税务筹划第二章增值税会计

税务会计学第二章增值税会计引言2002年圣诞节前夜，法国的莫里斯.洛雷溘然长逝，享年85岁。此人在法国被称为“增值税之父”。自1954年法国正式开征增值税以来，短短几十年，世界上就有130多个国家和地区采用这种征税方式，这不能不说是世界税收史上的一个奇迹。增值税怎么会有这么大的魅力呢？第二章增值税会计教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理。第二章增值税会计本章主要教学内容：一、增值税概述二、增值税应纳税额的的计算三、增值税进项税额的会计处理四、增值税进项税额转出的会计处理五、增值税销项税额的会计处理六、小规模纳税人增值税的会计处理七、增值税结转及上缴的会计处理第二章增值税会计教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理第1节增值税概述一、增值税的基本含义二、增值税的纳税人三、增值税的纳税范围四、增值税的税率、征收率五、增值税的纳税期限与纳税地点六、增值税的优惠政策七、增值税专用发票的管理一、增值税的基本含义（一）增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的类型1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税增值税的类型特点1.生产型增值税

（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税

（我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除（三）增值税的特点

1.保持税收中性

2.普遍征收

3.税收负担由商品最终消费者承担

4.实行税款抵扣制度

5.实行比例税率

6.实行价外税制度

二、增值税的纳税人（一）小规模纳税人

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的。

2.其余纳税人，年应税销售额在80万以下的。（二）一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企事业单位。

小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——三、增值税的纳税范围（一）一般规定销售或进口货物（有形动产）提供加工、修理修配劳务（二）特殊货物（三）特殊行为（三）特殊行为1.视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物——代销中的受托方①售出时发生增值税纳税义务②按实际售价计算销项税③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。

购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；

购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

2.混合销售行为如果一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），则属于混合销售行为。3.兼营不同税率是应税货物或应税劳务4.兼营非应税劳务：增值税纳税人在销售货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系。【单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

【多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。

A.医院提供治疗并销售药品

B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装

D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件四、增值税的税率、征收率（一）目前我国增值税税率采取了基本税率17%再加一档低税率13%的模式（二）征收率：对小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法，按3%。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%

2.一般纳税人采用简易办法征税：

也适用4%或6%的征收率纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%纳税人销售自己使用过的物品

五、增值税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。（二）纳税地点1.固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税5.扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。七、增值税专用发票的管理增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。第2节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算（二）进项税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算1.一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款加价外费用（即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）

，但是不包括收取的销项税额。（一）销项税额的计算2.特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣、折让方式销售（见下页图）（2）采取以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）

（3）采取还本销售方式销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出（4）以物易物方式销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。

（二）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

三种折扣折让税务处理说明

折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减①目的：促销

②售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

③实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿（5）包装物押金是否计入销售额销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

（6）销售已使用过的固定资产纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人

2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）

销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%一般纳税人销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。Eg:某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。应纳增值税＝9200÷（1+4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。固定资产净值=200000-200000÷10÷12×10=183333.33

应纳增值税＝183333.33×17%3.视同销售货物行为销售额的确定（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）

2.分析行业；（零售行业要换算）

3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）（二）进项税额的计算1.准予抵扣的进项税额一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

【先认证，后抵扣】②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额

【先比对，后抵扣】（2）计算抵税①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7%增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据购进免税农产品的计算扣税项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额＝买价×13%

特殊情况：

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；

烟叶进项税额＝收购金额×13%2011年注税教材《税法I》有变化，2010年教材P111倒数第6行“这里所称的买价还包括按规定缴纳的烟叶税”已被“这里所称的买价不包括按规定缴纳的烟叶税”所代替。假设收购烟叶收购凭证上注明的价款为80万，那么以前进项税额计算如下：

