安徽省阜阳市注册会计审计

安徽省阜阳市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.在编制重大事项概要时，下列内容中，不属于重大事项的是（）。

A.重大关联方交易

B.正常经营过程的重大交易

C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项

2.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是()。

A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策

B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位

D.被审计单位是否存在适当的审计手册

3.第

12

题

多年以来，E公司与T会计师事务所建立了互惠合作关系：E公司以优惠价格向T事务所出租房屋，T事务所向E公司提供免费的财务咨询，除此之外，双方没有其他业务关系。按照双方签署的协议，这种合作关系将于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批准上市，T会计师事务所也取得了证券、期货资格，双方协商决定在自2008年起的连续五年里，由T事务所向E公司提供审计服务。为了遵循注册会计师的职业道德，你认为对双方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前终止房屋租赁与财务咨询交易

B.T事务所以市场价格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向该公司提供财务咨询服务，且原提供咨询的人员不参与审计

C.双方可以续签互惠合作协议，但T事务所必须指派不同的人员分别承担财务咨询和年报审计业务

D.T事务所以市场价格向E公司支付租金，并按市场价格向该公司收取财务咨询费用

4.由于（）的存在，才产生了本期和其他期间的差异，从而出现了权责发生制和收付实现制。

A.持续经营B.会计主体C.会计分期D.货币计量

5.C注册会计师负责对丙公司2010年度财务报表进行审计。在进行审计抽样时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

回答下列四题

<1>、下列有关样本规模说法不正确的是（）。

A.在细节测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

B.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

C.总体规模对样本规模的影响很小

D.只要预计总体偏差率越高，则样本规模应越大

6.下列关于管理层责任的说法中，不正确的是（）

A.管理层应当对财务报表的编制以及相关内部控制承担责任

B.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作时，可以代替管理层维护编制财务报表所需的内部控制

C.在执行审计工作的前提中，需要特别提及公允列报或特别提及管理层负有使财务报表实现公允反映的责任

D.管理层有责任允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

7.注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审汁程序后．需对所取得的审计证据进行评价。下列有关短期借款审计证据可靠性的表述中，不正确的是（）。

A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠

B.短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠

C.短期借款的重大错报风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的会计数据更为可靠

D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，可靠性也较低

8.关于关联方审计，下列说法中错误的是（）。

A.除非治理层全员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项

B.关联方交易与类似的非关联方交易相比具有更高的财务报表重大错报风险，注册会计师应予以特别关注

C.通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方

D.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

9.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是（）。

A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关

B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关

C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关

D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关

10.

在对坏账损失进行审计时，助理人员小郭发现W公司存在以下处理情况，其中不正确的是()。

A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失

C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失

D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失

11.

下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是()。

A.抽样分布应当近似于正态分布

B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C.每个账户被选中的机会相同

D.余额为零的账户没有被选中的机会

12.

被审计单位对采购与付款内部控制监督检查的主要内容不包括的是()。

A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付

B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为

C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象

D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞

13.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

14.

第

16

题

下列有关检查风险的观点不恰当的是（）。

15.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。其中难以获取证据的是（）。

A.集团管理层提供的信息

B.与集团管理层的沟通

C.与集团所在行业监管机构的沟通

D.与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通

16.被审计公司可能存在着已知的事项或情况是超出管理层评估期间发生的，这些事项可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。以下对超出管理层评估期间的事项或情况的观点中，不恰当的是（）。

A.注册会计师需要对存在超出管理层评估期间发生的事项或情况的可能性保持警觉

B.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施

C.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只要存在持续经营事项的迹象，注册会计师就需要考虑采取进一步措施

D.如果识别出超出管理层评估期间发生的事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估审计公司持续经营能力的潜在重要性

17.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。以下所了解货币资金的各项控制活动中，最有可能防止员工挪用现金收入的是（）。

