价值链会计的应用与发展

价值链会计的应用与发展

1循环周期注释1.1价值链会计的概念国际经济对价值链的研究始于20世纪90年代初，中国对价值链的研究始于大约2000年。初始研究仅是对中国会计的初步探讨，包括将价值链理论应用于我国的会计中，如建立价值理论对战略管理会计的影响。2003年,阎达五教授首先明确了价值链会计的概念和理论框架,指出价值链会计是基于“会计管理活动论”和价值链管理的基本思想,从新的角度———价值管理提出的一种创造性的新的会计模式,价值链会计可以表述为以价值增值为目的,对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。价值链会计的本质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的规划、控制和管理,保证企业的价值链能够合理、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。价值链会计以业务流程再造思想为指导,疏通信息传递渠道,调整企业价值链,从而协调各部门、各环节的协作关系,为企业创造最大化的价值增值。价值链会计概念的提出不仅把会计管理理论推向了一个新的阶段,更重要的是,价值链会计的建立和发展将会对传统会计理论产生重大影响。1.2价值链管理整合了会计管理的各方资源价值链会计突破了传统会计的时空观,形成基于整体价值链的会计新框架,其目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化,体现出二维的时空特征。(1)空间维度。价值链会计中,会计核算主体已经由原来传统的单个核心企业延伸到价值链上的包括供应商、分销商、客户在内的价值链联盟。它突破了传统会计以单个组织作为会计主体的狭隘性与局限性,只要是价值链能触及的地方,都被纳入会计核算与管理的范围,会计视野扩大。因此,价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的合力协作。链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策,一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源,更要从价值链整体出发,进行全面的优化和控制,体现出价值链会计空间维度的特点。(2)时间维度。价值链会计以会计实时控制为核心,在管理过程中以时间序列为依据,分别以事前的统筹规划、事中的实时控制和事后的分析考评为内容,广泛开展全方位、全过程的会计管理。实时性是价值链会计最重要的特点。在IT环境下,信息技术的发展和在会计中的应用,使得信息传递、处理、共享与手工环境相比有了质的飞跃,信息的获取从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态信息,对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中,从静态走向动态。从以上分析可知,可以通过审视价值链与价值链管理理论去改造原来的会计管理理论,即依据会计管理的时间序列,通过扩展会计管理的时间与空间维度,实现价值链与会计的有机融合。2《价值链》的实施成本和可行性分析2.1企业价值增值最大化随着经济和社会的不断发展,人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组织经济运作的方式乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化。就企业经营而言,人们对企业性质的认识、对经营目标的定位、对经营方式的选择,乃至对日常经营管理方法的实施都有许多新的发展。对企业经营目标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化;企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展;日常经营管理实现了战略管理与战术管理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合,人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上,把管理目标锁定在业务链和价值链的每个环节的价值增值上。从现行会计模式本身来看,传统的财务会计与管理会计都受到越来越多的批评。对财务会计批评的焦点在于:财务会计无法反映企业价值的信息。如,现行财务报告对前瞻性信息、无形资产信息以及非财务信息等披露不足。在信息时代的竞争环境下,产品寿命周期逐步缩短,许多先进企业已经实行适时制造方式,实现了零存货。在这种情况下,管理会计传统知识中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经失去了原有的作用。管理会计领域所涌现的各种新的理念和方法,如价值链、供应链管理、EVA(经济增加值)业绩评价体系、作业成本计算和作业管理、平衡计分卡、精益制造思想等,又无法较好地融入现行管理会计理论体系之内。可见,变革现行的会计模式已是大势所趋。2.2价值分配机制的确立、企业价值一方面,价值链理论为价值链会计的实施奠定理论基础。价值链管理包括垂直价值链管理、水平价值链管理和虚拟价值链管理。国内外学者对价值链进行了多方面、多角度的研究,取得的成果为实施价值链会计打下了良好的基础。价值链理论对界定价值链会计的核算对象和范围、探索计量方法、制定合理的激励和约束机制,确定价值分配机制具有理论指导意义。另一方面,现代科学技术为企业实施价值链会计提供技术支持。会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾指出:“会计的发展是反映性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济发展密切相关。”回顾会计的发展史,会计系统的每一次完善与加强,都有新技术的加入。现代计算机技术、网络技术、多媒体视频技术和通讯技术的迅速发展,为价值链会计的产生和发展提供了强大的技术支持。社会经济和科技的发展为企业实施价值链会计创造了条件。