2010年

进项税额=（价款+价外补贴+烟叶税）*13%

=（价款+价款*10%+烟叶税）*13%

=价款（1*10%）*（1+烟叶税税率）*13%

=价款（1*10%）*（1+20%）*13%

=80（1*10%）*（1+20%）*13%

=13.73（万元）

按2011年教材变化，

进项税额=（价款+价外补贴）*13%

=（价款+价款*10%）*13%

=价款（1*10%）*13%

=80（1*10%）*13%

=11.44（万元）运输费用的计算扣税项目内容税法规定一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣计算公式进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7%Eg:某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务（2）用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务（3）用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务（4）非正常损失的购进货物（5）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和有关事项等。二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）计算公式应纳税额=（不含税）销售额*征收率3%借方贷方进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出余额：尚未抵扣的增值税进项税额余额：尚未缴纳的增值税额

应交税费——应交增值税一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置第三节增值税的会计处理一、增值税会计核算原理

（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：

应交税费——应交增值税借方贷方实际上缴的增值税。应缴的增值税。余额：多缴的增值税。余额：未缴、欠缴的增值税。二、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产材料采购原材料库存商品管理费用制造费用应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金或者：借：材料采购待扣税金—待扣增值税贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金—待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证：借：原材料等贷：待扣税金—待扣增值税增值税专用发票还未经认证收购免税农产品进项税额的会计处理1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品借：原材料（材料采购等）

应交税费——应交增值税—进项税额

贷：银行存款库存现金2.如果收购的是烟叶，依据《烟叶税暂行条例》和财税［2006］64号、140号文件的规定处理烟叶收购金额＝烟叶收购价格×（1+10%）可抵扣的进项税额＝烟叶收购金额×13％

买价×13％2011年注税教材《税法I》有变化，2010年教材P111倒数第6行“这里所称的买价还包括按规定缴纳的烟叶税”已被“这里所称的买价不包括按规定缴纳的烟叶税”所代替。假设收购烟叶收购凭证上注明的价款为80万，那么以前进项税额计算如下：

2010年

进项税额=（价款+价外补贴+烟叶税）*13%

=（价款+价款*10%+烟叶税）*13%

=价款（1*10%）*（1+烟叶税税率）*13%

=价款（1*10%）*（1+20%）*13%

=80（1*10%）*（1+20%）*13%

=13.73（万元）

按2011年教材变化，

进项税额=（价款+价外补贴）*13%

=（价款+价款*10%）*13%

=价款（1*10%）*13%

=80（1*10%）*13%

=11.44（万元）二、增值税进项税额的会计处理

（二）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：借：固定资产材料采购贷：银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算3.支付国内杂运费时：借：销售费用(材料采购、固定资产)

应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转采购成本时：借：库存商品（原材料）贷：材料采购运费可以抵扣的进项税额Eg1:A公司10月份付水费12000元，其中：车间用水9500元，管理用水2500元，增值税专用发票注明增值税额1560（税率13%）。借：制造费用9500

管理费用2500

应缴税费—应交增值税（进项税额）1560

贷：银行存款13560二、增值税进项税额的会计处理

（三）投资转入货物进项税额的会计处理根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。借：原材料（库存商品）固定资产应交税费—应交增值税—进项税额贷：实收资本（股本）资本公积—资本溢价（股本溢价）Eg2:M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开出一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货款256410元，税额43590元，价税合计300000元；如果确认A企业的注册资本份额为250000元，如何做出相应会计分录？借：原材料256410

应交税费—应交增值税（进项税额）43590

贷：实收资本250000

资本公积（资本溢价）50000

二、增值税进项税额的会计处理

（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理接受非货币资产时：借：原材料（库存商品、固定资产）应交税费—应交增值税—进项税额贷：应交税费银行存款营业外收入注意：

1.新会计准则对此问题进行了回避。

2.如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。应缴的其他有关税金Eg3:A公司接受B公司捐赠的甲材料，增值税专用发票上列明：价款40000元，税额6800元，材料已验收入库，自付装卸搬运费1000元。所得税税率为25%，做会计分录如下：借：原材料41000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：营业外收入—捐赠利得46800