A.现金收支职责与应收账款记账职责实施严格的分离控制

B.每一笔应收账款在作为坏账处理前均由董事会审批

C.会计主管每日复核现金汇总表与现金日记账是否相符

D.会计主管审查出纳员记录的每一笔现金收入

18.下列有关错报的事项中，注册会计师认为可能对财务报表不具有广泛影响的是（）。

A.管理层未按照成本与可变现净值孰低的原则计提存货跌价准备

B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围

C.被审计单位处于筹建期，其年末账面资产余额的90%为在建工程，注册会计师无法就年末在建工程余额获取充分、适当的审计证据

D.信息系统缺陷导致应收账款、存货等多个重要财务报表项目的错报

19.注册会计师李欣负责对W公司2005年度会计报表中的固定资产及累计折旧进行审计。小王、小李、小马是事务所分派给李欣的助理人员。他们在审计中发现了以下具体情况，请评价他们的判断是否正确。

审计W公司固定资产折旧计提情况时，助理人员小王发现W公司当年漏提了以下固定资产的折旧。在建议W公司补提折旧的同时，小王还进一步建议W公司依据漏提的折旧额调减当年的利润总额。审计项目经理复核工作底稿时，应对()中情况收集进一步证据。

A.闲置不用的办公设备B.管理部门使用的轿车C.全年未使用的车床D.全年使用的生产设备

20.如果控制环境存在缺陷，会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，此时注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当作出的考虑是（）

A.减少拟纳入审计范围的经营地点的数量

B.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

C.在期中而非期末实施更多的审计程序

D.倾向于采用综合性方案

21.下列关于注册会计师对细节测试中运用审计抽样的样本评估的说法中，正确的是（）

A.注册会计师对样本进行分层，应将推断的总体错报合理分至每层，计算各层的错报

B.估计总体错报金额时，无须考虑个别重大项目的错报

C.注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报

D.细节测试中，注册会计师无须考虑错报的性质

22.下列有关控制环境的说法中，错误的是（）。

A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境

B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果

C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

23.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计，以至于适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量时，则该会计估计的特别风险表现在()。

A.会计估计的不确定性B.会计估计计量方法的合理性C.会计估计披露的充分性D.会计估计金额的大小

24.下列关于组成部分重要性的说法中，不正确的是()。

A.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式

B.对不同组成部分确定的重要性的汇总数，不可能高于集团财务报表整体重要性

C.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

D.组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大

25.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应执行的工作是（）。

A.使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计

B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

26.下列属于实物资产清查范围的是（）。

A.库存现金B.存货C.银行存款D.应收账款

27.

第

6

题

依照职业道德规范，审计人员如果经营鉴证客户的产品，或作为促销商推销鉴证客户的产品，则从（）方面影响其鉴证业务的独立性。

A.经济利益B.自我评价C.关联关系D.外界压力

28.审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告特征的说法中不正确的是（）。

A.审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见

B.对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告

C.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作

D.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任

29.证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据是()。

A.书面证据B.环境证据C.实物证据D.口头证据

30.下列有关会计师事务所业务质量控制准则的说法中，错误的是(?)。

A.会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任

B.对上市公司财务报表审计，应定期(至少5年)轮换一次项目合伙人

C.每项业务委派至少一名项目合伙人，这对于确保业务质量有非常重要的作用

D.项目合伙人负责组织对业务执行实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后)

31.注册会计师在审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下关于初步业务活动内容的说法中不正确的是（）

A.就审计业务约定条款达成一致意见

B.针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序是控制重大错报风险的重要环节

C.注册会计师应评价承接审计业务应遵守相关职业道德要求的情况

D.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

32.下列事项中，属于财务报表日后调整事项的是（）。

A.财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

B.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化

C.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

D.财务报表日后期间，因质量问题收到报告年度销售的一批退回的货物

33.注册会计师实施的下列存货监盘的抽查程序中，正确的是（）。

A.注册会计师告知被审计单位拟抽查的项目，以提高审计的效率

B.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

C.从存货实物选取项目追查至盘点记录，以获取有关存货完整性的审计证据

D.如果审计时间不足，省略了一部分存货监盘程序

34.A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表。注册会计师了解到甲公司其中一台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对甲公司当期税前利润的影响额为减少税前利润（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

35.

