营改增环境下企业所得税汇算清缴

？与？兄弟，营改增对汇算清缴有什么影响呢？1精品课件

2021年度营改增环境下企业所得税

汇算清缴

张国林

2精品课件讲座结束谢谢大家！

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讲座主要内容第一讲全面营改增政策介绍第一节全面营改增要点第二节全面营改增的几项特殊规定第二讲营改增环境下汇算清缴的变化第一节收入确认的变化第二节所得税与增值税视同销售的差异第三节营改增后以不动产对外投资的税务及会计处理第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化第五节营改增环境下扣除工程难点解读4精品课件第一讲全面营改增政策介绍第一节全面营改增要点一、征税范围和纳税人1、征税范围〔原营业税征收范围〕：境内销售效劳、无形资产或者不动产。具体见?销售效劳、无形资产、不动产注释?。2、纳税人：单位和个人。单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。“其他个人〞是指自然人〔国税函[2021]139号第三条〕。3、纳税人的分类：一般纳税人和小规模纳税人。1〕一般纳税人标准行业销售额〔万元〕工业50流通企业80其他行业500〔原来的营业税行业〕第一讲

全面营改增政策介绍5精品课件一、征税范围和纳税人3、纳税人的分类：一般纳税人和小规模纳税人。2〕除另有规定外，一般纳税人是自动升级的，到达标准时，由纳税人主动提出登记，否那么，按正常税率纳税，但不得抵扣进项。3〕达不到标准但“会计核算健全，能够提供准确税务资料的〞企业，可以申请登记为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。4〕其他个人〔自然人〕只能是小规模纳税人。5〕年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。6〕纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。〖提示〗除了自然人，都可以成为一般纳税人。第一讲

全面营改增政策介绍6精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。1、不征税范围：说明：1〕营改增以前只有企业资产重组时货物转移不征增值税，营改增后扩大了范围；2〕不征与免征增值税的区别不征：该销售业务不在纳税范围之内，不能开任何发票。免征：该销售业务在纳税范围之内，但免税了；可以开增值税普通发票，不能开增值税专用发票。营改增后具体不征范围：1〕行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。满足三个条件：〔1〕由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；〔2〕收取时开具省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据；〔3〕所收款项全额上缴财政。第一讲

全面营改增政策介绍7精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。营改增后具体不征范围2〕单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的效劳。3〕单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳。〔以下来自“试点有关事项的规定〞〕4〕根据国家指令无偿提供的铁路运输效劳、航空运输效劳，属于公益事业的效劳。5〕存款利息。6〕被保险人获得的保险赔付。7〕代收的住宅专项维修资金。8〕在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让行为。〔财税〔2021〕36号、2021年第13号公告〕9〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税〔财税[2021]68号〕。第一讲

全面营改增政策介绍8精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。2、营改增合视同销售的范围：〔1〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔2〕销售代销货物；〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔4〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；〔5〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；〔6〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；〔7〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；〔8〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第一讲

全面营改增政策介绍9精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。2、营改增合视同销售的范围：〔以下为营改增后新增〕〔9〕单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔10〕单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔11〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第一讲

全面营改增政策介绍10精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。3、免税范围：〔营改增局部仅列示常见部份，详见“过渡政策〞〕〔1〕农业生产者销售的自产农产品；〔2〕避孕药品和用具；〔3〕古旧图书；〔4〕直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；〔5〕外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；〔6〕由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；〔7〕销售的自己使用过的物品。〔仅指自然人〕〔以下为营改增的内容〕〔8〕向公益事业或者社会公众无偿提供〔转让〕效劳、无形资产或者不动产。〔9〕销售额未到达增值税起征点的。〔10〕个人销售自建自用住房〔11〕国债、地方政府债利息收入第一讲

全面营改增政策介绍11精品课件二、不征税、视同销售、免税范围。3、免税范围：〔营改增局部仅列示常见部份，详见“过渡政策〞〕〔12〕统借统还〔包括发行债券〕业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。〖提示〗原浙地税函[2004]437号把“统借统还〞政策扩大到集团子公司之间，2021.5.1始该政策自动失效。〔13〕个人从事金融商品转让业务。〔14〕技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效劳。〔要求：合同经省级科技主管部门进行认定，并报国税备案，相关的技术咨询、技术效劳必须与转让同一张发票〕〔15〕自2021年1月1日至2021年12月31日，继续对月销售额2万元〔含本数〕至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。〔财税[2021]76号〕〔16〕纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。〔财税[2021]58号〕〔17〕其他个人〔自然人〕采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。〔公告2021年第53号〕。〔18〕残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，免征增值税〔财税[2021]52号〕。第一讲

全面营改增政策介绍12精品课件三、税率和征收率1、营改增后的增值税税率：1〕17%：销售〔不含出口〕货物、劳务〔不含运输、邮政、根底电信、建筑〕、有形动产租赁效劳或者进口货物。2〕11%：销售交通运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口以下货物：〔1〕粮食等农产品、食用植物油、食用盐；〔2〕自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；〔3〕图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；〔4〕饲料、化肥、农药、农机、农膜；〔5〕国务院规定的其他货物。第一讲

全面营改增政策介绍13精品课件三、税率和征收率1、营改增后的增值税税率：3〕6%：纳税人销售效劳〔不含有形动产租赁[17%]，运输、邮政、根底电信、建筑、不动产租赁效劳[11%]〕、无形资产〔不含土地使用权11%〕。4〕0%：出口货物，境内单位和个人发生的跨境应税行为〔具体范围由财政部和国家税务总局另行规定〕。2、征收率：3%。1〕适用于小规模纳税人、建筑老工程、建筑业务简易计税工程〔甲供材、包清工〕2〕财政部和国家税务总局另有规定的除外。如：房地产企业销售老工程、劳务派遣选择差额计税、非房地产企业转让和出租2021年4月30日前取得的旧不动产的，征收率为5%。第一讲

