成本核算与管理 课件 2.10

成本核算与管理主讲老师：潘意青01分步法核算产品成本教学内容分步法概述一、分步法是按产品的品种及所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集和分配生产成本，计算半成品和产成品的总成本和单位成本的一种成本计算方法。它主要适用于大量大批多步骤生产的企业，如纺织、造纸、冶金、化工、机械制造等企业。这些企业的生产过程是由若干个在工艺上可以间断的生产步骤组成的。（一）分步法的含义及适用范围分步法核算产品成本模块三•任务三（二）分步法的主要特点4.各步骤之间成本结转的处理3.月末需要将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配2.产品成本核算按期在月末进行1.以产成品及各加工步骤中的半成品为成本计算对象分步法核算产品成本模块三•任务三逐步结转分步法二、（一）逐步结转分步法的含义及特点逐步结转分步法是按产品工艺加工的先后顺序，逐步计算各步骤半成品成本，并伴随着半成品实物的转移而结转到下一步骤产品成本之中，直至最后步骤累计产成品成本的一种方法。它主要适用于大量大批连续式加工，并且成本管理中需要提供各步骤半成品成本资料的企业，如半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业，一种半成品同时为几种产品消耗的企业，实行厂内经济核算的企业等。分步法核算产品成本模块三•任务三

逐步结转分步法的特点（1）以最终产成品和各步骤半成品作为成本计算对象，分别设立产品成本计算单。（4）各生产步骤的半成品成本包含所消耗的上一步骤半成品的成本，所计算的半成品成本是半成品的完全成本，最后生产步骤的成本也就是产成品成本。（2）半成品成本的结转与半成品实物的流转是一致的。（3）各步骤生产费用总额需要在本步骤完工半成品和狭义在产品之间进行分配。分步法核算产品成本模块三•任务三（二）逐步结转分步法的成本计算程序逐步结转分步法的成本计算程序是，首先计算出第一个步骤的半成品成本，如果半成品不经过半成品库收发而是直接转入下一个生产车间，则第二个生产步骤将转入的半成品成本再加上本步骤发生的生产费用，在本步骤完工半成品和月末在产品之间分配，计算出第二个生产步骤的半成品成本，再结转给下一个生产步骤，依此类推，直到最后步骤计算出产成品成本。这种方法的成本计算程序如图5-2所示。分步法核算产品成本模块三•任务三图5-2逐步结转分步法的成本计算程序分步法核算产品成本模块三•任务三（三）半成品成本的反映方法综合结转法1综合结转法是指上一个生产步骤的半成品成本转入下一个生产步骤时，是以自制半成品综合项目记入下一个步骤的成本计算单的方法。采用按实际成本综合结转分步法时，各步骤所消耗的上一个步骤的半成品成本应根据所消耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。采用按计划成本综合结转分步法时，半成品成本在各生产步骤之间按计划成本结转，所结转的半成品的计划成本与实际成本之间的差异，可以全部直接结转到产成品成本或随半成品成本在各生产步骤之间结转。分步法核算产品成本模块三•任务三分项结转法2分项结转法是上一个生产步骤的半成品成本结转到下一个生产步骤时，按成本项目分项结转到下一个生产步骤相同成本项目的方法。在这种成本结转方式下，各生产步骤的成本计算单中不再设置“自制半成品”成本项目，为了反映所消耗的上一个生产步骤的半成品成本，在成本计算单各成本项目中，应将所消耗的上一个生产步骤的半成品成本与本步骤发生的成本分开列示，分别计算。分步法核算产品成本模块三•任务三（四）成本还原法成本项目比重法1成本项目比重法是用产成品所消耗上一个步骤半成品的综合成本乘以上一个步骤本期生产的该种半成品的各成本项目的比重进行成本还原的方法。其计算公式为：某成本项目比重=上一个步骤完工半成品中各成本项目的金额上一个步骤完工半成品成本合计应还原为某成本项目的金额=产成品成本中的半成品成本×该成本项目比重还原后的产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原分步法核算产品成本模块三•任务三成本还原分配率法2成本还原分配率法是用产成品所消耗上一个步骤半成品成本占上一个步骤所生产该种半成品总成本的比重计算的还原分配率，乘以本月生产该种半成品各成本项目的金额进行成本还原的方法。其计算公式为：还原分配率=产成品成本中的半成品成本上一个步骤完工半成品成本合计应还原为某成本项目的金额=上一个步骤完工半成品中某成本项目金额×还原分配率还原后的产品成本=还原前的产品成本+半成品成本还原分步法核算产品成本模块三•任务三（五）逐步结转分步法举例例3-3宏达公司大量生产A产品，该产品顺序经过三个车间生产完成，第二车间在第一车间生产的甲半成品的基础上生产出乙半成品，第三车间将乙半成品加工成产成品，半成品在各车间之间直接结转。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转，材料在开工时一次投入。各生产步骤采用约当产量法在本步骤完工产品与期末在产品之间分配成本。201×年9月有关生产数量和生产费用资料分别如表5-27、表5-28所示。要求：采用综合结转法对产品成本进行计算。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3成本核算流程如下：（1）第一车间产品成本的计算。直接材料分配率=100+3800200+60完工半成品应分配的直接材料=200×15=3000(元)直接人工分配率=50+3400200+60×50%完工半成品应分配的直接人工=200×15=3000(元)制造费用分配率=200+6700200+60×50%完工半成品应分配的制造费用=200×30=6000(元)=15=15=30分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3据此可编制第一车间产品成本计算单，如表5-29所示。