第

3

题

监督机构委派和政府其他部门派出的监事人数不得超过监事会成员总数的（）。

A.1/3B.2/3C.2/5D.1/2

36.下列关于信息技术一般控制审计的表述中，正确的是（）

A.信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出直接贡献

B.信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、及计算机运行等三个方面

C.程序变更范围包括代码类变更、配置类变更和紧急变更

D.计算机运行的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行、确保系统的配置和实施，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性

37.独立性概念框架为注册会计师提出了解决独立性问题的思路和方法。以下关于对独立性概念框架的理解中，不恰当的是（）。

A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响

B.评价已识别不利影响的重要程度

C.消除不利影响或将其降至可接受的低水平

D.消除对独立性的所有不利影响

38.

D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。

A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

B.检查银行存款收支的正确截止

C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

D.函证银行存款余额

39.某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“周转材料”科目借方余额为80万元，“制造费用”科目借方余额为16万元，“在途物资”科目借方余额为20万元。假设不考虑其他因素。该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为()万元。

A.100B.116C.96D.80

40.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取的措施不正确的是（）

A.就专家拟执行的进一步工作的范围与专家达成一致意见

B.就专家拟执行的进一步工作的时间与专家达成一致意见

C.就专家拟执行的进一步工作的性质与专家达成一致意见

D.根据具体情况，实施追加的审计程序

41.第

11

题

假定在为实施PPS抽样而编制的领料业务总体表中，第一笔业务的账面金额为l6000元，第二笔的金额为31000元，第三、第四、第五笔业务的金额依次为5000元、45000元、18000元，注册会计师为实施PPS抽样选取的前5个随机数分别为46788991，00033862，00107574.00099208和00086573。以下说法中，不正确的是（）

A．注册会计师根据所给的5个随机数确定的抽样单元数为5个

B．注册会计师根据所给的5个随机数确定的不同的逻辑单元为2个

C．注册会计师根据所给的5个随机数确定了3个逻辑单元

D．注册会计师根据所给的5个随机数确定的抽样单元数小于逻辑单元数

42.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用表述，不恰当的是（）。

A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险

D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

43.

44.A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在了解甲公司采购业务环节时，发现2010年12月20日甲公司购入一辆货运汽车入账成本为20.8万元。甲公司会计部门资料显示，该汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。A注册会计师了解到国家因该批汽车会出现严重安全问题发布强制管制规定，要求汽车制造商收回所有已出售的汽车，经测算甲公司该货运汽车的可收回金额为5.1万元。则A注册会计师应当提请甲公司对固定资产作出减值处理，2012年12月31日应计提减值准备为（）万元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

45.注册会计师于审计报告日后发现大康公司在其他信息中列示的年度利润总额为10亿元，比审计确认的利润总额高出2亿元。对此，注册会计师首先应（）

A.应当要求管理层更正其他信息

B.考虑以书面方式告知大康公司董事会，并考虑征求律师意见

C.与治理层进行沟通

D.要求大康公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

46.下列有关审计证据的说法中，正确的是（）

A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据.

B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

47.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在甲公司管理层针对持续经营能力的疑虑提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。

A.建设新产品生产线，提高生产能力

B.以低于市场的价格购买已租入的设备

C.管理层变卖资产

D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产

48.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是（）。

A.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次

B.检查风险与注册会计师通过实施实质性程序有关

C.审计风险是预先设定

D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平

49.在计划和执行审计工作时集团项目组需要运用重要性。在制定集团总体审计策略时，无须一定由集团项目组确定的重要性是（）

A.组成部分实际执行的重要性B.组成部分重要性C.明显微小错报的临界值D.集团财务报表整体的重要性

50.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

二、多选题(30题)51.复合会计分录就是（）的会计分录。

A.多借多贷B.一借一贷C.一借多贷D.多借一贷

52.

