还未发现，要求被审计单位调查出现这种结果的原因，如发现错报应予以调整；选项D，如果注册会计师不能接受总体，要和其他项目发现的错报一起考虑对审计意见的影响。

72.ABCD审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括：①现金收支是否符合规定范围，有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准；②现金收入是否全部解入银行，有无坐支；③会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。

73.BCD管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括选项B、C、D的措施：在选项A中，由于管理层凌驾于内部控制之上，就会使内部控制失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师无须再对内部控制进行测试。

74.