银行存款1000若B公司捐赠的不是甲材料，而是不需要安装的机器2台，其他数据同上，则应作何会计分录？二、增值税进项税额的会计处理

（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款3.支付运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资运费的进项税额Eg4:某造纸厂委托一加工厂加工一批纸箱，造纸厂发出材料20400元，收到加工厂开来的增值税专用发票上注明加工费1800元，增值税306元，以现金支付运输费500元（有运费发票）。发出材料借：委托加工物资20400

贷：原材料20400纸箱厂验收入库并支付价款借：委托加工物资1800

应交税费—应交增值税（进项税额）306

贷：银行存款2106入库支付运费借：委托加工物资465

应交税费—应交增值税（进项税额）35

贷：库存现金500结转纸箱成本借：库存商品22665

贷：委托加工物资22665二、增值税进项税额的会计处理

（六）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购原材料管理费用制造费用贷：应付账款银行存款库存现金等三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程固定资产应付职工薪酬贷：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额转出注意：

1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。

2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。Eg5:某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为17万元，材料价款为100万元，材料已入库，货款已经支付，材料入库后，该企业将该批材料全部用于非应纳增值税在建工程项目。材料入库时：借：原材料1,000,000

应交税费—应交增值税（进项税额）170,000

贷：银行存款1,170,000工程领用材料时：借：在建工程1,170,000

贷：原材料1,000,000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）170,000三、增值税进项税额转出的会计处理

（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理

1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计入采购成本。2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。会计处理如下：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出Eg6:某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月，该厂购入聚氯乙烯原材料一批，专用发票列明价款265000元、增值税额45050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24000元，增值税额4080元，已付款并验收入库；当月支付电费5820元，进项税额989.40元。9月全部产品销售额806000元，其中农用薄膜销售额526000元。首先，计算当月全部进项税额。45050+989.40=50119.40（元）然后，计算当月不得抵扣的进项税额。50119.40*526000/806000=32708.19（元）最后，计算当月准予抵扣的进项税额。50119.40-32708.19=17411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额做进项转出的会计处理为：借：主营业务成本32708.19

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）32708.19三、增值税进项税额转出的会计处理

（三）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下：批准处理之前

借：待处理财产损溢贷：库存商品（原材料）应交税费—应交增值税（进项税额转出）批准处理之后借：营业外支出贷：待处理财产损益Eg7:某化工公司在去年10月购进10吨化工原料，不含税价值为20万元。该化工原料保质期比较短，而且需要妥善保管。由于一次性购买过多，未及时使用，保管措施落后，该批化工原料过期失效，不能再使用。该项原材料损失属于非正常损失，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出处理。报废材料转出进项税额=200000*17%=34000（元）做会计分录如下：批准处理前：借：待处理财产损益234000

贷：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）34000批准处理后：借：营业外支出234000

贷：待处理财产损益234000四、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税—销项税额

提供应税劳务的销售额Eg8:某农机机械设备厂本月向一农机公司销售15台收割机，每台售价6000元，农机公司交来转账支票，设备厂开具增值税专用发票上注明价款90000元，增值税11700（90000*13%），并转交农机公司。借：银行存款101700

贷：主营业务收入90000

应交税费—应交增值税（销项税额）11700四、增值税销项税额的会计处理

（二）混合销售行为销项税额的会计处理Eg9：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41

防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59

非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74

非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26

销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85

借：库存现金（银行存款）350

贷：主营业务收入256.41

其他业务收入42.74

应交税费—应交增值税—销项税额50.85Eg10:某建材商店（一般纳税人）本月销售各种建材取得不含税收入170000元，购进建材已入库并付款，取得增值税专用发票上注明销售额140000元，增值税额23800；从事室内装饰取得收入40000元。购进建材时：借：库存商品140000

