财务会计课件新项目六 固定资产的核算

项目六固定资产的核算1.知识目标理解固定资产的概念、特点和分类。理解固定资产确认的条件，固定资产折旧的意义，计提折旧的范围，以及影响固定资产折旧的因素。掌握固定资产取得及其终止的确认条件。2.技能目标能够对企业的固定资产进行确认。掌握固定资产折旧的计算方法。熟练固定资产初始计量、后续计量、处置、清查及期末计量的核算。项目六固定资产的核算一、固定资产概述(一)固定资产的定义固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。(二)固定资产的特征从固定资产的定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下三个特征。任务一固定资产增加的核算1．是有形资产2．持有目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要3.使用寿命超过一个会计年度(三)固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，同时还应满足以下两个条件时才能予以确认。(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。任务一固定资产增加的核算二、固定资产的分类按经济用途分按使用情况分按所有权分按综合分生产经营用非生产经营用使用中不需用未使用自有租入生产经营用非生产经营用融资租入土地未使用不需用出租三、固定资产的初始计量(一)固定资产的计量基础固定资产应当按照成本进行初始计量。这里所指的成本应包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。(二)固定资产的价值构成由于固定资产的取得方式不同，因此其价值构成的具体内容也各不相同。任务一固定资产增加的核算1.外购固定资产入账价值=购置支出+安装费用购置支出不包括允许抵扣的增值税额多项没有单独标价的固定资产:按各项固定资产公允价值的比例分配2.自行建造的固定资产入账价值＝达到预定可使用状态前发生的必要支出（工程实际成本)(二)固定资产的价值构成3.投资者投入固定资产的入账价值入账价值＝投资合同或协议约定的价值+相关费用4.融资租入的固定资产入账价值＝租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款现值两者中较低者

(二)固定资产的价值构成四、固定资产取得的核算(一)账户设置1.“固定资产”账户2.“累计折旧”账户3.“工程物资”账户4.“在建工程”账户任务一固定资产增加的核算四、固定资产取得的核算(二)外购固定资产的核算企业外购固定资产的成本，包括购买价款、应计入成本的相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产按的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产(二)外购固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产借：固定资产（成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款\其他应付款\应付票据(二)外购固定资产的核算【例6-1】宏发公司为一般纳税企业，适用增值税率13%。2020年5月1日，该公司购入一台不需要安装的设备，发票价款50000元，增值税额6500元，发生运费700元，运费税率9%，保险费300元，增值税率6%，款项以银行存款支付。(二)外购固定资产的核算根据以上资料，编制会计分录如下:宏发公司购置设备的成本为：50000+700+300=51000（元）增值税=6500+700×9%+300×6%=6581

借：固定资产51000

应交税费—应交增值税（进项税额）6581

贷：银行存款

57581(二)外购固定资产的核算2.购入需要安装的固定资产借：在建工程（成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款\其他应付款\应付票据安装完成后由“在建工程”转为“固定资产”。(二)外购固定资产的核算【例6-2】宏发公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为13%。2020年5月1日,宏发公司以银行存款购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为6500元，支付运费700元，增值税率9%，保险费300元，增值税率6%

。安装设备时支付安装工人工资2000元。(二)外购固定资产的核算宏发公司购置设备的成本为：50000+700+300+2000=53000（元）（1）支付设备价款、税金、运输费、保险费:借：在建工程—设备安装工程51000

应交税费—应交增值税（进项税额）6581

贷：银行存款57581（2）支付安装工人工资:借：在建工程—设备安装工程2000

贷：应付职工薪酬2000（3）设备安装调试完毕交付使用：借：固定资产53000

贷：在建工程—设备安装工程53000四、固定资产取得的核算（三）自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自行建造固定资产自营建造固定资产出包建造固定资产（三）自行建造固定资产的核算1.自营建造的固定资产（1）购入工程材料物资时借：工程物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用工程材料物资时借：在建工程

贷：工程物资价款、运费、保险费等相关支出（不包括可以抵扣的增值税进项税额）（三）自行建造固定资产的核算（3）领用本企业生产用原材料时借：在建工程（实际成本）贷：原材料（4）领用本企业自产的产成品时借：在建工程贷：库存商品（5）企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬（三）自行建造固定资产的核算（6）自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务借：在建工程贷：生产成本（7）自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息借：在建工程贷：应付利息（三）自行建造固定资产的核算（8）试运行生产的产品对外销售或转为库存商品的借：银行存款\应收账款\库存商品

贷：在建工程—待摊支出（9）自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产贷：在建工程

（三）自行建造固定资产的核算2.出包建造的固定资产（1）企业支付给建造承包商的工程价款借：在建工程（工程价款）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款\预付账款（2）待工程完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程四、固定资产取得的核算（四）其他方式取得的固定资产的核算1、投资者投入按合同协议约定的价值计价。合同协议约定的价值不公允的，应按照公允价值计价。2、授受捐赠有关凭据或同类/类似市场价格3、其他方式：盘盈、融资租入、债务重组、非货币性资产交换等取得的固定资产按相关准则规定计价处理。任务二固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧的性质