全面营改增政策介绍14精品课件四、应纳税额的计算〔一〕计税方法1、增值税的计税方法：一般计税方法、简易计税方法。1〕一般纳税人适用一般计税方法。2〕小规模纳税人适用简易计税方法。3〕一般纳税人的特定应税行为，也可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。4〕建筑效劳采用〔适用或选择〕简易计税方法的，必须进行“首次备案〞制度〔公告[2021]43号〕。第一讲

全面营改增政策介绍15精品课件四、应纳税额的计算〔二〕一般计税方法1、应纳税额：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额〔包括前期进项结转〕〖提示〗1〕对于房地产预售时预交的增值税“应直至纳税义务发生时方可〞抵减应交税金。2〕房地产企业：应纳税额=当期销项税额+当期预收款应预交的税金+进项转出－当期进项税额〔包括前期进项结转〕－纳税义务发生时其对应的预收款已预交的税金。3〕建筑业的进项税额是不区分工程，由纳税人整体申报直接进行抵扣的。4〕“建筑效劳取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额〞，预征增值税；预征方法为“适用一般计税方法计税的工程预征率为2%，适用简易计税方法计税的工程预征率为3%〞。〔财税[2021]58号〕问题：纳税义务发生时间是何时？第一讲

全面营改增政策介绍16精品课件四、应纳税额的计算〔二〕一般计税方法2、销项税额销项税额=〔不含税〕销售额×税率或，销项税额＝含税销售额÷〔1+税率〕×税率3、进项税额：1〕从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3〕收购农产品：进项税额=买价×11%按照?农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法?抵扣进项税额的除外。〔财税〔2021〕38号、财税[2021]57号〕4〕其他计算可扣除的进项：如：道路通行费计算的进项。第一讲

全面营改增政策介绍17精品课件四、应纳税额的计算〔二〕一般计税方法营改增后不能抵扣的进项税额有哪些？1〕以下购进资产或劳务其进项不得抵扣：用于简易计税工程、免征增值税工程、集体福利和个人消费〔交际应酬消费属于个人消费〕。注意：〔1〕专门用于上述工程的固定资产、无形资产、不动产不允许抵扣进项；但，上述工程〔不可抵扣工程〕与应税工程共用的固定资产、无形资产、不动产是允许全额抵扣进项的。〔2〕严格区分固定资产改变用途导致不得扣除和不可抵扣工程与应税工程共用的区别。〔3〕2021年8月1日始应征消费税的摩托车、汽车、游艇均可以抵扣进项。2〕非正常损失的购进货物〔或劳务〕，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。第一讲

全面营改增政策介绍18精品课件四、应纳税额的计算〔二〕一般计税方法营改增后不能抵扣的进项税额有哪些？3〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。4〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。5〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。7〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。如：已抵扣并已计提折旧的固定资产，发生非正常损失时，应在当月按以下公式计算不得抵扣的进项税额：〔财税[2021]170号〕不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。第一讲

全面营改增政策介绍19精品课件四、应纳税额的计算几项特别规定1〕增值税法的固定资产是指：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。2〕非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。3〕适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税工程、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×〔当期简易计税方法计税工程销售额+免征增值税工程销售额〕÷当期全部销售额。主管税务机关依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。4〕贷款效劳不得抵扣进项的具体内容：包括利息和向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用。〖注意〗〔1〕融资费用不得抵扣的限定条件为：〔A〕向贷款方支付；〔B〕与该笔贷款直接相关〔如：利息、投融资参谋费、手续费、咨询费等费用〕；〔2〕向第三方支付的与贷款间接相关的评估费、保险费、担保费、参谋费、咨询费等的进项可以抵扣。第一讲

全面营改增政策介绍20精品课件四、应纳税额的计算几项特别规定5〕与进项抵扣有关的特别规定〔1〕不动产和不动产在建工程所耗用的购进货物：是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。〔2〕不动产、无形资产的具体范围：按照“试点实施方法〞所附的?销售效劳、无形资产或者不动产注释?执行。第一讲

全面营改增政策介绍21精品课件四、应纳税额的计算几项特别规定6〕资产改变用途时进项税额的处理：〔1〕已抵扣进项税额的购进货物〔不含固定资产〕、劳务、效劳，改变用途转用于非应税工程的〔简易计税计税工程、免税工程除外〕，其进项应当冲回〔相当于转出〕。〖提示〗购进且已使用过〔在会计上已局部或全部计入费用〕的货物〔如：周转材料、低值易耗品〕、劳务、效劳，转用于简易计税计税工程、免税工程的，不必进项转出。〔2〕已抵扣进项税额的固定资产〔动产〕、无形资产或者不动产，改变用途用于不得抵扣进项的工程时，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。固定资产、无形资产或者不动产净值，按财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。〔3〕不能抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产又改变用途转用于应税工程的，其进项税额可以按以下方法抵扣：〔但必须持有抵扣凭证〕〔附件2：二〔一〕8〕可以抵扣的进项税额=资产净值/〔1+适用税率〕×适用税率第一讲

全面营改增政策介绍22精品课件四、应纳税额的计算几项特别规定〖提示〗〔1〕修理自用旧建筑物的进项税额也可以抵扣〔不管新旧建筑〕。〔2〕修理用于出租的旧建筑物，假设其收入选择简易计税方法的，那么其取得的进项税额不可以抵扣。〔3〕建筑公司购入设备作为固定资产核算的，如果先用于一般计税工程，先抵扣进项税额，然后又用于简易计税工程的，在改变用途时，其进项税额按规定转出。〔这时，折旧越快越好〕〔4〕建筑公司购入设备作为固定资产核算的，如果先用于简易计税工程，先不抵扣进项税额，然后又用于一般计税工程的，在改变用途时，其再计算其可抵扣进项税额。〔必须预先取得专用发票〕〔5〕如果一项固定资产〔动产〕既用于一般计税工程又用于其他工程，可以抵扣进项税额。〔?增值税暂行条例实施细那么?第二十一条规定〕第一讲