第

22

题

如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B.扩大实质性程序范围，进一步确认汇总数是否重要

C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平

D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见

53.计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中正确的有()。

A.制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划

B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

54.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。根据保密原则，以下属于可以对外披露的涉密信息的例外事项有（）。

A.法律法规允许披露，并取得甲公司的授权

B.根据法律法规的要求，为法律诉讼提供证据

C.根据法律法规的要求，向监管机构报告所发现的违法行为

D.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益

55.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有（）。

A.实施控制测试和实质性程序B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序

56.第

20

题

注册会计师郑某审计凯达公司2005后的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是（）

A.凯达公司董事会预计2005年全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是凯达公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品的收入确认推迟到2005年1月2日（原购销合同规定发货时间为2004年12月28日），并于当日向购货方开具了防伪税控发票

B.2005年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎考虑以公司名义与李明签订了还款协议，开出了一张5万元的支票给李明，但没有将这笔支出作为借款处理，而是支付客户货款名义开出的

C.根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2005年5月20日根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方黎明公司2001年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备，但半年后（2006年1月2日）黎明公司将其部分欠款予以归还

D.根据公司章程规定，公司必须于年度终了前其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2005年12月20日公司管理层合同仓库保管人员．会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20%降低至5%，但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售的迹象

57.设计询证函需要考虑的因素包括()。

A.函证的方式B.以往审计或类似业务的经验C.拟函证信息的性质D.选择被询证者的适当性

58.下列各项中，属于基金投资优点的有（）。

A.具有专家理财优势B.具有资金规模优势C.不可能承担很大风险D.可能获得很高的投资收益

59.下列关于持续经营假设的说法中，正确的有（）

A.如果持续经营假设不成立，管理层应以清算价格对其资产进行计价

B.如果编制基础没有对持续经营假设作出明确规定，管理层编制财务报表时就没有责任评估持续经营能力

C.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

D.如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当发表无法表示意见

60.第

24

题

在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（）。

A.对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当

B.对内部控制有效性的测试结果是否可信

C.对重要性水平及检查风险的确定是否合理

D.计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

61.<2>、ABC会计师事务所承接了乙公司的财务报表审阅业务，在执行审阅业务时，注册会计师通常情况下应当实施的程序包括（）。

A.获取管理层对财务报表的书面声明

B.了解被审阅单位及其环境

C.阅读财务报表，核实是否遵循了指明的编制基础

D.选取重要的项目，对应收账款实施函证程序

62.根据职业道德基本原则，以下关于独立性的陈述正确的有（）

A.实质上的独立性要求注册会计师在执行鉴证业务提出结论时其职业判断不受损害

B.实质上的独立性要求注册会计师与所有客户之间不存在任何经济利益关系

C.注册会计师形式上的不独立会被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上和形式上都遵循独立性要求

63.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中正确的有()。

A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件

64.以下符合审计中“专家”定义的有（）。

A.会计领域的专家

B.珠宝鉴证专家

C.被审计单位对计算机有专长的员工

D.会计师事务所的地质专家

65.在下列情况下，影响注册会计师独立性的有()。

A.被审计单位为金融机构，项目组成员在该机构按正常程序开立了存款账户

B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，并同时担任被审计单位的法律顾问

C.被审计单位已连续两年积欠审计费用，至今尚未偿还

D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享特别优惠

66.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。

A.对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量

B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存赞监盘

C.对销货交易的具体条款进行函证，

D.对大额应收账款进行函证

67.

第

23

题

下列（）文件通常应作为审计工作底稿保存。

A.重大事项概要B.财务报表草表C.有关重大事项的往来信件D.对被审计单位文件记录的复印件

68.下列各项中，通常作为重大事项形成审计工作底稿的是（）。

A.被审计单位管理层拒绝提供书面声明，确认其已履行对财务报表的责任

B.注册会计师未能实现某项审计准则规定的目标

C.注册会计师调整对舞弊导致的财务报表层面重大错报风险采取的总体应对措施

D.会计师事务所与被审计单位就审计收费事宜发生严重分歧

69.

第

19

题

核心竞争力理论认为企业竞争的关键是建立和发展核心竞争力。核心竞争力具有的特征包括（）。

A.可以创造价值B.具有独特性C.对手难以模仿D.难以替代

70.在识别和评估甲公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法中正确的有（）。

A.注册会计师有责任保证查出所有管理层侵占资产的舞弊

B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则

D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险

71.