应交税费—应交增值税（进项税额）23800

贷：银行存款163800四、增值税销项税额的会计处理

（三）兼营非应税劳务销项税额的会计处理销售时：借：银行存款198900

贷：主营业务收入170000

应交税费—应交增值税（销项税额）28900借：银行存款40000

贷：其他业务收入40000借：其他业务成本1200

贷：应交税费—应交营业税1200

四、增值税销项税额的会计处理

（四）销售折扣销项税额的会计处理1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额由于现金折扣是一种融资行为，到购货方付款时才能确认，所以，现金折扣不得从销售额中抵减，销项税额以总销售额计算。总价法和净价法有差异Eg11:某企业销售一批产品给B企业，价款200000元，税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。1）全价法借：应收账款234000

贷：主营业务收入200000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400010日内付款借：银行存款230000

财务费用4000

贷：应收账款234000超过20天付款借：银行存款234000

贷：应收账款2340002）净价法借：应收账款230000

贷：主营业务收入196000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400010日内付款借：银行存款230000

贷：应收账款230000超过20日付款借：银行存款234000

贷：应收账款230000

财务费用4000四、增值税销项税额的会计处理

（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。会计处理如下：借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：销售费用应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款等退货发生的运费应计的进项税额四、增值税销项税额的会计处理

（六）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.包装物随同产品销售并单独计价。借：应收账款等贷：其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。）销售额需要换算，会计处理同1。3.包装物押金。（含税收入）（1）销售酒类产品以外的货物而收取的押金。当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额，逾期以一年为限。（2）销售酒类产品而收取的押金。分两种情况：一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同上；二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金无论将来押金是否返回、是否按时返回以及财务会计如何核算，均应并入当期销售额计税。

①收取时：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金②逾期未退还时：借：其他应付款—存入保证金贷：其他业务收入应交增值税—应交增值税—销项税额Eg12:A企业销售200件货物给甲企业，每件不含税价500元，200件货物的包装物租金共计35100元，另收包装物押金4680元，A企业出租包装物的期限为6个月，所有款项都已通过银行收妥。销项税额=200*500*17%/（1+17%）*17%=22100（元）借：银行存款156780

贷：主营业务收入100000

其他业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）22100

其他应付款——存入保证金4680接上例，收取的4680元押金，甲企业逾期一年仍未退还。借：其他应付款—存入保证金4680

贷：其他业务收入4000

应交税费—应交增值税（销项税额）680四、增值税销项税额的会计处理

（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理如果不符合免税条件，应计算增值税。会计处理如下：

1.注销固定资产时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2.支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款3.收到清理收入时：借：银行存款贷：固定资产清理4.计算增值税销项税额：借：固定资产清理贷：应交税费—应交增值税—销项税额5.结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入如果是净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理如果转让的是不动产，则需要缴纳营业税。四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：涉及补价。通过例题进行理解。eg13：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一项专利权，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17％。解答：判断是否属于非货币性交易：

30000÷280000×100％＝10.71％<25％应交增值税＝280000×17％＝47600

应交城建税＝47600×7％＝3332

应交教育费附加＝47600×3％＝1428四、增值税销项税额的会计处理

（八）以物易物销项税额的会计处理（续）无形资产的入帐价值＝280000＋47600＋4760-30000

＝302360（元）借：无形资产—专利权302360

银行存款30000

贷：主营业务收入

280000

应交税费—应交增值税—销项税额47600

应交税费—应交城建税3332

应交税费—应交教育费附加1428注意:结转成本。四、增值税销项税额的会计处理

（九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理1.以非现金资产（存货）清偿债务。①债务方：借：应付账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额营业外收入借：主营业务成本贷：库存商品按抵债货物的公允价值计算销项税额②债权方：借：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额坏账准备营业外支出贷：应收账款2.以旧换新方式销售货物。借：银行存款库存商品（原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。以公允价值入账债务重组损失换入的旧货物新货物按销售数量和市场售价确认收入Eg14:甲公司欠乙公司购货款350000元。由于甲公司财务困难，短期内不能支付已于2008年5月1日到期的货款。2008年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司已于2008年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理1）借：应付账款350000