全面营改增政策介绍23精品课件四、应纳税额的计算几项特别规定〖问题〗〔1〕同一幢房屋如果一层是仓库或办公室，二层以上是员工宿舍，其进项税额是否可以抵扣？〔2〕2021年新建的一幢房屋，原先是职工住宅，后来一楼改造为仓库用，是否可以抵扣进项？如何抵扣？答：〔1〕可以抵扣，前提是必须取得进项税额；〔2〕按前述改变用途公式计算可抵扣进项，〔3〕分二年〔13个月〕抵扣。7〕一般纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票的特殊情况：〔1〕一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。〔2〕应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。第一讲

全面营改增政策介绍24精品课件四、应纳税额的计算〔三〕简易计税方法1、应纳税额=〔不含税〕销售额×征收率或，应纳税额＝含税销售额÷〔1＋征收率〕×征收率2、简易计税行为产生的销售折让、中止或者退回而退还给购置方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。3、建筑业中的“房屋建筑的地基与根底、主体结构〞假设采用甲供材的，必须适用简易计税；“地基与根底、主体结构〞按?建筑工程施工质量验收统一标准?〔GB50300-2021〕附录B?建筑工程的分部工程、分项工程划分?中的“地基与根底〞“主体结构〞分部工程的范围执行。〔财税[2021]58号〕第一讲

全面营改增政策介绍25精品课件四、应纳税额的计算〔四〕销售额确实定1、销售额：全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。2、价外费用不包括的内容：1〕代为收取并符合本规定〔财税[2021]36号“试点实施方法〞第十条〕的政府性基金或者行政事业性收费。2〕以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。〖提示〗〔1〕价外费用采用了排除法定义，而放弃了以前的列举法定义。〔2〕除了政府规费以外的代收款，以发票是否是“以委托方名义开具〞的为准。〔3〕房开企业在为客户代办产权证时代收的各项规费一直是作为营业税价外费处理的，营改增终于开了绿灯，不再作为价外费用。但要注意收费票据的开具。〔4〕处理代收代付费用时必须注意：A、所有代收的款项必须是收款单位以自己的名义开出的票据，即“以委托方名义开具〞，B、账务处理：代收款项时先挂“其他应付款〞，支付款项冲账时，应注意留下票据清单或复印件、非政府规费应有代收协议，以便证明款项是代收款。第一讲

全面营改增政策介绍26精品课件四、应纳税额的计算〔四〕销售额确实定3、兼营：1〕指不同税率或者征收率业务的兼营；2〕要求分别核算；3〕未分别核算的，从高适用税率〔征收率〕。4、混合销售：1〕指一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物。2〕按纳税人主业适用的税率纳税。3〕税法不对自然人应税收入进行混合销售判定，仅指单位和个体工商户。5、价格偏离的限定〔第一次限定偏高〕。1〕纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，主管税务机关有权确定销售额。〔捐赠、关联方输送非正常利益时均可能偏高〕2〕不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。第一讲

全面营改增政策介绍27精品课件五、纳税义务发生时间和纳税地点〔一〕纳税义务发生的时间：1、一般规定：发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〖提示〗1〕房地产企业的预售房合同实际上是定制合同，其收到的款项是预收款，因此不作为纳税义务发生，也不能开增值税发票，只能开收款收据。预售时纳税义务尚未发生，但必须按一定的比例预交增值税。第一讲

全面营改增政策介绍28精品课件五、纳税义务发生时间和纳税地点〔一〕纳税义务发生的时间：2〕房地产企业销售现房，纳税义务的发生可能有以下情况，即：①订立合同并收讫销售款项的当天；②订立合同并全额开票的，为开票当天，不管是否收到房款；③按揭且全额开票的，为开票当天。④赊销〔赊销合同〕且未开票的，为合同确定的付款日期。3〕效劳或无形资产转让业务，如果没有签订合同的：为效劳完成的当天或者权属变更的当天。2、特别规定：1〕租赁效劳采取预收款方式的，为收到预收款的当天。2〕建筑效劳如果没有签订合同，也未收到预收款的：为建筑效劳完成的当天。3〕金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。4〕视同销售行为，为效劳完成或者不动产权属变更的当天。第一讲

全面营改增政策介绍29精品课件五、纳税义务发生时间和纳税地点〔二〕纳税地点为：1〕固定业户〔含不在同一县〔市〕的分支机构〕：机构所在地或者居住地；2〕非固定业户〔如：无照工程队〕：应税行为发生地；3〕自然人：业务发生地和资源所在地。〔三〕纳税期限1、小规模纳税人、银行、信用社、财务公司、信托投资公司：1个季度。2、按次征税的：1日、3日、5日、10日、15日。3、其他一般纳税人：1个月。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前述规定。第一讲

全面营改增政策介绍30精品课件六、税收减免的有关问题1、纳税人适用免税、减税政策的，可以放弃免税、减税，但36个月内不得再申请免税、减税。2、同时适用免税和零税率规定的纳税人可以选择适用免税或者零税率。如自产农产品出口。〖提示〗适用零税率的产品其进项是可以抵扣的，且可以退税；而免税产品那么是不可抵扣进项。3、个人〔含个体工商户和自然人〕应税行为的起征点：起征点以下的，免征增值税；到达起征点的，全额计税。起征点不适用于一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下:1〕按期纳税的，为月销售额5000-20000元〔含本数〕。2〕按次纳税的，为每次〔日〕销售额300-500元〔含本数〕。2021年12月31日前，对月销售额2万元〔含本数〕至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。第一讲