第

33

题

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（）。

72.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述中正确的有（）。

A.乙注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见

B.无论审计程序的性质、时间安排和范围如何合理，执行的如何有效，检查风险也只能控制不能消除

C.乙注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D.在既定的审计风险水平下，评估的报表层重大错报风险越高，可接受的检查风险越高

73.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有（）。

A.如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件

B.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在舞弊

C.如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能对其他类似性质的交易保持警觉

D.授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的

74.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（）。

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化。注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

75.

第

29

题

为了提高对海通科技公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率．确保审计的效果，注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是（）。

A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制

B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据

C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果

D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性

76.注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.横据上期已审计财务报表中的相关数据，评价管理层的点估计

77.在集团财务报表审计中，关于审计范围受限的表述正确的有（）

A.集团项目组接触信息受到的限制都是来自于集团管理层

B.如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据

C.如果接触信息受到限制，集团项目组就不可能获取充分、适当的审计证据

D.集团项目组无法获取与某重要组成部分相关的充分、适当的审计证据，则需要按照准则的规定考虑无法获取充分、适当的审计证据对其形成审计意见的影响

78.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有（）。

A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B.测试被审计单位管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

C.测试与被审计单位管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

D.作出点估计或区间估计，以评价被审计单位管理层的点估计

79.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有（）。

A.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据

B.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

D.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

80.下列情况中，可能表明存在需要进行进一步调查的异常情况的有（）

A.雪糕生产企业在6-8月大量购进牛奶等原材料

B.高档白酒生产企业在第四季度及一月份购进大量的白酒包装原材料

C.在其他条件不变的情况下，药品生产企业在第三季度支出大量的租金费用

D.在其他条件不变的情况下，建筑业A公司比上一年增加了更多的水电费

三、判断题(3题)81.

第

36

题

如果注册会计师证实被审计单位确定存在重大的舞弊，在必要的情况下，可能会取消业务约定。（）

A.是B.否

82.

第

21

题

在项目投资决策中，根据增加的现金流入和现金流出计算净现值体现的是比较优势原则。（）

A.是B.否

83.

第

39

题

如果经审计的会计报表中不存在重大问题，则从侧面证明了注册会计师已按独立审计准则的要求执业。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。

资料一：

通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店。

(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。

(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

资料二：

通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。

(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。

(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

资料三：

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。

(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内)。

(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或人库单)和最后一张货运单(或出库单)。

(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

要求：

(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

(2)针对资料三，A和B、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

85.简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。

86.

第

39

题

王强作为ABC会计师事务所审计工作小组中负责货币资金审计的工作人员，在对天华公司2008年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天华公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计人现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在监盘表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

参考答案

1.B“重大事项”通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。

2.C选项C正确，为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位．

3.B职业道德规定：向非上市公司提供非鉴证服务，如果该服务对非上市公司是允许的，而对上市公司审计客户是不允许的，只要在该客户上市后的一个合理期限内终止服务，则不损害事务所的独立性。A满足这一规定，但提前终结合作关系并非是必须的；B满足“合理期限”的要求；C、D：事务所为上市公司提供财务咨询的同时承接审计业务，难以避免自我评价。

4.C会计分期假设引起了本期和其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制．故答案为C选项。

5.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项D应该是在一定的前提下才成立的，即在不超过既定的可容忍偏差率的前提下，预计总体偏差率越高，样本规模应越大。

6.B选项B，注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作时，不能代替管理层维护编制财务报表所需的内部控制，因为注册会计师应保持其“独立性”，而且“维护编制财务报表所需的内部控制”是管理层的责任；

选项A、C、D，管理层责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用），（保证报表）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（保证内控）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

综上，本题应选B。

7.C外部证据一般比内部证据可靠，所以选项A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据．比内部控制较差时所捉洪的内部证据可靠，内部控制较好，则重大错报风险低，所以选项B正确而选项C不正确；选项D属于内部证据，一般其可靠程度较低．所以需其他证据的佐证。