（2）第二车间产品成本的计算。将第一车间成本计算单中的完工半成品成本12000元转入第二车间成本计算单中的“自制半成品”成本项目中。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3据此可编制第一车间产品成本计算单，如表5-29所示。（2）第二车间产品成本的计算。将第一车间成本计算单中的完工半成品成本12000元转入第二车间成本计算单中的“自制半成品”成本项目中。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3自制半成品分配率=2300+12000200+20完工半成品应分配的自制半成品成本=200×65=13000(元)直接人工分配率=250+5000200+20×50%完工半成品应分配的直接人工=200×25=5000(元)制造费用分配率=100+2000200+20×50%完工半成品应分配的制造费用=200×10=2000(元)=65=25=10分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3据此可编制第二车间产品成本计算单，如表5-30所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3（3）第三车间产品成本的计算。将第二车间成本计算单中的完工半成品成本20000元转入第三车间成本计算单中的“自制半成品”成本项目中。自制半成品分配率=7300+20000250+10完工产品应分配的半成品成本=250×105=26250(元)直接人工分配率=500+3325250+10×50%完工产品应分配的直接人工=250×15=3750(元)制造费用分配率=800+6850250+10×50%完工产品应分配的制造费用=250×30=7500(元)=105=15=30分步法核算产品成本模块三•任务三例3-3据此可编制第三车间产品成本计算单，如表5-31所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-4现以【例3-3】的成本计算结果资料为基础，分别利用成本项目比重法和成本还原分配率法进行成本还原的计算，编制产成品成本还原计算表，如表5-32与表5-33所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-4分步法核算产品成本模块三•任务三例3-4分步法核算产品成本模块三•任务三例3-5沿用【例3-3】的资料，宏达公司要求半成品成本按成本项目分项结转。201×年9月有关产量资料如表5-27所示，生产费用资料如表5-34所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-5成本核算流程如下：（1）第一车间成本的计算。第一车间成本计算的计算过程与综合结转法下的成本计算相同，其计算结果如表529所示。将第一车间成本计算单中的完工半成品成本，包括直接材料3000元、直接人工4000元、制造费用6000元分别记入第二车间成本计算单中的对应成本项目中去。（2）第二车间成本的计算。在分项结转法下，从第二车间开始，为了反映所消耗的上一个生产步骤的半成品成本，在成本计算单各成本项目中，应将所消耗的上一个生产步骤的半成品成本与本步骤发生的成本分开列示，所消耗上步骤半成品成本无论是材料费还是加工费，均是本步骤生产开始一次投入的费用。本步骤发生的加工费用是随加工陆续投入的，与约当产量的计算是不同的，因此要分开列示，分别计算，最后加总。主要的计算过程如下：分步法核算产品成本模块三•任务三①直接材料成本项目分配：消耗半成品的成本分配率=520+3000200+20②直接人工成本项目分配：消耗半成品的成本分配率=960+3000200+20本步骤发生的成本分配率=250+5000200+20×50%③制造费用成本项目分配：消耗半成品的成本分配率=820+6000200+20本步骤发生的成本分配率=100+2000200+20×50%=16=25=18=31=10分步法核算产品成本模块三•任务三例3-5例3-5第二车间成本计算结果如表5-35所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-5将第二车间成本计算单中的完工半成品成本，包括直接材料3200元、直接人工8600元、制造费用20000元分别记入第三车间成本计算单中的对应成本项目中去。（3）第三车间成本计算。第三车间成本计算与第二车间成本计算类似，计算结果如表5-36所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-5分步法核算产品成本模块三•任务三（六）逐步结转分步法的评价综合结转分步法的优缺点1优点：成本结转工作简单，可以在各步骤产品成本计算单中分别反映各该步骤完工产品所消耗上一个生产步骤的半成品成本和本步骤追加费用水平，有利于划分各步骤成本管理责任，加强各步骤成本管理。另外，半成品按计划成本结转，也可以简化、加速成本计算，便于进行成本考核和分析。缺点：无法反映产成品的原始成本构成，并且成本还原工作繁重。分步法核算产品成本模块三•任务三分项结转分步法的优缺点2优点：可以直接并正确地提供按照原始成本项目所反映的产成品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成水平，不需要进行成本还原。缺点：成本结转工作较为复杂，而且在各步骤完工产品中没有单独列示所消耗上一个生产步骤的半成品成本是多少，本生产步骤追加费用是多少，不便于进行各生产步骤完工产品的成本分析，不利于划清成本管理责任。分步法核算产品成本模块三•任务三平行结转分步法三、（一）平行结转分步法的含义及特点平行结转分步法也称不计算半成品成本的分步法，是指各步骤不计算半成品成本，也不向下一个步骤结转半成品成本，而只归集本步骤本身所发生的费用，并在期末将本步骤发生的费用中应由最终产成品承担的份额，平行结转给最终产成品（结转到产品成本核算汇总表）的一种成本核算方法。