全面营改增政策介绍31精品课件七、增值税的征收管理1、所有增值税征税权属国税局。销售不动产和自然人出租不动产的增值税，由国税局暂委托地税局代为征收。〖提示〗自然人出售不动产仍然由国税局自行征收。2、零税率和免税的应税行为，也必须申报办理退〔免〕税手续。3、小规模纳税人发生应税行为，且购置方不属于自然人的，可以向主管税务机关申请代开专用发票。〖提示〗自然人的销售行为是否可以申请代开专用发票？1〕一般情况：不可以〔国税发[2004]153号〕。2〕特殊情况：可以。自然人出租不动产，且承租方不属于自然人的，可以向地税部门申请代开专用发票〔税总函[2021]145号第二条第〔四〕款〕。自然人销售不动产应向国税部门申请代开专用发票。第一讲

全面营改增政策介绍32精品课件第二节全面营改增的几项特殊规定一、常见几个以差额为销售额的工程1、金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。余额为负的，可结转下一纳税期，但年末仍然负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。2、经纪代理效劳：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。3、一般纳税人提供客运场站效劳：以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。4、旅游效劳：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择差额纳税的，不得开具增值税专用发票。第一讲

全面营改增政策介绍33精品课件第二节全面营改增的几项特殊规定一、常见几个以差额为销售额的工程差额征税时的扣减额凭证有：1〕发票：付给境内单位或者个人的款项。2〕签收单据：付给境外单位或者个人的款项。3〕完税凭证：交纳的税款。4〕省级及以上财政票据：政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款。5〕其他凭证：由国家税务总局规定。第一讲

全面营改增政策介绍34精品课件二、不动产及不动产在建工程进项税额扣除特别规定1、适用范围：2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2021年5月1日后发生的不动产在建工程购进货物的进项税额，可以扣抵。2、抵扣方法：取得当期抵60%，取得当期始第13个月抵40%。3、取得不动产的范围：直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。4、不动产在建工程的范围：1〕新建不动产，2〕增加不动产原值超过50%的改建、扩建、修缮、装饰不动产。5、不动产在建工程购进货物：包括构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。第一讲

全面营改增政策介绍35精品课件二、不动产及不动产在建工程进项税额扣除特别规定6、不适用2次抵扣的不动产及不动产在建工程：房地产开发企业自行开发的房地产工程；融资租入的不动产；在施工现场修建的临时建筑物、构筑物。7、融资租入的不动产〔租金分期支付，分期抵扣〕。〖提示〗1〕可以一次扣除进项税额的不动产和不动产在建工程包括：〔1〕房地产开发工程〔2〕建筑业施工现场的临时建筑物及构筑物〔3〕改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过50%的不动产在建工程〔属于日常维修或装璜〕。2〕本卷须知：〔1〕即使是用于简易计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应当归集登记其全部进项税额〔建议在“在建工程〞中设“进项税额〞专栏〕，以便在改变用途时，可以计算可抵扣金额。〔2〕对于同一幢楼，局部用于职工宿舍，局部用于仓库的，也可以全额抵扣进项〔分二年〕。第一讲

全面营改增政策介绍36精品课件三、可以选择适用简易计税方法的应税行为：1、公共交通运输效劳。〔征收率3%〕2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码〔面向网络动漫、动漫格式适配〕效劳，以及在境内转让动漫版权〔包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权〕。〔征收率3%〕3、电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳、收派效劳和文化体育效劳。〔征收率3%〕4、营改增前取得的标的物提供的经营租赁效劳。〔动产征收率3%；不动产征收率5%〕5、建筑业一般纳税人以清包工工程。〔如：安装、装璜〕〔征收率3%〕6、建筑业一般纳税人的清包工或甲供工程。〔征收率3%〕第一讲

全面营改增政策介绍37精品课件三、可以选择适用简易计税方法的应税行为：7、建筑业一般纳税人的建筑工程老工程。〔征收率3%〕建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。〖提示〗建筑公司取得的分包工程，如果总包方取得的是老工程，那么分包方也是老工程，因为总分包合同属于同一个?施工许可证?。8、建筑业中房屋建筑的地基与根底、主体结构如果甲供全部或局部钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，必须适用简易征收〔征收率3%〕房地产老工程和其他企业老厂房〔征收率5%〕提供劳务派遣效劳选择纳税的〔征收率5%〕2021年4月30日前取得的土地使用权转让可以选择按差额简易征收〔征收率5%〕第一讲

全面营改增政策介绍38精品课件四、建筑业跨县〔市〕经营的规定1、适用一般计税方法的，以全部价款和价外费用为销售额。但就地预征时，以销售额扣除分包款后的余额，按2％预征。预征税额=含税余额÷〔1+11%〕×2%2、适用简易计税方法的，以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按3%的征收率计算应纳税额。就地预征时，也按3％预征。预征税额=含税余额÷〔1+3%〕×3%预征地点：劳务发生地的地税部门，申报地点：机构所在地的国税部门。〖提示〗建筑业在机构所在地开出发票时，应尽快在劳务发生地预交税款，否那么无法完税凭证来实现当期扣减，会引起当期多交税款。第一讲

