价值链会计会计管理活动论的新发展

价值链会计会计管理活动论的新发展

一、链间会计理论的总结(一)价值链会计的概念国际经济对价值链的研究始于20世纪90年代初，中国对价值链的研究始于大约2000年。初始研究仅是对中国会计的初步探讨，包括将价值链理论应用于我国的会计中，如建立价值理论对战略管理会计的影响。之后,企业内外部环境的急剧变化和管理理念的变革,对现行的会计理论和会计实务产生了巨大的冲击,现行的会计系统已经不能完全满足价值链管理的要求。在此背景下,阎达五教授首先明确了价值链会计的概念和理论框架,指出价值链会计是基于“会计管理活动论”和价值链管理的基本思想,从新的角度——价值管理提出的一种创造性的新的会计模式,价值链会计可以表述为以价值增值为目的,对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动。价值链会计实际上是会计管理活动论在新形势下的发展,是在价值链理念下对现行会计理论的扬弃,即以价值链管理为理念,重新审视我国现行会计模式。价值链会计突破了传统财务会计和管理会计的局限性,以价值链为对象,价值链管理为工具,对影响到企业价值及价值增值的所有相关因素进行分析,侧重于会计管理与会计分析,把广大会计人员从繁琐的低水平账簿记录中解放出来,以价值增值最大化为目标,有助于财务管理目标的实现。(二)企业价值链价值增值最大化价值链会计的对象是价值链信息及其所体现的经济关系,其表现形式是价值链,载体包括资金流、信息流和物流,实质是价值链信息背后所体现的经济关系。在现代信息技术和制造环境的支持下,作为企业会计信息系统和会计核算系统集合体的价值链会计,不仅要提供价值链成本控制所需求的会计信息,而且要转变管理目标,其管理目标不能仅停留在概括性的价值链价值增值最大化上,而应进行目标细化,从多个维度进行系统考量,由其综合作用凝聚企业的核心竞争力,带动价值链上的其他企业,实现企业和价值链价值增值最大化。具体来说,价值链会计的内容包括:分析各种价值活动、价值链环节之间的联系;核算企业各种价值活动的成本与价值;评价各种价值链优化方案;制定企业价值活动预算方案;价值活动执行分析;价值活动的业绩考核。(三)价值链管理与价值链会计管理的对比首先,价值链已经上升为一种管理的方法体系,价值管理已成为企业管理的核心内容。在这种情况下,传统会计核算方法已经不能适应价值管理的要求。而以价值链为载体、融传统财务会计和管理会计为一体的价值链会计就应运而生了。价值链会计是建立在价值链管理理论基础上的。会计作为一种管理活动,早已为人们所熟知,正因为如此会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才能成为可能。其次,传统的财务会计的目标是真实地反映企业的资金运动过程。而价值链会计的目标可以表述为“提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制。”价值链管理实际上是一个围绕价值增值,不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具,也是价值链管理的重要组成部分。因此,价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。最后,传统会计管理的对象是单个企业的价值运动,而价值链会计管理的对象是价值链的价值运动。影响企业价值的信息林林总总,价值的内容不再局限于财务或资产方面上。在价值链上的物流、信息流、资金流都是企业要分析、评价并据以做出决策的来源。总之,凡是与企业价值有关并对价值增值相关的信息都会被融入到价值链会计的视野之内。二、《价值链会计》的应用对策(一)扩展会计管理的时间与空间维度借鉴阎达五教授的初步研究成果,价值链会计的应用思路是:以强化价值管理为主线,分别沿着空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上,突破传统会计以单个组织作为会计主体的狭隘性与局限性,沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸,只要是价值链能触及的地方,都被纳入会计核算与管理的范围;把原来以单一企业形式存在的会计核算、管理主体扩展为以核心企业为龙头的价值链联盟形式存在的会计核算、管理主体;把原来以货币为计量手段的会计核算对象扩展为以企业价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。这样,会计管理的视角就大大扩宽了,财务信息和非财务信息被统一为价值信息。在时间维度上,价值链会计以会计实时控制为核心,在管理过程中以时间序列为依据,分别以事前的统筹规划、事中的实时控制和事后的分析考评为内容,广泛开展全方位、全过程的会计管理。实时性是价值链会计最重要的特点。在信息化的环境下,信息技术的发展和在会计中的应用,使得信息传递、处理、共享与手工环境相比有了质的飞跃,信息的获取从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态信息,对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束、促进等控制行为从事后走向事中,从静态走向动态。通过扩展会计管理的时间与空间维度,实现价值链与会计的融合。价值链会计的这种新型管理理念为价值链成本控制模式的构建提供了思路和理论准备。(二)不很重视业务的流程,也是企业经济的链价值链会计需要企业具有一整套完整、科学的符合顾客要求、满足企业需求模式、制约因素和效率目标的企业业务流程。业务流程是保持一个企业正常运转的基本体系和框架,包括企业的产品研发、市场开发与销售、生产、质量、采购、成本、人力资源等各个环节。价值链会计是管理人员通过对企业成本价值链上各价值环节成本情况的综合分析,能够对企业产品,从宏观和微观上了解企业的成本状况和相应的竞争优势,并在这种基础上决策。如果企业的业务流程是不科学的,不合理的,落后的,杂乱的,割裂的,那么,作为以业务流程为物质基础的企业成本价值链,它也不可能是一条贯穿于企业生产经营始终的链,价值链会计的管理效果将很不明显。由此看出,建立基于企业价值链的业务流程是实施价值链会计的硬件保证。业务流程的改造是对企业的业务流程作根本性的思考和彻底的重建,其目的是在成本、质量、服务和速度等方面取得显著的改善,使得企业能最大限度地适应以顾客、竞争、变化为特征的现代企业经营环境。基于成本价值链的业务流程改造是一个庞大而复杂的系统,涉及到企业文化、品牌、信息化、质量控制、成本管理、企业组织结构、外部资源、业务流程、人才培养、市场营销和物流保障等各个方面,需要集团、企业、部门和员工各司其职、密切合作,同时以市场需求为导向,以效益为驱动,分步实施,不断推进。具体改造企业业务流程时要注意如下几个问题:首先,取得高层领导的参与和支持,并注重分权的实施,充分发挥员工的主动性和积极性。其次,坚持全员参与的原则。业务流程重组是关系到整个企业的事情,是一个自上而下变革与自下而上合作相结合的过程,需要企业全体员工的参与。再次,业务流程重组需要选择适当的时机、适当的环节进行,并注重与企业整体业务相联系。(三)建立企业价值系统企业价值系统由五个子系统构成(所有者、经营者、员工、用户、社会)。五个子系统存在着相互联系和相互作用,即各子系统在企业价值系统中保持着部分的相对独立性,而各子系统又能相互结合,各子系统存在着整合同一的趋向,又存在相互背离的趋向。这就要求管理者要深入分析企业相关联各方的价值取向,寻找各方价值的共同之处,回避各方价值的抵触之处,充分利用向心力,化解离心力,将关联各方的价值取向整合为企业的价值目标,然后通过研发、生产、营销等企业经营过程实现企业整体价值提供。随外界环境和内容条件的变化,各子系统会产生运动,这时应重新整合企业目标,使上述过程重复进行,这就是价值管理的运作方式。建立企业价值系统,追求各子系统的共同价值,回避或协调各子系统价值的矛盾或冲突,使企业所有者满意、经营者满意、员工满意、顾客满意、社会满意,使企业价值链畅通无阻,使企业价值不断放大,从而实现企业价值最大化。因此,构建现代企业价值系统是实施价值链会计的基础。应用信息技术,动态、及时、多样地披露