思律课件-第十三章 个人所得税法

个人所得税法陈艳艳根本原理纳税义务人与征税范围税率与应纳税所得额确实定应纳税额的计算税收优惠境外所得的税额扣除征收管理本章要点个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据有关费用与应税收入相配比的经营本钱和费用与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除为了表达特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除〞三种征收模式：分类征收制、综合征收制与混合征收制1.根本原理纳税义务人征税范围2.纳税义务人与征税范围2.1纳税义务人纳税人类别承担的纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：①住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住②居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年某在我国无住所的外籍人员2021年5月3日来华工作，2021年9月30日结束工作离华。该外籍人员是否为我国的居民纳税人？2.1纳税义务人(cont)该外籍人员在2021年和2021年两个纳税年度中都未在华居住满365日，那么为我国非居民纳税人。工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红息所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得2.2征税范围工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得2.2.1工资、薪金所得2.2.1工资、薪金所得(cont)辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税工程辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税工程2.2.2个体工商户的生产、经营所得2.2.3对企事业单位的承包、承租经营所得个人承包登记状况是否交企业所得税是否交个人所得税承包后工商登记改变为个体工商户的不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人所得税个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。那么以下关于个人所得税的说法正确的选项是〔〕。A.张某取得的承包费按照工资薪金工程征税B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税C.李某取得的工资按照工资薪金工程征税D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得工程征税【答案】AD2.2.3对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、播送、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术效劳、介绍效劳、经纪效劳、代办效劳以及其他劳务报酬的所得。劳务报酬〔独立、非雇佣〕与工资薪金〔非独立、雇佣〕的差异在校学生因参与勤工俭学活动所得是否属于劳务报酬所得？2.2.4劳务报酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别2.2.5稿酬所得以下属于稿酬所得的工程有〔〕。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C2.2.5稿酬所得(cont)特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，按特许权使用费所得工程征收个人所得税。2.2.6特许权使用费所得个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2021年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2021年10月9日后〔含10月9日〕孳生的利息，暂免征收个人所得税。2.2.7利息、股息、红息所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得〞的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人2.2.8财产租赁所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得股票转让所得量化资产股份转让个人住房转让购置和处置债权取得的所得个人拍卖其他财产所得2.2.9财产转让所得税率适用税率一览减征和加成征税规定应纳税所得额计税依据的主要规定应纳税所得额的其他规定3.税率与应纳税所得额确实定3.1.1适用税率一览税率适用情况5％~45％的九级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%~35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%的比例税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得3.1.2减征和加成征税规定3.2.1计税依据的主要规定征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-2000元九级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算，分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元）按年计算，分次缴纳劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额×20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得费用减除标准扣除办法所得项目可以扣除费用1.定额扣除工资薪金所得2.定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用

利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得捐赠的扣除资助的扣除所得的形式一般是货币，但不仅限于货币，还有实物、有价证券等3.2.2应纳税所得额的其他规定工资薪金所得的计税劳务报酬所得的征税问题稿酬所得的征税问题特许权使用费所得的征税问题财产租赁所得的征税问题财产转让所得的征税问题利息、股息、红利所得的计税规定承包经营、承租经营所得的征税问题个体工商业户的生产经营所得的征税问题个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题4.应纳税额的计算一般计税规那么取得全年一次性奖金的征税问题工资薪金计税的几种特殊情况4.1工资薪金所得的计税要点规则应税所得额的计算应纳税所得额=月工薪收入-2000元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元适用税率适用九级超额累进税率，税率从5%~45%应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数其他规定