分步法核算产品成本模块三•任务三平行结转分步法的特点（1）以最终生产步骤的产成品作为成本计算对象，并按生产步骤和产品品种设立产品成本计算单。（2）不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。（3）各步骤生产费用总额需要在最终产成品和广义在产品之间进行分配。（4）在平行结转分步法下，所计算的半成品成本不是半成品完全成本，而是半成品阶段成本，将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出产成品的成本。分步法核算产品成本模块三•任务三（二）平行结转分步法的核算程序（1）按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本计算单归集生产费用。（2）月末将本步骤归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，以确定应计入产成品成本的份额。（3）汇总各生产步骤应计入产成品成本的份额以计算产成品成本。分步法核算产品成本模块三•任务三平行结转分步法的计算程序如图5-3所示。图5-3平行结转分步法的计算程序分步法核算产品成本模块三•任务三（三）平行结转分步法举例例3-6某企业通过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入，采用平行结转分步法计算产品成本。201×年9月有关产量和生产费用资料如表5-37与表5-38所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6分步法核算产品成本模块三•任务三例5-8具体计算过程如下：（1）第一车间成本的计算。直接材料的单位成本=1000+3800400+30+20+30计入产成品的材料成本=400×10=4000（元）直接人工的单位成本=500+1825400+30+20+30×50%计入产成品的人工成本=400×5=2000（元）制造费用的单位成本=325+1070400+30+20+30×50%计入产成品的制造费用=400×3=1200（元）=10（元）=5（元）=3（元）分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6第一车间成本计算单如表5-39所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6（2）第二车间成本的计算。直接人工的单位成本=825+5700400+20+30×50%计入产成品的人工成本=400×15=6000（元）制造费用的单位成本=1100+7600400+20+30×50%计入产成品的制造费用=400×20=8000（元）=15（元）=20（元）分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6第二车间产品成本计算单如表5-40所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6（3）第三车间成本的计算。直接人工的单位成本=300+4620400+20×50%计入产成品的人工成本=400×12=4800（元）制造费用的单位成本=150+6000400+20×50%计入产成品的制造费用=400×15=6000（元）=12（元）=15（元）分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6第三车间成本计算单如表5-41所示。分步法核算产品成本模块三•任务三例3-6（4）汇总各步骤计入产成品成本份额，计算完工产成品成本，如表5-42所示。分步法核算产品成本模块三•任务三（四）平行结转分步法的优缺点优点：各生产步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；能够直接提供按照原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点：不能提供各生产步骤的半成品完整成本资料；在产品成本按发生地反映，不是按所在地反映，不利于各步骤在产品的实物管理和资金管理；不能全面地反映各生产步骤产品的生产耗费，不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求。分步法核算产品成本模块三•任务三平行结转分步法和逐步结转分步法的比较四、成本计算程序不同1逐步结转分步法在计算成本时是按产品的生产过程逐步计算并结转半成品及其成本，在最后步骤计算出完工产品成本；而平行结转分步法下各步骤只计算该步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行地加以汇总，计算出完工产成品的成本。分步法核算产品成本模块三•任务三各步骤所包括的费用不同2逐步结转分步法下每一个步骤的费用（第一个步骤除外）既包括本步骤发生的费用，又包括上一个步骤转入的半成品成本；平行结转分步法下各步骤的费用只包括本步骤发生的费用，不包括上一步骤转入的半成品成本。分步法核算产品成本模块三•任务三完工产品的概念不同3逐步结转分步法下的完工产品不仅包括最后步骤完工的产成品，还包括本步骤完工的半成品；平行结转分步法下的完工产品只包括最后步骤的完工产成品。分步法核算产品成本模块三•任务三在产品的概念不同4

逐步结转分步法下的在产品是狭义在产品，即本步骤的在制品；而平行结转分步法下的在产品是广义在产品，即除了狭义在制品以外，还包括本步骤的半成品。分步法核算产品成本模块三•任务三提供的成本资料不同5逐步结转分步法下能提供各步骤所占用的生产资金数额，但在综合逐步结转分步法下不能提供按原始成本项目反映的成本结构，需要进行复杂的成本还原；在平行结转分步法下不能提供各步骤所占用的生产资金数，但它能直接提供按原始成本项目反映的产品成本构成，不需要进行成本还原。分步法核算产品成本模块三•任务三成本与实物