全面营改增政策介绍39精品课件五、销售不动产的特别规定〔一〕非房地产企业卖厂房〔或营业用房〕一般纳税人：有三种征收方式两个概念：全额=全部价款和价外费用；差额=全部价款和价外费用-原价；1、差额预征，差额征税2021年4月30日前取得非自建不动产，选择简易计税方法的，按差额就地预征5%，然后在机构所在地差额按5%申报。2、差额预征，全额征税非自建不动产，选择或适用一般计税方法的，按差额就地地税预征5%，然后在机构所在地国税全额按11%申报。具体包括：1〕2021年4月30日前取得的非自建不动产，且又选择一般计税方法的。2〕2021年5月01日后取得的非自建不动产，必须适用一般计税方法的。第一讲

全面营改增政策介绍40精品课件五、销售不动产的特别规定〔一〕非房地产企业卖厂房〔或营业用房〕3、全额预征，全额征税1〕2021年4月30日前自建的不动产，选择简易计税方法的，按全额就地预征5%，然后在机构所在地全额按5%申报。2〕2021年4月30日前自建的不动产，选择一般计税方法的，按全额就地预征5%，然后在机构所在地全额按11%申报。3〕2021年5月01日后自建的不动产，适用一般计税方法，按全额就地预征5%，然后在机构所在地全额按11%申报。〖问题〗自建不动产“2021年4月30日〞的界限，以“开工日期〞还是“验收备案日期〞为准？江山：“开工日期〞〖提示〗非房地产企业转让2021年5月1日后取得的不动产，其土地价款不得扣除。工业企业炒地皮的税务更重了。第一讲

全面营改增政策介绍41精品课件五、销售不动产的特别规定〔一〕非房地产企业卖厂房〔或营业用房〕小规模个体工商户的征收方式：〔地税预征，国税申报〕1〕非自建不动产，差额预征，差额征税，征收率5%；2〕自建的不动产，全额预征，全额征税，征收率5%。自然人的征收方式：〔地税代征〕1〕非自建不动产，差额征税，征收率5%；2〕自建的不动产，全额征税，征收率5%。第一讲

全面营改增政策介绍42精品课件五、销售不动产的特别规定〔二〕房地产开发企业1、房地产企业取得工程的方式：1〕通过招拍挂自行取得土地使用权。2〕以接盘等形式购入未完工的房地产工程，重新立项继续开发。2、房地产开发企业销售额确实定1〕新、老工程的区分：老工程，是指开工日期在2021年4月30日前的工程。开工日期按以下方法确定。〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的开工日期。〔2〕?建筑工程施工许可证?未注明或未取得?建筑工程施工许可证?的，按建筑工程承包合同注明的开工日期。老工程，可以自行选择适用简易计税方法或一般计税方法。第一讲

全面营改增政策介绍43精品课件〔二〕房地产开发企业2〕新工程和自行选择一般计税方法的老工程：销售额=〔全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款〕÷〔1+11%〕〔1〕当期允许扣除的土地价款=〔当期销售房地产工程建筑面积÷房地产工程可供销售建筑面积〕×支付的土地价款〔2〕可供销售建筑面积，是指计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积。〔公告2021年第86号〕〔3〕支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款，以及向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用。〔公告2021年第86号〕土地价款，应当取得省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据。〔4〕一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。第一讲

全面营改增政策介绍44精品课件〔二〕房地产开发企业〖提示〗单独作价的无产权储藏室、车库、车位等，不作为计算土地价款扣除的面积。有两个问题仍必须高度重示：〔1〕必须进行面积测量，即使无产权也要测量。〔2〕如果储藏室、车库、车位等是滞销的，又是收入本钱倒挂的，那么会造成前期税负偏大。3〕选择适用简易计税方法的老工程〔1〕按照5%的征收率计税。〔2〕销售额=全部价款和价外费用〔不得扣除对应的土地价款〕。第一讲

全面营改增政策介绍45精品课件〔二〕房地产开发企业3、预售与预缴税款1〕一般纳税人采取预收款方式销售的，不管新老工程，一律预征增值税，预征率为3%。2〕应预缴税款=预收款÷〔1+适用税率或征收率〕×3%即：一般计税：应预缴税款=预收款÷〔1+11%〕×3%简易计税：应预缴税款=预收款÷〔1+5%〕×3%3〕预征是不扣除土地价款。4、房地产企业进项税额的特别规定一般纳税人兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以?建筑工程施工许可证?注明的“建设规模〞为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×〔简易计税、免税房地产工程建设规模÷房地产工程总建设规模〕〖温馨提示〗1〕如果甲供材料，新老工程混用材料时，尽量按楼号或标段领用材料2〕尽量不要把工程拆分给个人施工，至少应当是个体工商户。第一讲

全面营改增政策介绍46精品课件〔三〕住宅销售的增值税处理1、自然人住宅销售的优惠政策：〔1〕北京、上海、广州和深圳4市：购置缺乏2年的所有住宅，按5%全额缴税；购置2年以上〔含2年〕的普通住房，免征增值税。购置2年以上〔含2年〕的非普通住房，以销售收入减去购置住房价款后的差额，按5%纳税；〔2〕其他地区：购置缺乏2年的，按5%全额缴税；购置2年以上〔含2年〕的，免征增值税。〖温馨提示〗2年的起点，以房产证或契证签发日期“熟先〞原那么确定〔国税发[2005]172号〕〔3〕自然人销售自建自用住房的，免征增值税。〔?试点过渡政策?一〔十五〕〕2、个体工商户：销售购置的住房，享受自然人增值税优惠政策。第一讲

全面营改增政策介绍47精品课件六、不动产经营租赁的增值税特别规定1、一般纳税人：1〕出租2021年4月30日前取得的不动产，可选择5%的征收率，就地预交，回住地申报。2〕出租其2021年5月1日后取得的异地不动产，就地按3％预征，回住地按11%申报。3〕合同开工日期在2021年4月30日前的高速公路的车辆通行费，可选择3%的征收率。2、小规模纳税人〔含自然人〕1〕自然人和个体工商户出租住房，5%减按1.5%征收。不管是一般纳税人还是小规模纳税人。2〕出租其非住宅不动产〔如店面、写字楼〕，按5%征收。第一讲

