增值税专用发票虚开情况下的会计处理

增值税专用发票虚开情况下的会计处理

随着东北地区老工业基地的振兴和环海岛的逐步形成，辽宁省内企业之间、其他省份企业之间以及国外企业之间的经济往来越来越频繁，公司之间的支付和结算问题越来越受到重视。法务会计可以帮助企业进行舞弊调查,为法庭提供诉讼支持,对经济案件的审理与防范,企业日常经营的规范与检查,起着重要的作用,从而为地方经济保驾护航,促进其健康发展。一、第二,认定的善意在涉及增值税专用发票的行政案件和刑事案件的审理中,对纳税人取得虚开的增值税专用发票是“善意”还是“恶意”的定性,既关系定罪又关系量刑,司法实践中分歧较大,审理的结果往往过多地认定为“善意”,不仅会使国家税款造成不可估量的损失,犯罪分子得不到应有的惩罚,还会助长他们故意接受虚开增值税专用发票的嚣张气焰。故应据如下法律文件进行调整:(一)实际交易的增值税专用发票的处理《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》明确有下列情形之一的,无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易,增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符,购货方向税务机关申请抵扣进项税款或出口退税的,均应按偷税或骗取出口退税处理:1、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符;2、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区;3、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的情况。(二)购货方或采用专用发票《增值税专用发票处理问题的通知》关于在购货方不知道取得的增值税专用发票是销售方虚开的情况下,对购货方应如何处理的问题明确如下:1、购货方与销售方存在真实的交易,销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票,专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符,且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的,对购货方不以偷税或骗取出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或取得的出口退税,应依法追缴。2、购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的,或取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的,购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或出口退税。二、错误的税务发票开具的具体测试方法1、分析通过现金和银行存款支付的资金和趋势2、介绍特殊账户的时间、数量、数字和行业分析3、分析特殊门票的签发日期和销售折扣4、注意取得的不合法性总之,要判断纳税人取得虚开增值税专用发票是“善意”还是恶意,应运用比较分析法、加权平均法、查询法、逻辑推理及财务异常数据进行综合分析,从多方面、多角度判断纳税人是否存在主观故意。2000年7月之前,增值税专用发票未纳入防伪税控,取得手工开具的专票大多数是假票、废票等,虚开相对容易,专票金额相对较小;2003年7月以后,全国取消手工版专用发票,电脑版防伪税控增值税专用发票都要经过金税网上抄报认证,企业取得的虚开专票大多属“失控发票”,具有不断变换地点从多处取得的特点,份数较多且金额相对较大。如某企业取得锦州某公司虚开的二份防伪税控增值税专用发票,金额高达三百多万元。需区别取得专票是“善意”还是“恶意”,主要在于判断其是否主观故意。若销售业务的发生虽然属实,销售方只是按照该销售额向其他单位索取专票而购货方不知情,则是善意的;反之购货方明知专票不是从销货方取得而是从第三方那里取得,纳税人就是恶意的。并且,通常纳税人销售价大于购进价,若长期出现进销倒挂,应高度警惕是否有故意接受虚开专票多抵扣税款的现象。当然,市场供求、商品变质等因素引起价格波动,导致暂时性亏本销售除外。首先从起运地到终点地分析运输单价与取得增值税专票货物价格(属包到价)对比是否合理;其次看取得增值税专票的货物数量与实际运输货物数量及货物入库数量与账上是否相符,纳税人是否存在多开运费抵扣或不开运费等异常情况。但对某些特殊行业的企业须注意购进商品的数量是否存外界因素变化影响,如焦炭、铁矿等遇空气湿度或路途损耗会影响库存商品数量、金额,若纳税人每次取得专票时间在前,验收入库单在后,且每次验收入库时数量与专票数量相符,则纳税人有恶意取得虚开专票的可能,更应注意这些企业是否为了降低税负,恶意叫他人或故意接受虚开增值税专用发票抵扣税款。此外,取得专票时间跨月,发票号码却会联号的这种异常情况,应引起高度警惕。现金支付是纳税人取得虚开增值税专用发票抵扣税款最重要的手段,通过取得伪造的收款收据,制造虚假的资金往来,避免因票、货、款不一致导致取得虚开增值税专票进项税金不予抵扣,故应特别警惕纳税人用大量现金支付货款。其次,某些纳税人在票面上是汇给开票单位,使开出汇票与付款方向一致,实际上这张汇票经过几次背书转让后,最终又回到付款方下属机构或另外设立的私人银行账号,