8.B选项B错误，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险。

9.A选项A不恰当。核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。

10.B解析：根据企业会计准则，应收账款符合下列条件之一时，应确认为坏账：

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

A可按(1)处理，但因没有说明债务人的遗产情况，无法判定A是否正确；B可按(2)处理，待“清算完成后”将无法收回的款项确认为坏账损失(B不正确)；C可按(3)处理(C正确)；D与A类似，无法判定是否正确。

11.D解析：PPS抽样最大缺点之一是对余额为零的总体项目存在没有被选中的机会，另外，PPS抽样对一些严重低估的小余额被选入样本的机会很小，故选项D正确。

12.A解析：检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。

13.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

14.D根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(用x表示)，在既定的审计风险水平下，检查风险(用Y表示)为：检查风险=审计风险/重大错报风险，即Y=k/x，如果Y越低则所需要的审计证据越多，即检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。

15.C选项C难以获取到相关证据。集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：(1)集团管理层提供的信息；

(2)与集团管理层的沟通；(3)如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通。

16.C选项C，在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。

17.A选项A最恰当。不相容职务分离控制是预防现金舞弊的重要控制活动，现金收支职责与应收账款记账的职责属于不相容职责，实施分离控制能够避免员工挪用现金。

18.A根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响(选项B)；(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分(选项CD)；(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。选项A中计提存货跌价准备不正确涉及的是存货的准确性、计价和分摊认定，对财务报表不具有广泛影响。

19.D解析：对A、B、C三项固定资产计提的折旧应计入当年的管理费用，从而影响当年的利润。对D计提的折旧有可能计入存货，也有可能计入主营业务成本，在前一种情况下，并不影响当年的利润。

20.B选项A不符合题意，如果控制环境存在缺陷，应该增加拟纳入审计范围的经营地点的数量；

选项B符合题意，选项D不符合题意，良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础，控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据；

选项C不符合题意，控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，应该在期末而非期中实施更多的审计程序。

综上，本题应选B。

21.C选项A不恰当，注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的错报加总，计算估计的总体错报；

选项B不恰当，注册会计师需要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总；

选项C恰当，未回函的消极函证不能证明被询证者已收到询证函并验证其中包含的信息是正确的，因此注册会计师不能根据未回函的消极函证推断总体的错报；

选项D不恰当，除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑错报的性质和原因、错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。

综上，本题应选C。

22.A实际上，在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。2014年教材132页倒数第三段。

23.C适用的财务报告编制基础禁止在财务报表中进行计量或以公允价值计量，对于这种会计估计，适用的财务报告编制基础可能要求披露会计估计和与之相关的高度估计不确定性。管理层的责任就是在财务报表附注中进行充分披露，相关的特别风险也就转移到这一方面。

24.B在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

25.A就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

26.B

27.A属于“与鉴证客户存在密切的经营关系”，属于经济利益因素中的一种。

28.B注册会计师应当在执行审计工作的基础上才能出具审计报告，同时应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

29.C证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据是实物证据。

30.B选项B，对上市公司财务报表审计，应定期(至多5年)轮换一次项目合伙人，不是至少5年。

31.B选项A、C、D，注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（独立性和能力）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见，（不存在对业务约定条款的误解）。

选项B，重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，无法控制。针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序，并且根据实施程序的结果做出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节，不是“关于初步业务活动”的。

综上，本题应选B。

32.C

33.B如果告知被审计单位拟抽查的项目，会降低审计程序的不可预见性，选项A错误。从存货实物选取项目追查至盘点记录，获取的是盘点记录的完整性的审计证据，选项C错误。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省不可替代的审计程序的正当理由，选项D错误。

34.B选项B恰当。该设备第一年计提折旧=200000×40％=80000(元)；

第二年计提折旧=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年计提折旧=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

该设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

35.B

36.C选项A不正确，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献；

选项B不正确，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问及计算机运行等四个方面；

选项C正确，程序变更范围除包含代码类的常规变更，同时也需要关注配置类的变更以及紧急变更；

选项D不正确，计算机运行这一领域的目标是确保业务系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性；确保系统的配置和实施，是程序开发领域的目标。