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

固定资产在使用过程中会发生有形或无形的损耗，由此带来的价值减损就是固定资产的折旧。

有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受自然力影响而发生的自然损耗；

无形损耗是指由于技术进步、消费者偏好的变化及经营规模扩充等原因而引起的损耗。二、影响固定资产折旧的因素与折旧范围影响固定资产折旧的因素固定资产原值预计净残值预计使用寿命已计提的固定资产减值准备累计金额固定资产的应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-已计提的固定资产减值准备二、影响固定资产折旧的因素与折旧范围新会计准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧。除下列情况外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地；

（3）划分为持有待售的固定资产。二、影响固定资产折旧的因素与折旧范围在考虑固定资产折旧的范围时，需特别注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧；当月增加固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧；固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧；处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照暂估价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整固定资产的价值，但不需要调整已计提的折旧额。三、固定资产折旧的方法*各种方法的特点不同，企业应根据固定资产的价值转移的特点选择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。折旧方法平均年限法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年限总和法三、固定资产折旧的方法（一）年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧总额，在预计使用年限内均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算的基本公式：在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比率，用公式表示为：【例6-3】宏发公司有一厂房，原价为3000000元，预计可使用10年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为4％。该厂房的折旧率和折旧额的计算：年折旧率=（1—4%）÷10×100%=9.6%月折旧率=9.6%÷12=0.8%月折旧额=3000000×0.8％=24000(元)（二）工作量法工作量法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各期实际工作量计提折旧额的一种方法。其计算的基本公式：某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【例6-4】宏发公司的一辆货运卡车，原价为30000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶8000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=30000×（1—5%）÷500000=0.057(元/公里)本月折旧额=8000×0.057=456（元）（三）加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。1．双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算的基本公式：

年折旧额=期初固定资产账面价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12注意:我国准则规定,双倍余额递减法最后两年要改用直线法,以便固定资产使用期满时的账面价值等于预计净残值.【例6-5】宏发公司一项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值500元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率=2÷5×100％=40％第一年应提的折旧额=50000×40％=20000(元)第二年应提的折旧额=(50000—20000)×40％=12000(元)第三年应提的折旧额=(50000—32000)×40％=7200(元)第四年、第五年折旧额=(10800—500)÷2=51502．年数总和法

年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数折旧率计算每年的折旧额的一种计提折旧的方法。其计算的基本公式：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12【例6-6】某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元。采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-1。表6-1折旧计算表（年数总和法）年份尚可使用年限（年）原值-预计净残值（元）变动的年折旧率每年折旧额（元）15495005/151650024495004/151320033495003/15990042495002/15660051495001/153300单位：元折旧方法的选择

企业在可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。四、固定资产折旧的账务处理谁使用谁承担，大修理期间也提折旧。借：在建工程（在建工程使用）制造费用（生产部门使用）管理费用（企业管理部门使用）销售费用（专设销售机构使用）其他业务成本（经营租出的固定资产）贷：累计折旧任务三固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出二、费用化的后续支出一、资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程,并在此基础上重新确定固定资产原价。因转入在建工程，因此停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。一、资本化的后续支出【例6-7】宏发公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元，作为原材料入库。（1）厂房扩建，注销原固定资产的原价、累计折旧，将账面价值转入在建工程。借：在建工程150000累计折旧85000贷：固定资产235000一、资本化的后续支出（2）支付扩建支出，增加扩建工程成本借：在建工程43000贷：银行存款43000（3）残料作价入库借：原材料2000贷：在建工程2000（4）扩建工程完工，固定资产达到预计可使用状态借：固定资产191000贷：在建工程191000二、费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用、固定资产更新改造支出等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益。二、费用化的后续支出企业生产车间和行政管理部门发生等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用；融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理；经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目一、固定资产清查

清查的时间、方式、凭证和处理企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行全面的清查；固定资产的清查采用实地盘点方式；发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。任务四固定资产清查与减值的核算

（一）固定资产盘盈

盘盈的固定资产，作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目。1、发现盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整2、报经批准后借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税盈余公积利润分配—未分配利润（二）固定资产盘亏

盘亏的固定资产，先记入“待处理财产损溢”科目。（1）发现盘亏时借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）报经批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢二、固定资产减值的核算（一）固定资产减值的概念固定资产期末可收回金额低于其账面价值的情况。可收回金额固定资产的公允价值减去处置费用后的净额固定资产预计未来现金流量的现值（二）减值测试时间与方法期末进行，每年至少一次；逐项检查。（三）减值迹象（具备其中之一）孰高固定资产减值的判断期末，对固定资产账面价值进行检查，减值迹象：市价大幅度