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

营业外收入——债务重组利得1160002）借：主营业务成本120000

贷：库存商品120000（2）乙公司的账务处理借：库存商品200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

坏账准备50000

营业外支出——债务重组损失66000

贷：应收账款350000四、增值税销项税额的会计处理

（十）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。1.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销

委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品2.收到代销清单、开具专用发票时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税－销3.收到受托方结算的款项和手续费普通发票时：借：银行存款销售费用贷：应收账款4.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：委托代销商品

1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.代销商品全部售出时：借：银行存款贷：应交税费－应交增值税－销应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品3.收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费－应交增值税－进贷：应付账款4.开具手续费收入普通发票时：借：应付账款贷：其他业务收入5.支付结算余款时：借：应付账款贷：银行存款6.计算手续费收入的营业税：借：其他业务成本贷：应交税费－应交营业税

1.委托代销商品

②以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品2.收到代销清单和价款开具专用发票时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：委托代销商品1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.商品对外销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.月末结转代销商品成本时借：主营业务成本贷：受托代销商品4.开出代销清单、收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税—进受托代销商品款贷：应付账款5.支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款2.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。Eg15:甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时借：委托代销商品12000

贷：库存商品12000（2）收到代销清单时借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：销售费用1000

贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款10700

贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下（1）收到商品时借：受托代销商品20000

贷：受托代销商品款20000（2）对外销售时借：银行存款11700

贷：应付账款10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时借：应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000

贷：受托代销商品10000（4）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款117000

贷：银行存款10700

其他业务收入1000Eg16：甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。根据本例资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品，因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000

贷：库存商品120003.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。调出方的会计处理：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应纳增值税税项目借：在建工程等贷：库存商品等应交税费—应交增值税—销项税额注意：1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。2.年终计算所得税时的纳税调整。按计税价格计算销项税额Eg17:某企业将资产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品成本是2000元/台，售价为3000元/台。应交增值税=3000*20*17%=10200借：在建工程50200

贷：库存商品—甲产品40000

应交税费—应交增值税（销项税额）102005.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：交易性金融资产长期股权投资存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额应交税费注意：

1.涉及补价情况的处理；

2.判断是否具有商业实质及成本结转。按计税价格计算销项税额支付的其他相关税费Eg18:甲企业以一批自产钢材向乙机械厂投资，钢材成本400000元，不含税销售价格为450000元。借：长期股权投资526500

贷：主营业务收入450000

应交税费—应交增值税（销项税额）76500借：主营业务成本400000

贷：库存商品4000006.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者

借：应付股利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额注意：结转成本。Eg19:某化工公司将自产的洗涤用品作为股利分配给投资者，该货物账面成本为50000元，对外不含税售价为52000元。借：应付股利60840

贷：主营业务收入52000

应交税费—应交增值税（销项税额）8840借：主营业务成本50000

贷：库存商品500007.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交增值税—销项税额库存商品主营业务收入注意：结转成本。按计税价格计算销项税额Eg20:某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶电视和外购的每台不含税价格每台为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，公司适用的增值税税率为17%；假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额=7000*85*15=595000=700000彩电的增值税销项税额=85*7000*17%+15*7000*17%=101150=119000公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000公司实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000电暖气的售价金额=85*500+15*500=42500=50000电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%=7225=8500公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利58500

贷：银行存款58500Eg:某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬—非货币性福利32500借：应付职工薪酬—非货币福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款200008.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额

按计税价格计算销项税额Eg21:某公司将资产的一批货物，用于赠送客户，增值税税率为17%。该批产品市场销售价格为78000元（不含税），账面成本67000元，已经计提存货跌价准备5400元。销项