全面营改增政策介绍48精品课件七、营改增政策衔接1、销售旧固定资产：一般纳税人销售自己使用过的营改增试点之日前取得的固定资产，按3%减按2%征收增值税。〖温馨提示〗1〕这里的“固定资产〞只包括有形动产，2〕“使用过〞是指会计核算上计提过折旧。2、买一送一：试点纳税人销售电信效劳时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信效劳的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。〖提示〗电信效劳的卖一送一不视同销售，而要求分别核算〔即进行价格分摊〕。〖疑问〗是否可以扩展到所有行业？江山：可以。第一讲

全面营改增政策介绍49精品课件七、营改增政策衔接3、原增值税纳税人[指?增值税暂行条例?所指的纳税人]有关政策1〕营改增工程的进项税额问题〔1〕原一般纳税人2021年5月1日后购进效劳、无形资产或者不动产的进项税额，准予抵扣。但在会计上按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额分2年抵扣。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用2年抵扣。〔2〕原一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。〔3〕原一般纳税人购进效劳、无形资产或者不动产，不得的进项税额以及改变用途时进项处理方法，与营改增企业一致。第一讲

全面营改增政策介绍50精品课件七、营改增政策衔接3、原增值税纳税人[指?增值税暂行条例?所指的纳税人]有关政策1〕营改增工程的进项税额问题〔1〕原一般纳税人2021年5月1日后购进效劳、无形资产或者不动产的进项税额，准予抵扣。但在会计上按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额分2年抵扣。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用2年抵扣。〔2〕原一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。〔3〕原一般纳税人购进效劳、无形资产或者不动产，不得的进项税额以及改变用途时进项处理方法，与营改增企业一致。第一讲