综上，本题应选C。

37.D选项D不恰当。独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的所有不利影响，因为注册会计师有时也无法消除对独立性的所有不利影响。根据独立性概念框架，如果注册会计师识别了对独立性不利影响的情形，则应当采取措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。

38.C选项ABD均属于实质性程序。

39.B本题考核“存货”项目填列。该企业资产负债表“存货”项目的期末余额=80+16+20=116(万元)。

40.B选项A、C、D，如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见，或根据具体情况，实施追加的审计程序；

选项B，也许是需要的，但不是规定“应当”执行的。

综上，本题应选B。

如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇佣、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要发表非无保留意见。

41.A在实施PPS抽样的选样时，如果随机数落如第n、n+1个累计合计数之间，注册会计师应当选取第n+1个逻辑单元(总体项目)作为样本。第一个随机数超过了总体规模，无效；第二个随机数落入了第一、二个累计合计数之间(选第二笔业务)，第三、四两个随机数均落人第四、五个累计合计数之间(选第五笔业务两次)，第五个随机数虽然有效，但所选的逻辑单元不在前五笔业务中。总体项目账面金额累计合计数1160001600023100047000350005200044500097000518000115000A：5个随机数中，第一个超过了总体规模48000000，无法选到抽样单元，其余四个随机数均为有效数字，共可确定4个单元；8、C：抽取的逻辑单元为第2笔业务，第4笔业务、第5笔业务(重复一次)，共4个，其中不同的逻辑单元为3个；D：如果不同的随机数落在同一个累计合计数区间，则逻辑单元数小于抽样单元数。

42.A

选项A，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。

43.C

44.C选项C恰当。2012年12月31日，该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额5．1万元，应计提固定资产减值准备7.7万元(12.8-5.1)。

45.A选项A正确，如果注册会计师认为其他信息存在错报，首先应当要求管理层更正其他信息；

选项B、C、D属于被审计单位管理层不更正其他信息之后的措施。

综上，本题应选A。

46.D选项A错误，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接采用外部证据。选项B错误，审计证据在性质上具有累积性，除了主要在审计过程中通过实施审计程序获取外，还可能包括从其他来源获取的信息，比如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序所获取的信息；选项C错误，虽然审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

47.C管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

48.A【答案】A

【解析】选项A不恰当，在审计风险模型中的重大错报风险属于认定层次；选项B恰当，注册会计师通过合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序以控制检查风险；选项C、D均恰当，在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平。

49.A选项A，在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师或集团项目组需要确定组成部分层面实际执行的重要性；

选项B、C、D，在集团审计中，必须由集团项目组确定的重要性有：集团财务报表整体的重要性、组成部分重要性、认定层次的重要性、明显微小错报的临界值。

综上，本题应选A。

50.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

51.ACD一借一贷分录属于简单分录。故选ACD。

52.BC选项A，注册会计师不能为了降低审计风险而擅自将重要性水平调整至更高的水平。

53.BCD通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是存在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。

54.ABCD注册会计师能否对外披露涉密信息关键考虑三个方面的因素，第一，法律法规的允许或要求；第二，是否得到客户授权；第三，是否损害利害关系人的利益。具体地说保密原则的例外事项包括：(1)法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。

55.AB选项A正确，针对旨在减轻特别风险的控制．注册会计师应当实施控制测试和实质性程序；如果不拟信赖特别风险的控制，注册会计师应当实施实质性程序。选项B正确，选项D错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，注册会计师应当实施细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。选项C错误，针对特别风险，注册会计师不能仅实施控制测试，而不实施实质性程序。

56.CDA项，因为购销双方已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2005年销售处理，凯达公司的会计处理符合相关会计规定;B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为;C项，按照《企业会计制度》的规定,与关联方发生的应收款项在没有确切证据的情况下，不能全额计提坏账准备。此处凯达公司因为对其关联的具体情况。分析而全额计提了坏账准备，这属于对会计政策的误用。D项，这是对事实的疏忽，属于错误。

