5第5章 非流动资产

第五章非流动资产南京财经大学

会计学院李保兴11/2/20231李保兴第一节固定资产一、概述：1、概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

②使用年限超过一年；

③单位价值较高。11/2/20232李保兴2、分类1按使用情况分类：使用中、未使用、不需用固定资产三类2按经济用途分类：生产用、非生产用两类3按所有权分类：自有的和租入的固定资产两类租入固定资产又有经营性租入和融资性租入两种11/2/20233李保兴3、计价1原始价值（历史成本）：当初购建固定资产时所发生的全部支出2重置价值：按当前的市场条件、技术情况重新购建某项固定资产所需要的全部支出3折余价值：原始价值减去累计折旧后的余额11/2/20234李保兴二、固定资产增加1、购入：按全部支出入帐包括买价、运杂费、进口关税等相关税费例：某企业购入设备一台，价款10000元，增值税1700元，运杂费300元，全部支付，交付使用借：固定资产–设备10300应交税费—增值税（进项）1700贷：银行存款1200011/2/20235李保兴如果需要安装，还应加安装费借：在建工程10300应交税费—增值税（进项）1700贷：银行存款12000支付安装费500元借：在建工程500贷：银行存款500工程完工，结转工程成本借：固定资产10800贷：在建工程1080011/2/20236李保兴2、自行建造入账价值：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。科目：工程物资、在建工程11/2/20237李保兴核算举例：某企业自行购建一设备，发生如下业务：（1）外购一批工程用物资，专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元，设备运输费0.1万元，款均以银行存款支付。物资入库。借：工程物资20.1应交税费—增值税（进项）3.4贷：银行存款23.5（2）工程领用上述物资借：在建工程--自营工程20.1贷：工程物资20.111/2/20238李保兴（3）分配工程人员工资2万元借：在建工程--自营工程2万元贷：应付职工薪酬2万元（4）工程领用外购生产用材料1万元，借：在建工程1万元贷：原材料1万元11/2/20239李保兴（5）工程领用自产的产品一件，该产品生产成本0.4万元，同类货物售价0.5万元，应缴增值税0.085万元。借：在建工程0.485贷：库存商品0.4贷：应交税费--增值税（销项）0.08511/2/202310李保兴（6）设备安装完成，交付生产使用。借：固定资产23.585万元贷：在建工程--自营23.585万元11/2/202311李保兴3、接受投入按投资各方确认的价值入帐借：固定资产贷：实收资本（股本）11/2/202312李保兴4、接受捐赠如接受捐赠的系旧的固定资产，按确定的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值11/2/202313李保兴例：企业接受捐赠一设备，市场价50000元，八成新。借：固定资产4贷：营业外收入411/2/202314李保兴三、固定资产折旧1、折旧的意义固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形损耗和无形损耗。折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。。11/2/202315李保兴2、折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产（无论是否使用中）计提折旧1已提足折旧仍继续使用的固定资产2按规定单独估价作为固定资产入账的土地。11/2/202316李保兴提前报废未提足折旧，不得补提；经营性租出固定资产由租出方计提，租入方不提；融资租入固定资产应计提折旧。在实际计提折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。11/2/202317李保兴3、折旧的因素1、原始价值2、净残值：净残值=预计残值-清理费用净残值率=净残值/原值应计折旧额=原价-预计净残值3、使用年限：指固定资产预期使用的期限。11/2/202318李保兴4、折旧的计算（1）使用年限法原始价值-净残值