全面营改增政策介绍51精品课件第二讲营改增环境下汇算清缴的变化第一节收入确认的变化营改增后，所得税上的经营收入金额应为不含增值税收入；但，因时间性差异或视同销售范围不一致，会导致年度增值税确认的收入与所得税确认的收入金额不一致。一、所得税与增值税在纳税义务发生时间上的差异。〔一〕所得税应税收入的分类企业所得税法把收入分为如下几类：1〕销售货物收入；2〕提供劳务收入；3〕转让财产收入；4〕股息、红利等权益性投资收益；5〕利息收入；6〕租金收入；7〕特许权使用费收入；8〕接受捐赠收入；9〕其他收入。〔如：赔偿收入、违约金收入〕第二讲营改增环境下汇算清缴的变化52精品课件第一节收入确认的变化〔二〕纳税义务发生时间的差异：1、商品销售收入所得税的商品销售收入确认原那么：同时满足以下条件：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算第二讲营改增环境下汇算清缴的变化53精品课件第一节收入确认的变化所得税与增值税在商品销售收入确认时间上的主要区别：①销售商品采取预收款方式的，两种税法均规定：在发出商品时确认收入；但，“生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物〞时：所得税：按完工百分比法确认收入。增值税：按“收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天〞例：2021年5月1日，Y公司接受J公司订单，订制大型设备一台，合同中约定：设备不含税价2000万元，合同签订后三日内支货款的10%，2021年9月1日时再支付货款的40%，2021年5月1日时再支付货款的30%，2021年10月交货，交货时支付货款的15%，其余5%作为质保金；质保金于设备运行满1年，无质量问题时支付；所有货款凭增值税专用发票支付。〔Y公司17年末设备完工程度为55%，总本钱预计为1800万元〕第二讲营改增环境下汇算清缴的变化54精品课件第一节收入确认的变化问题〔Y公司〕：1〕第一笔货款和各付款点如何进行税务、账务处理？收到首期预付款时〔各收款日会计税务处理，同〕借：银行存款2340000.00贷：递延收益2000000.00应交税费-应交增值税〔销项〕340000.002〕年末如何进行所得税相关的账务处理？借：递延收益110000000.00〔2000万×55%〕贷：主营业务收入110000000.00借：主营业务本钱99000000.00〔1800万×55%〕贷：生产本钱-XX设备99000000.003〕交货时如何进行账务和税务处理？有5%的货款没收到，也没有开发票，是否要交增值税？借：银行存款3510000.00〔2000×15%×1.17%〕其他应收款-质量保证金1170000.00〔2000×5%×1.17%〕贷：主营业务收入4000000.00应交税费-应交增值税〔销项〕680000.00第二讲营改增环境下汇算清缴的变化55精品课件第一节收入确认的变化注意：对于质保金，建筑业有特别规定：建筑业“被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间〞〔公告[2021]69号〕建筑业会计处理借：银行存款3330000.00〔2000×15%×1.11%〕其他应收款-质量保证金1110000.00〔2000×5%×1.11%〕贷：主营业务收入4000000.00应交税费-应交增值税〔销项〕330000.00应交税费-待确认销项110000.00第二讲营改增环境下汇算清缴的变化56精品课件第一节收入确认的变化②销售商品需要安装和检验的。所得税法规定：在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；增值税法无具体规定，原那么规定为：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。解读：需要安装和检验的产品，如果先收款再发货的，或者已开具增值税专用发票的，那么在发货或开具增值税发票时纳税义务已发生。因此，如果没有全额收款，也没有先开票后收款的，可以在合同中约定“预付定金，在‘安装和检验完毕时’结算货款〞。③委托其他纳税人代销货物，两税法均规定：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天；但，增值税增加了“未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天〞；因此，为了防止委托代销税务风险，对180天将届满的商品，有条件的可采用假退货处理。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化57精品课件第一节收入确认的变化④采取赊销和分期收款方式销售货物，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；两税法相同。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出〔交房〕的当天。2、劳务收入所得税的劳务收入确认原那么：提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足以下条件：1〕收入的金额能够可靠地计量；2〕交易的完工进度能够可靠地确定；3〕交易中已发生和将发生的本钱能够可靠地核算。注意：假设提供劳务的结果无法“可靠估计的〞，可等到完成时确认收入。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化58精品课件第一节收入确认的变化所得税与增值税对劳务收入在确认时间上的区别1〕建筑业务所得税：上述3个条件，增值税：预收款只预征，纳税义务并未发生。具体发生时间为：〔1〕合同确定的付款日期，如果是工程进度款。与所得税法同。〔2〕未签合同的，按完工之日。与所得税法同。〔3〕预先开票的，按开票日。与所得税法不同。问题：建筑业第一笔预收款什么时候到达纳税义务发生时间？应按工程进度，与所得税一致，至少不迟于第二笔款项。2〕安装费。所得税：根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。增值税：与建筑同类。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化59精品课件第一节收入确认的变化所得税与增值税对劳务收入在确认时间上的区别3〕宣传媒介的收费。所得税：应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。增值税：广揭发布的，按合同约定的付款时间，未订合同的按广揭发布时间；广告制作的，同建筑安装。4〕软件开发收入。所得税：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。增值税：合同约定的付款时间。5〕特殊效劳费-包含在商品售价内可区分的效劳费。所得税：在提供效劳的期间分期确认收入。增值税：合同约定的付款时间。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化60精品课件第一节收入确认的变化所得税与增值税对劳务收入在确认时间上的区别6〕艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。所得税：在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。增值税：合同约定的付款时间。7〕长期劳务。所得税：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。增值税：合同约定的付款时间。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化61精品课件第一节收入确认的变化3、其他收入1〕股息、红利等权益性投资收益所得税：除国务院财政部、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；增值税：不属于增值税征税范围。注意：严格区分股权投资收益与金融商品转让收益。金融商品转让在“所有权转移的当天〞发生增值税纳税义务。问题：〔1〕企业抄股是否交增值税？现金股利和派股分红不征增值税，但股票转让要交纳增值税。〔2〕企业购置理财产品是否交增值税？在转让实现时，按差额交增值税。提示：个人抄股或购置债券、理财产品不征增值税。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化62精品课件第一节收入确认的变化2〕利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；两税法同。3〕租金收入所得税：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；但租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。增值税：纳税义务发生时间为“合同约定的付款日期〞或“收到预收款的当天〞〔预收租金不可分期报税〕4〕接受捐赠收入所得税：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。增值税：不属于应税收入，且可以抵扣进项。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化63精品课件第一节收入确认的变化5〕股权转让收入所得税：完成股权变更手续时。股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。如果以被投资企业减资的方式收回局部或全部投资的：“投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的局部，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的局部，应确认为股息所得；其余局部确认为投资资产转让所得。