57.ABCD除了考虑上述四个因素外，还需要考虑“被询证者易于回函的信息类型”。应全选。

58.AB基金投资的最大优点是能够在不承担太大风险的情况下获得较高收益。原因在于投资基金具有专家理财优势，具有资金规模优势。但是基金投资无法获得很高的投资收益；在大盘整体大幅度下跌的情况下，进行基金投资也可能会损失较多，投资人承担较大风险。

59.AC选项A表述正确，清算价格是企业由于破产和其他原因，被要求在一定期限内将特定资产快速变现的价格，清算资产变现的方式，如被审计单位的在编制财务报表时，其经营活动在可预见的将来无法继续下去，可能会终止经营或破产清算，那么应当使用清算价格进行计价；

选项B表述不正确，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力；

选项C表述正确，由于事项或情况发生的时点距离作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性的程序也相应增加，因此在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施；

选项D表述不正确，如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。

综上，本题应选AC。

60.AD审计准则的规定。见教材473页。

61.BC【正确答案】：BC

【答案解析】：选项A，在审阅业务中，注册会计师仅在必要时才获取管理层书面声明，通常情况下并不是必须的程序；选项D，通常情况下，在审阅业务中不对应收账款实施函证程序。

62.ACD选项A恰当，选项B不恰当，注册会计师执行的业务分为鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以其客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司提供的税务服务等，注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则；

选项C恰当，形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度；

选项D恰当，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。

综上，本题应选ACD。

63.ACDACD【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

64.BCDBCD

【答案解析】：专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

65.BCD选项A，注册会计师个人的正常存款，不会影响其独立性；选项B，因过度推介影响独立性；选项CD因经济利益影响独立性。

66.ABC注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，以提高审计效率，选项A、B、C均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性；选项D是注册会计师对于销售与收款循环中通常应实施的审计程序。

67.ACD由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等，不能选择B。

68.ABC注册会计师与管理层、治理层和其他人员讨论和在审计工作底稿中记录对重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项；(2)实施审计程序的结果．该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的措施；(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；(4)导致出具非标准审计报告的事项。选项D不属于重大事项。

69.ABCD核心竞争力具有的特征是：可以创造价值；具有独特性；对手难以模仿；难以替代。

70.BD选项A不正确，注册会计师在审计业务中有责任合理保证财务报表不存在重大错报包括舞弊，但是对管理层侵占资产舞弊无法保证全部都能查出；选项C不正确，注册会计师即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作有时也很难发现串通舞弊。

71.ABD本题考查的是对舞弊动机或压力情形的判断。上述选项A、B、D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊的机会。

72.ABC[答案]ABC

[解析]选项D，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。

73.ACD选项B不恰当。如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。

74.AC如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据，选项A错误；如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性，选项C错误。

75.BD在A的情形下，注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；C：对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化后，注册会计师都不能利用以前期获取的证据。D：执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。

76.ABC在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；

(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

77.BD选项A，集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制，比如受与保密性或数据隐私有关的法律法规的限制，或组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿的要求；

选项C，即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低；

选项B、D正确，如果组成部分是重要组成部分，集团项目组无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求，因此，集团项目组无法获取与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。集团项目组需要按照相关规定考虑无法获取充分、适当的审计证据对其形成审计意见的影响。

综上，本题应选BD。

78.ABCD在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据(选项A)；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据(选项B)；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序(选项C)；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计(选项D)。

79.ABCD对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据(选项A正确)。在某些情况下，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额(如长期借款和长期股权投资的期初余额)的部分审计证据(选项B正确)。

如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据(选项C正确)。对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据(选项D正确)。

80.CD选项A、B，是正常的情况，夏季是雪糕生产的企业销售旺季，购买原材料也会较多。在春节前后由于亲朋好友送礼，也是高档酒的销售旺季；

选项C、D，不是正常的情况。

综上，本题应选CD。

81.Y此时若证明被审计单位管理是不可信赖的，注册会计师的审计风险非常高，则注册会计师可以考虑取消业务约定。

82.N净增效益原则的应用领域之一是差额分析法，也就是在分析投资方案时只分析它们有区别的部分，而省略其他相同的部分