对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回

退休人员再任职取得的收入，在减除按《个人所得税法》规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税

住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税4.1.2取得全年一次性奖金的征税问题纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴中国公民肖某2021年1月份取得当月工薪收入2800元和2021年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？36000÷12=3000〔元〕，适用的所得税税率为15%，速算扣除数是125元。肖某1月份应纳个人所得税=〔2800-2000〕×10%-25+36000×15%-125=55+5275=5330〔元〕当月工薪2800元扣除生计费后〔2000〕依规定税率〔10%〕和速算扣除数〔25〕计税55元；36000元一次性奖金除12算出月平均奖金3000元，不扣费用直接对应税率15%，36000×15%-125=5275〔元〕，再将两者税额相加。4.1.2取得全年一次性奖金的征税问题(cont)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税采用年终一次性奖金计算方法的工程还包括：年终加薪实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现年薪和绩效工资单位低于构建本钱价对职工售房对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的4.1.2取得全年一次性奖金的征税问题(cont)按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况内退一次性收入4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况应纳所得税额=[〔全年工资、薪金收入/12-费用扣除后标准〕*税率-速算扣除数]*12按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税某人月薪2200元，于2021年3月办理内退手续〔比正常退休提前5年〕，取得一次性收入60000元。内退后，仍保存其原工资标准2200元，但不享受今后的涨薪，那么其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少。【答案及解析】计算过程：①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：60000/〔5年×12个月〕=1000〔元〕②与当月工资薪金合并找适用税率：1000〔平均结果〕+2200〔当月工资〕-2000〔生计费〕=1200〔元〕；适用10%的税率，速算扣除数25；③用当月收入总额扣生计费计算税额：〔60000+2200-2000〕×10%-25=5995〔元〕。4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)解除劳动关系一次性补偿收入4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入〔包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用〕其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的局部，免征个人所得税；超过局部按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、根本养老保险费、失业保险费可予以扣除企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税个人股票期权所得个人所得税的征税方法4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)不公开交易的期权公开交易的期权在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)名义工资与实际工资不一致的情况——在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税两处以上取得工资薪金收入的情况——只能扣除一次生计费在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)居住时间纳税人性质来自境内工薪所得来自境外工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税实施免税5年以上的在我国纳税高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)约翰先生在我国无住所,但自2004年6月28日始一直在我国居住。按照现行税法规定,应当从哪一年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税？4.1.3工资薪金计税的几种特殊情况(cont)约翰先生2004年的纳税年度内在我国没有居住满1年，但在2005至2021年的纳税年度内在我国居住已满5年。在我国境内无住所的个人，在我国境内居住满5年的，就其世界范围所得在我国纳税。所以，当从2021年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得税。应纳税所得额的计算4.2劳务报酬所得的征税问题每次收入缺乏4000元应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上应纳税所得额=每次收入额×〔1-20%〕劳务报酬所得，根据不同劳务工程的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入对应纳税所得额超过20000元至50000元的局部，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的局部加征十成。4.2劳务报酬所得的征税问题(cont)4.2劳务报酬所得的征税问题(cont)劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税4.2劳务报酬所得的征税问题(cont)4.3稿酬所得的征税问题4.3稿酬所得的征税问题(cont)4.4特许权使用费所得的征税问题4.5财产租赁所得的征税问题财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金+修缮费+法定扣除标准王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定房产原值扣除比例为30％，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元。7月发生漏雨修缮费1000元。那么其7、8两个月应纳个人所得税是多少？