价值链、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等理论的提出,为价值链会计提供了理论支持;IT技术的飞速发展,计算机在企业中的普及应用,为价值链会计提供了技术基础。此外,对现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应用,财务会计对自创商誉、衍生金融工具、人力资本等的确认和计量以及多层次彩色财务报告模式等问题的讨论,为价值链会计提供了研究示范。3中国企业关于价值链管理的对策3.1优化价值链管理,提高管理水平价值链会计所服务的特定对象是实施了价值链管理的企业,也就是说,一个没有价值链管理理念并且没有建立相应管理模式的企业是无法实施价值链会计的。价值链管理作为价值链会计支持层面的一项内容,为价值链会计搭建了一个组织、文化及业务平台。因此,要实施价值链会计,企业首要的工作是建立企业价值链的文化平台,重塑管理体系,将传统封闭式的管理模式变革为信息化和价值化的管理模式,并不断加以优化,提高管理水平。优化价值链管理可以从以下几个方面入手:一是管理思想创新。应更新观念,将传统的内部管理模式转变为信息化和价值化的管理模式,形成了以核心价值观为主的企业文化,这是推行价值链管理的基本导向。二是以顾客为导向。树立企业的一切价值增值活动都以客户为中心的观念,站在客户的角度选择产品制定战略,参与价值链管理,通过价值链上企业紧密合作为客户提供价值来获得价值增值,从而保证客户价值最大化。三是重组业务流程。企业的核心能力与可持续的竞争优势,都将来自于企业所独有的、不断变革的、可以提高顾客满意度的组织结构和业务流程。进行业务流程重组可以达到客户满意,提升企业的持续竞争力。四是培育核心能力。增强核心竞争力是价值链管理的根本所在。企业可以通过产品研发、市场营销、组织结构、信息技术等各个方面培育核心能力,赢得企业持续发展的竞争优势。五是组织创新。优化价值链管理,企业必须考虑价值链管理的组织创新问题,重构适应价值链管理的组织体系,使公司内部各个部门乃至分布于各地的分公司或办事处一道协同工作,使得整个企业流程达到最优的运行效果。六是加强信息化建设。对最快最新最全信息的有效集成和共享可以使企业及时、全面地了解各方面情况,有助于企业加强成本管理,减少资源浪费,优化价值链管理。3.2会计信息系统的构成企业要实施价值链会计,必须建立起全面、实时的价值链会计信息系统(AccountingInformationSystem,AIS),始终使管理决策和控制活动建立在实时、可靠的信息基础之上,而信息技术的发展为这种信息系统的构建提供了实现手段。建立完善先进的会计信息系统应该考虑各种因素,如会计所处的环境、目标和职能,信息技术、企业经营管理等,以满足现代用户不断变化的信息需求。构建基于价值链的会计信息系统应注意以下几个方面:首先,要变革会计信息系统的目标和指导思想。从会计核算信息化到会计管理信息化到如今的会计决策支持信息化,我国的AIS经历了3个阶段:部门内部集成、企业内的过程集成和跨企业集成。经济的发展导致新的业务形式、业务需求信息的变化,而技术的发展包括IT技术的发展、管理技术的发展又要求AIS的设计目标、指导思想发生改变,同时IT技术的发展又为AIS的发展提供新的实现手段。其次,要利用信息技术不断完善会计信息系统。技术基础决定了企业能够建立怎样的信息系统,信息技术是构建会计信息系统的有力的技术手段,也正是因为有了信息技术的飞速发展,才使得价值链会计的实施成为可能。因此,建立基于价值链的会计信息系统必须构建一个IT环境,利用信息技术并不断提升技术水平,加强现代化AIS的建设。第三,要再造业务流程,实现财务业务一体化。企业中的业务流程、会计流程和管理流程应该是相互联系、相互依存的,而不是相互独立的。而传统会计核算模式使得财务流程远离业务流程,会计信息严重滞后,无法实现跨企业信息集成。因此,要构建基于价值链的会计信息系统必须借助企业业务流程的全面改造,实现业务流程和会计管理工作的整合,强化会计的实时控制功能,最终实现资金流、物流、信息流和业务流的集成。以价值链管理理论为基础,借助信息技术,构建业务事件驱动结构体系,实现财务业务一体化的价值链会计信息系统,是对传统会计核算模式的改革和创新。该系统能够实时、高效地生成会计信息,实现价值链会计实时评价和控制的职能,大大减少会计人员的劳动强度,使他们有更多的时间和精力从事管理、控制和决策工作。3.3基于价值链的成本管理随着竞争的日益激烈和先进的价值链管理模式的广泛应用,传统的成本管理方法面临挑战,已不能完全满足企业管理的需要。企业要取得成本优势,就必须降低整个价值链的成本,提高供应链效率,从而达到整体最优,提高企业自身的战略地位和竞争优势。因此基于价值链的成本管理思想成为一种需要和趋势。成本管理离不开具体的成本管理方法的应用。目前,比较先进的成本管理方法有作业成本法(Activity-BasedCosting,ABC)和目标成本法。价值链分析是基于战略角度来对企业整体进行宏观的分析和把握,是外向型的管理方法和定性的分析方法,是一般的原则;而作业成本法和目标成本法是具体的管理方法,是基于战术和执行角度对作业层面进行的管理。完善的成本管理方法应该是在战略框架指导下的具体执行。因此基于价值链的成本管理应该是战略价值链分析和具体管理方法的结合,而供应链作业成本法和供应链目标成本法正好满足了要求。(1)供应链作业成本法。供应链作业成本法是从整个供应链的角度,通过分析作业成本和交易成本,来优化产品总成本。供应链作业成本主要是供应链成员中单个企业内部职能部门的职责,它以内部代理关系为特征。交易成本虽然是供应链所有参与企业共同的职责,但在企业间代理关系中很难确定谁是委托方,谁是代理方,双方似乎都同时既是代理方又是委托方,当彼此需求得到满足时,双方相互肯定对方的业绩。这意味着他们在共同的供应链中确认、讨论和分析交易成本动因,双方的关系应该是合作,主要的合作机制是信任和协调,整个供应链的关系以信任为基础,目标是实现双赢。供应链作业成本的应用,使得发生的成本依据成本动因不仅可以对产品,也可以对供应商和客户进行分配。企业在以作业成本控制和分配自身成本的同时,从供应链的视角,可以更有效地管理供应商和客户成本,从而降低供应链总成本,实现供应链总价值最大化。(2)供应链目标成本法。就传统的目标成本过程来说,组件水平的目标成本属单个企业的作业范围,在此基础上,引入供应链思想,组件目标成本的确定可看成是上游供应商的市场目标成本,这种市场目标成本沿着供应链上传直到原材料供应商。供应链目标成本