年折旧额=使用年限年折旧率=年折旧额/原值年折旧率=（1-净残值率）/使用年限年折旧额=原值×年折旧率11/2/202319李保兴例1：某固定资产原值100万元，预计残值6万元，清理费用2万元，使用10年年折旧额=（100-6+2）/10=9.6万年折旧率=9.6/100=9.6%11/2/202320李保兴例2：某设备原值200万元，预计净残值率4%，使用20年年折旧率=（1-4%）/20=4.8%年折旧额=200×4.8%=9.6万元11/2/202321李保兴（2）工作量法单位工作量应提折旧额=（原值-净残值）/预计完成工作总量本月应提折旧=本月完成工作量×单位工作量应提折旧额具体有工作小时法、行驶里程法、工作台班法运输卡车、大型施工设备等可使用11/2/202322李保兴（3）双倍余额递减法年折旧率=1/n×2×100%年折旧额=（原值-累计折旧）×年折旧率但出现下列情况时，改用直线法双倍法折旧额<直线法折旧额制度中规定一般最后两年改用直线法11/2/202323李保兴例：某设备原值50万元，预计净残值率4%，使用5年。年折旧率=1/5×2=40%第一年折旧=50×40%=20万元第二年折旧=（50-20）×40%=12第三年折旧=（50-32）×40%=7.2第四年用双倍法折旧：（50-39.2）×40%=4.3211/2/202324李保兴直线法折旧：[50×（1-4%）-39.2]/2=4.4双倍法4.32<直线法4.4因此第四和第五年改用直线法，折旧额均为4.4万元11/2/202325李保兴（4）年数总和法年折旧率=每一年初时尚可使用年数/年数总和年折旧额=（原值-净残值）×折旧率11/2/202326李保兴例：资料同上第一年折旧=（50-2）×5/15=16第二年折旧=（50-2）×4/15=12.8第三年折旧=（50-2）×3/15=9.6第四年折旧=（50-2）×2/15=6.4第五年折旧=（50-2）×1/15=3.211/2/202327李保兴5、折旧的核算应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关成本或当期费用。借：制造费用管理费用其他业务支出贷：累计折旧11/2/202328李保兴四、固定资产后续支出后续支出，指使用过程中发生的改建、扩建、维修等支出，分两种情况处理：1、资本化：计入固定资产账面价值借：在建工程贷：银行存款等11/2/202329李保兴2、费用化：应当确认为当期费用借：制造费用管理费用贷：银行存款等11/2/202330李保兴五、固定资产处置固定资产处置：出售、报废、毁损，清理净损益计入营业外收支科目：固定资产清理转入清理资产价值

清理收入清理费用结转净收入结转净支出11/2/202331李保兴例1某企业出售一房屋，原值100万元，已经折旧20万元，协商作价90万元，营业税率5%1转入清理、注销设备借：固定资产清理80借：累计折旧20贷：固定资产10011/2/202332李保兴2收回款项借：银行存款90贷：固定资产清理903应缴营业税借：固定资产清理4.5贷：应交税费--营业税4.54净收益借：固定资产清理5.5贷：营业外收入5.511/2/202333李保兴例2某企业报废一设备，原值100万元，已经折旧96万元，清理时支付费用0.8万元，收回残值1.6万元。

1转入清理、注销设备借：固定资产清理4借：累计折旧96贷：固定资产10011/2/202334李保兴2支付清理费用借：固定资产清理0.8贷：银行存款0.83收回残值借：银行存款（原材料）1.6贷：固定资产清理1.64净支出（4+0.8-1.6）借：营业外支出3.2贷：固定资产清理3.211/2/202335李保兴六、固定资产清查查明原因前，通过“待处理财产损益”科目核算11/2/202336李保兴（一）盘盈按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计折旧后的余额，作为入账价值。11/2/202337李保兴例盘盈一台设备重置价值5000元，估计已提折旧2000元，待处理。借：固定资产3000贷：待处理财产损益3000

经批准转销借：待处理财产损益3000贷：以前年度损益调整300011/2/202338李保兴（二）盘亏例盘亏一台设备原值5000元，已提折旧2000元，待处理。借：待处理财产损益3000借：累计折旧2000贷：固定资产5000

经批准转销借：营业外支出3000贷：待处理财产损益300011/2/202339李保兴第二节无形资产一、无形资产概念与特征◆概念：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

11/2/202340李保兴◆

特征

没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。持有目的是为了自用。所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。11/2/202341李保兴二、无形资产分类§按能否辨认分类：可辨认和不可辨认§按取得来源分类：购入、自行开发、投入、非货币性交易换入等§按有无使用期限分类：有期限、无期限11/2/202342李保兴◆三、无形资产的计价§购入的：包括买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。§投入的：按投资合同或协议约定的价值确定

11/2/202343李保兴§自行开发并依法申请取得的：研究阶段的支出，发生时计入当期损益开发阶段的支出，满足一定条件，达到预定用途前所发生的支出总额计入无形资产成本11/2/202344李保兴四、无形资产的取得◆

1、购入无形资产，实际支付的价款借：无形资产---专利权30万元贷：银行存款30万元◆2、自行开发无形资产，按构成无形资产成本的费用；借：无形资产---专利权50万元贷：银行存款等科目50万元11/2/202345李保兴◆3、投入的无形资产，投资合同或协议约定的价值借：无形资产---土地使用权贷：实收资本11/2/202346李保兴五、无形资产的摊销◆摊销期限使用寿命有限的无形资产，自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止合理摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销◆摊销方法一般采用直线法