7月租金应纳个税=[2000-140-800-800]×10％＝26〔元〕8月租金应纳税=〔2000-140-200-800〕×10％＝86〔元〕4.5财产租赁所得的征税问题(cont)我国境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但是上市公司限售股转让要征收个人所得税个人住房转让所得应纳税额的计算房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用4.6财产转让所得的征税问题应纳税额=〔收入总额-财产原值-合理税费〕*20%李某系某市居民，于2005年2月以50万元购得一临街商铺，同时支付相关税费l万元，购置后一直对外出租。2021年5月，将临街商铺改租为卖，以80万元转让给他人，经相关评估机构评定，房屋的重置本钱价为70万元，成新度折扣率为80％。要求：根据上述资料，按以下序号计算答复以下问题，每问需计算出合计数。〔1〕李某转让商铺应缴纳营业税、城建税、教育费附加。〔2〕李某转让商铺应缴纳的印花税。〔3〕李某转让商铺应缴纳的土地增值税。〔4〕李某转让商铺应缴纳的个人所得税。4.6财产转让所得的征税问题(cont)〔1〕李某转让商铺应缴纳的营业税、城建税、教育费附加转让购入的房地产，按照转让收入减除购置原值的差额计征营业税。应纳营业税、城建税、教育费附加=〔800000-500000〕×5%×〔1+7%+3%〕=16500〔元〕〔2〕李某转让商铺应缴纳的印花税=800000×0.5‰=400〔元〕〔3〕李某转让商铺应缴纳的土地增值税可扣除工程=700000×80%+16500+400=576900〔元〕增值额=800000-576900=223100〔元〕增值率=223100÷576900≈38.67％＜50%土地增值税=223100×30%=66930〔元〕〔4〕李某转让商铺应缴纳的个人所得税应纳个人所得税=〔800000-500000实际本钱-10000购入税费-16500营业税等-400印花税-66930土地增值税〕×20%=41234〔元〕。4.6财产转让所得的征税问题(cont)利息、股息、红利所得的根本规定是收入全额计税对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次4.7利息、股息、红利所得的计税规定应纳税额=每次收入额*20%除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购置汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税4.7利息、股息、红利所得的计税规定(cont)纳税年度内个人投资者从其投资企业〔个人独资企业、合伙企业除外〕借款，在该纳税年度终了后仍不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。必要费用的减除为每月2000元。按五级超额累进税率征税4.8承包经营、承租经营所得的征税问题应纳税额=〔纳税年度收入总额-必要费用〕×适用税率-速算扣除数2021年4月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资2500元，每季度取得奖金1500元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2021年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？纳税年度收入总额=2500×9个月+1500×3个季度+〔95000-50000〕=72000〔元〕年应纳税所得额=72000-2000×9个月=54000〔元〕应纳个人所得税=54000×35%-6750=12150〔元〕。4.8承包经营、承租经营所得的征税问题(cont)业主的工资支出不得扣除，只能扣除生计费用，即2000元/月生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内局部，准予扣除个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的局部可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除其他关于租赁费、汇兑损益、从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致4.9个体工商业户的生产经营所得的征税问题应纳税额=〔全年收入总额-本钱、费用以及损失〕×适用税率-速算扣除数查账征税方式和核定征税方式,5级超额累进税率投资者的工资不能扣除，只能扣除生计费2000元/月投资者个人及家庭发生的生活费不是经营支出，不能税前扣除,与生产经营费用混合难以划分的，全部不允许扣除经营与生活共用的固定资产难以划分的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额或比例。个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。4.10个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，可据实扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除计提的各种准备金均不能税前扣除亏损弥补期限为5年，经营两个以上企业的，不能跨企业弥补年度经营亏损从业人员工资、广告及业务宣传费、业务招待费等规定均与企业所得税一致。4.10个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题(cont)兴办两个以上独资企业，年终汇算清缴时，采用以下步骤：4.10个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题(cont)张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除生计费。2021年，其A、B两家企业经营情况如下：A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支本钱费用包括支出张某每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、业务招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。B企业为咨询效劳企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其本钱费用支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。要求：计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。4.10个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题(cont)〔1〕投资经营A企业应预缴税额计算如下：①调整收入补缴营业税=50000×3%=1500〔元〕②补缴城建税和教育费附加=1500×〔7%+3%〕=150〔元〕③张某工资不得税前扣除，那么应调增应纳税所得额为6200×12=74400〔元〕④支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除⑤招待费超支调增应税所得〔1000000+50000〕×5‰＜10000×60%调增应税所得金额为10000-〔1000000+50000〕×5‰=10000-5250=4750〔元〕⑥存货跌价准备不得税前扣除⑦应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+74400+6000+4750+80