成本核算与管理 课件 3.2

成本核算与管理主讲老师：潘意青01成本预测基本方法教学内容02盈亏平衡分析预测盈亏平衡点的敏感性分析二、销售价格变化对盈亏平衡点的影响1

在其他因素保持不变的条件下，产品单位售价的下降将导致企业单位产品边际贡献减少，弥补既定的固定成本，需要销售更多的产品，从而使盈亏平衡点上升。敏感性因素分析预测模块二•任务二单位变动成本变化对盈亏平衡点的影响2

在固定成本和产品销售价格保持不变的情况下，单位变动成本的降低会使单位产品提供的边际贡献增加，进而降低盈亏平衡点的销售水平；反之，企业盈亏平衡销售量增加。敏感性因素分析预测模块二•任务二固定成本变化对盈亏平衡点的影响3一般而言，固定成本不会随着产销量的变动而变动，但是当企业经营模式发生变化时，固定成本也可能会发生变化。在产品销售价格和单位变动成本保持不变的情况下，固定成本的增加会使总成本增加，导致盈亏平衡点的销售水平提高；反之，会使盈亏平衡点的销售水平降低。敏感性因素分析预测模块二•任务二实现目标利润的分析三、在市场经济条件下，企业绝不可能仅仅以不亏本或维持简单再生产为满足，而是要根据市场供需情况和企业本身的条件不断寻求发展。企业追求利润是其生存和发展的前提。本章前面的分析表明，当产品的实际销售数量高于盈亏平衡点时，企业就能产生利润，而且随着销售数量的增加，企业利润也会逐渐提高。目标利润分析也称为保利分析，就是当企业确定了利润目标后，为实现利润目标而进行的产品销售数量规划。通过目标利润分析，可以确定为实现利润目标而应达到的销售量目标或销售额目标，从而以销定产，确定生产量目标、生产成本目标以及资金需要量等。敏感性因素分析预测模块二•任务二例4-3某企业只生产一种产品，2014年的产销量为1000件，单价为19元，单位变动成本为14元，固定成本总额为4000元。要求：若该企业2015年要实现的利润比2014年增加一倍，那么至少要销售多少件产品？2014年利润＝1000×（19-14）-4000＝1000（元）企业2015年要实现的利润为：1000×2＝2000（元）实现目标利润的销售量＝（2000+4000）÷（19-14）＝1200（件）前面提到的目标利润均为所得税前的利润，如果目标利润是税后利润，则需要先将目标利润换算为需要实现的税前利润，再按上述公式计算。敏感性因素分析预测模块二•任务二经营杠杆的原理一、经营杠杆是指由于企业固定成本的存在，使企业息税前利润变化幅度大于企业销售量变化幅度的现象。如果企业没有固定成本，所有成本都是变动的，那么边际贡献总额一定等于营业利润，则利润的变动方向和幅度与产销量的变动方向和幅度完全一致。敏感性因素分析预测模块二•任务二成本结构决策与经营杠杆二、从前述计算经营杠杆系数的简化公式可知，在盈利条件下，只要企业有固定成本存在，公式的分子（边际贡献总额）一定大于分母（边际贡献总额-固定成本），所以经营杠杆系数总是大于1，而且在其他因素不变的情况下，固定成本越高，经营杠杆系数越大，企业的经营风险也就越大；反之，固定成本越低，经营杠杆系数越小，企业的经营风险也就越小。敏感性因素分析预测模块二•任务二多种产品盈亏平衡分析一、（一）加权平均边际贡献率法加权平均边际贡献率法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算各种产品盈亏平衡点销售额的一种方法。因为企业生产的各种产品的盈利能力不同，其边际贡献率也各不相同，所以，盈亏平衡点销售额计算公式中的边际贡献率应为各种产品的加权平均数，其权重为各种产品所占销售收入的比重。下面通过举例来演示该方法的具体运用。敏感性因素分析预测模块二•任务二（二）联合单位法联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种本量利分析的一种方法。如果企业生产的多种产品的实物量之间存在着较稳定的数量关系，而且所有产品的销路都很好，那么就可以用联合单位代表按实物量比例构成的一组产品。敏感性因素分析预测模块二•任务二（三）分算法分算法是指在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行分配，然后再对每一个品种分别进行本量利分析的方法。在确定各产品的固定成本时，专属固定成本应该直接纳入某产品的本量利分析，共同固定成本则应该选择适当的分配标准进行分配。鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品之间的边际贡献比重分配固定成本更为合理。敏感性因素分析预测模块二•任务二不确定条件下的盈亏平衡分析二、本章前面的盈亏平衡分析是建立在有关产品的成本、销售价格、销售量等基本因素完全确定的基础之上的。在实际工作中，这些因素往往难以事先完全确定，而只能大体上预计价格、成本水平的各种可能性及其概率。因此，在这种不确定的情况下，要对企业的盈亏平衡点进行恰当的计量，就不能直接运用前面所述及的有关方法，而必须通过概率分析的方法对影响盈亏平衡点的有关因素进行特殊的分析、计量，以确定有关产品最有可能的盈亏平衡点。第四节盈亏平衡分析拓展非线性条件下的盈亏平衡分析三、（一）非完全线性的盈亏平衡分析完全线性是指在整个业务量范围内，收入、成本与产销量不呈线性关系，但是把整个业务量划分为若干区间以后，在每个区间内收入、成本与产销数量之间的变化情况又大体符合线性关系。针对总收入、总成本同销售数量之间的这种不完全线性关系，其盈亏平衡分析通常分段进行。敏感性因素分析预测模块二•任务二其具体分析步骤为：（1）根据总成本、总收入的变化情况将产销数量划分为若干区间。（2）建立每一区间内的成本函数模型和销售收入函数模型。（3）根据已建立的函数模型，分区间进行盈亏平衡分析。（4）各区间内总收入线与总成本线的交点即盈亏平衡点。非完全线性盈亏平衡分析模型中可能存在多个盈亏平衡点。敏感性因素分析预测模块二•任务二例4-4某企业生产经营甲产品，有关资料如表9-6所示。敏感性因素分析预测模块二•任务二例4-4图9-4非完全线性条件下的盈亏平衡分析敏感性因素分析预测模块二•任务二（二）完全平衡分析非线性的盈亏完全非线性条件是指在整个经营业务范围内，有关产品的总收入或总成本与产销数量之间的相互关系通常呈现出某种曲线状态，而该曲线可以用一元二次方程进行描述。由于产品价格、成本因素的特定变化，在总收入和总成本的增减变动趋势问题上，有可能双方都呈现出曲线状态；也有可能一方呈曲线，而另一方却呈直线。敏感性因素分析预测模块二•任务二例4-4某企业生产和销售一种产品，经销售部门估算，产品销售价格函数为P＝130-0.1Q。会计部门提供成本资料显示，总成本函数为TC＝14000＋30Q＋0.05Q2。图9-5完全非线性条件下的盈亏平衡分析敏感性因素分析预测模块二•任务二

引例解析

根据本量利分析的原理，企业固定成本是决定盈亏平衡点、安全边际和经营杠杆系数的重要影响因素之一。固定成本越高，企业越需要更多的边际贡献来弥补固定成本，企业安全边际下降，也会导致息税前利润的变化幅度比营业收入的变化幅度更大，即经营杠杆系数越高，企业面临的经营风险越大。即使营业收入稍有下降，企业也可能会出现利润大幅下滑的现象。敏感性因素分析预测模块二•任务二

引例解析

衡山集团原先将建筑业务外包给其他施工单位，节约了购置大型工程机械和维持施工队伍的