〞〔总局公告[2021]34号〕增值税：不属于应税收入第二讲营改增环境下汇算清缴的变化64精品课件第一节收入确认的变化三、所得税与增值税收入在确认时间上的主要区别：所得税收入确认节点：1〕资产所有权的转移，2〕劳务的发生并可计量。增值税纳税义务发生节点：1〕资产实体〔权利〕的转移2〕劳务的发生并取得收款权权，3〕开具发票。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化65精品课件第二节所得税与增值税视同销售的差异一、以所得税法的视同销售范围来分析：〔所得税实施条例25条、国税函[2021]828号、国税发[2021]31号〕1、企业自产或外购的商品〔劳务〕，用于以下工程，所得税与增值税一致均视同销售：非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工奖励或福利、对外投资、利润分配、市场推广、职工奖励或福利、交际应酬、其他改变资产所有权属的用途。2、企业自产的商品〔劳务〕，用于以下工程，所得税与增值税均视同销售：职工奖励或福利、交际应酬。3、企业外购的商品〔劳务〕用于以下工程，增值税只作进项转出，所得税必须视同销售：职工奖励或福利、交际应酬。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化66精品课件第二节所得税与增值税视同销售的差异4、企业内部处置资产，所得税不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。增值税法各有不同规定：〔1〕将资产用于生产、制造、加工另一产品；增值税法：如果另一种产品是非应税〔如：免税〕产品，应视同销售。〔2〕改变资产形状、结构或性能；〔如用途不变，增值税也不视同销售〕〔3〕改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕〔仍然用于应税工程的，增值税不视同销售〕；〔4〕将资产在总机构及其分支机构之间转移；〔不在同一县[市]的，增值税视同销售〕〔5〕上述两种或两种以上情形的混合；〔6〕其他不改变资产所有权属的用途。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化67精品课件第二节所得税与增值税视同销售的差异二、以增值税法的视同销售范围来分析1、自产或者委托加工的货物〔劳务〕〔1〕用于非增值税应税工程〔所得税不视同销售〕；〔2〕用于集体福利或者个人消费〔所得税也视同销售〕；〔外购货物用于集体福利或者个人消费只须进项转出〕2、自产、委托加工或者购进的货物〔劳务〕〔1〕作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；〔与所得税同〕〔2〕分配给股东或者投资者；〔与所得税同〕〔3〕无偿赠送其他单位或者个人。〔与所得税同〕3、其他情况〔1〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔所得税以所有权转移为准，增值税以货物发出为准；假设以收手续费方式委托代销的，180天内增值税不视同销售，〕〔2〕销售代销货物；〔如果是以收手续费方式委托代销的，所得税只确认手续费为收入〕〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔所得税不视同销售〕第二讲营改增环境下汇算清缴的变化68精品课件第二节所得税与增值税视同销售的差异三、两项特殊情况：1、买一送一，送出的商品在所得税和增值税上是否视同销售？所得税法上不视同销售，增值税法没有明文规定。从营销实质上看，“买一送一〞是混合作价模式，不应视同销售，我们江山国税也认同增值税上不视同销售。具体操作要求：〔1〕所得税上要求“应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入〞〔国税函[2021]875号〕送出的商品如果是外购的，那么不应低于买价；如果是自产的，那么按两种产品通常售价分配。〔2〕增值税上没有具体要求，应参照所得税的要求处理；增值税上更应认真区分，因为卖出的商品和送出的商品可能税率是不一致的。〔3〕发票上处理的难点：最好在同一张发票上以不同行次分别列示“卖〞和“送〞商品；至少在发票附注栏内注明送的商品〔这时送的商品税率和税额表达不出，房地产企业有风险〕。2、出租房屋免租期是否视同销售？纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于?营业税改征增值税试点实施方法?〔财税〔2021〕36号文件印发〕第十四条规定的视同销售效劳。〔公告2021年第86号〕“免租期〞本质上就是“买一送一〞。第二讲营改增环境下汇算清缴的变化69精品课件第三节营改增后以不动产对外投资的税务及会计处理以不动投资的方式转让不动产，是目前不动产交易的新方式，目的是为了躲避交易环节的一些税费，营改增前不动产投资不征营业税、土地增值税，营改增后不动产投资应征增值税，但仍然不征收土地增值税。这里有二个陷阱：1〕附合商业目的，不以躲避纳税为目的；2〕投资持有时间必须在12个月以上。税务及会计处理：1、房地产企业以完工商品房〔库存商品〕对外投资：〔房地合一价〕1〕以老工程〔2021年5月1日前开工〕的商品房对外投资：可以选择简易征收5%交纳增值税，也可以选择11%的税率交纳增值税。什么情况下可能选择11%的税率交纳增值税？投资方愿意向被投资方进行利益输送〔如：关联方、操作上市〕。第三节营改增后以不动产对外投资的税务及会计处理70精品课件2〕以新工程〔2021年5月1日后开工〕商品房对外投资，必须按照11%的税率交纳增值税。会计处理：〔小企业〕借：长期股权投资贷：主营业务收入〔不含税价〕应交税费-应交增值税〔销项〕2、非房地产企业以不动产对外投资：〔房屋和土地分别作价记入“固定资产〞和“无形资产〞〕1〕以2021年5月1日前取得的房屋和土地，对外投资：可以选择简易征收5%交纳增值税，也可以选择11%的税率交纳增值税。2〕以2021年5月1日始取得的房屋和土地对外投资，必须按照11%的税率交纳增值税。第三节营改增后以不动产对外投资的税务及会计处理71精品课件例：A公司以2021年5月1日前取得的厂房两幢和一块土地向B公司投资，厂房面积共30,000平米，账面原值20,000,000元，已提折旧4,000,000元；土地使用权面积为14,000平米，原值840,000元，累计摊销70,000元。经评估，上述房屋和土地合计评估值为2070万元，双方协议作价2100万元投资入股。会计处理：〔小企业〕〔1〕作价投资时〔选择5%征收率〕借：长期股权投资-B公司21,000,000.00贷：固定资产清理〔不含税价〕20,000,000.00应交税费-应交增值税〔销项〕1,000,000.00〔2〕结转清理资产借：固定资产清理16,770,000.00累计折旧4,000,000.00累计摊销70,000.00贷：固定资产20,000,000.00无形资产-土地使用权840,000.00第三节营改增后以不动产对外投资的税务及会计处理72精品课件第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化一、政府补助的税务处理〔财税[2021]151号、财税[2021]70号、公告[2021]29号〕1〕属于应税收入的政府补助：各种减免、退回的流转税费〔不含出口退税〕，各种补偿企业已发生费用和损失的政府资金，如：出口创汇补贴、科技经费补助、环保补助等。2〕属于不征税收入的政府补助〔专项用途资金〕：①不征税收入必须同时符合三个条件〔财税[2021]70号〕〔会计上属于：用于补偿企业以后发生费用和损失的政府资金〕。A、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；B、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；C、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化73精品课件一、政府补助的税务处理〔财税[2021]151号、财税[2021]70号、公告[2021]29号〕2〕属于不征税收入的政府补助〔专项用途资金〕：②不征税收入不计入应纳税所得额。但在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回政府的局部，应计入应税收入总额。③不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。。④不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。3〕属国家以资本形式投放到企业的资金和以〔无息或低息〕借款形式投放企业的资金，不征税，也不填报汇缴表。第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化74精品课件二、政府补助的会计处理1、不属于不征税收入的政府补助：1〕出口退税以外的税费减免、返还等。借：银行存款贷：营业外收入2〕对已发生费用、损失的补偿。借：银行存款贷：营业外收入〔或相关的费用〕3〕属于对以后费用、支出进行补助的收到时：借：银行存款贷：递延收益费用或支出发生时：借：费用账户贷：银行存款同时：借：递延收益贷：营业外收入〔或相关的费用〕第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化75精品课件二、政府补助的会计处理2、属于不征税收入的政府补助：1〕补助以后期间发生的费用且不形成资产的：收到时：借：银行存款贷：递延收益发生支出时：借：管理费用-**工程支出贷：银行存款年末：借：递延收益贷：营业收入〔或管理费用-**工程支出〕5年满时未用完也未交回的：借：递延收益贷：营业收入〔结余局部〕第四节政府补助的税务处理与会计处理的变化76精品课件二、政府补助的会计处理2、属于不征税收入的政府补助：2