财务会计课件新项目三 应收及预付款项的核算

项目三应收及预付款项的核算

1.知识目标熟悉各种应收款项的内容。掌握估计坏账损失的方法。2.技能目标能分析和处理各种应收款项的经济业务。能分析和处理发生坏账损失的经济业务。项目三应收及预付款项的核算

一、应收票据概述(一)应收票据的概念

应收票据：指企业持有的因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。企业收到的银行汇票、银行本票、支票均为见票即付的票据，不作为应收票据处理。在我国商业汇票的期限一般不超过六个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。在会计实务中，企业的应收票据是指收到的经承兑人承兑的商业汇票。任务一应收票据的核算

一、应收票据概述（二）应收票据的分类商业承兑汇票（1）按承兑人分类银行承兑汇票由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。承兑人是承兑申请人的开户银行，商业承兑汇票的承兑人是付款人。不带息商业汇票（2）按是否计息分类带息商业汇票不带息票据到期值为其面值带息票据到期值则为面值加上到期应计利息我国会计实务主要使用不带息商业汇票。一、应收票据概述追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在遭受拒付或逾期未付时，向该应收款项转让方索取应收金额的权力。（二）应收票据的分类商业承兑汇票带追索权的商业汇票（3）按是否带有追索权分类不带追索权的商业汇票银行承兑汇票一、应收票据概述（三）应收票据的入账价值按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。一、应收票据概述票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为一整月计算。当签发承兑的票据为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日；票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据承兑日和到期日这两天中，只计算其中的一天。（算尾不算头）商业汇票自承兑日起生效，其到期日由票据有效期限的长短决定。实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。（四）应收票据到期的确定一、应收票据概述票据到期值，即票据到期时回收的金额。不带息商业汇票为其面值;带息商业汇票到期收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即：应收票据利息=应收票据票面价值×利率×期限二、应收票据的账务处理登记到期收回或到期前背书转让向银行贴现的应收票据面值登记取得的应收票据的面值企业持有的商业汇票的票面金额企业收到承兑的商业汇票时，不管是否附息，都应按票面金额登记“应收票据”科目，借：应收票据贷：主营业务收入\应交税费\应收账款等财务费用（带息票据）应收票据二、应收票据的账务处理【例3—1】宏发公司根据发生的有关应收票据的业务，编制相关会计分录。（1）向榕辉公司销售产品一批，价款70000元，增值税9100元，收到由榕辉公司开出、承兑的面值为79100元、期限为3个月的商业承兑汇票1张。编制会计分录如下：借：应收票据79100

贷：主营业务收入70000

应交税费——应交增值税91003个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：借：银行存款79100

贷：应收票据79100二、应收票据的账务处理（2）原向星星公司销售产品货款共计113000元（其中价款100000元，增值税13000元），经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到由星星公司开出、承兑的3个月期限银行承兑汇票一张。编制会计分录如下：借：应收票据113000

贷：应收账款113000二、应收票据的账务处理（3）企业持有的一张10月20日到期、面值为70200元的商业承兑汇票到期日对方客户无力兑付，经双方协商，当天重新签发承兑一张60天到期的银行承兑汇票，利率为9%。则10月20日企业收到新汇票时：借：应收票据70200

贷：应收票据7020012月19日票据到期时，应收利息=70200x9%x60/360=1053到期值=70200+1053=71253借：银行存款71253

贷：应收票据70200

财务费用1053三、应收票据转让与贴现企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：

借：原材料（库存商品）（材料物资的成本）应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款（差额）贷：应收票据（应收票据的账面余额）财务费用（带息票据中尚未计提的利息）银行存款（差额）（一）应收票据的转让三、应收票据转让与贴现【例3—2】宏发公司向甲单位采购材料，材料价款50000元，增值税6500元，款项共56500元，材料已验收入库。企业将一票面价值60000元的不带息应收票据背书转让，以偿付甲单位货款，同时回收差额款3500元存入银行。借：原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

银行存款3500

贷：应收票据60000三、应收票据转让与贴现应收票据的背书转让，当不符合金融资产终止确认条件时，比如：附有追索权的票据转让，会使企业承担因付款方不能到期支付票款的连带责任。此时，转让应收票据实际上具有抵押性质，应收票据不能终止确认。即：贷方不能登记“应收票据”，而是将转让应收票据而购入的材料视为负债，通过“应付账款”核算处理。三、应收票据转让与贴现（二）应收票据贴现的核算票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的一种业务活动。贴现款的计算公式如下：贴现款=到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现期三、应收票据转让与贴现持未到期的商业汇票向银行贴现，符合资产终止确认条件的，应作以下处理：借：银行存款财务费用贷：应收票据票据贴现不符合资产终止确认条件的，不应结转应收票据，此时应按贴现金额借：银行存款贷：短期借款三、应收票据转让与贴现票据到期时：票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。账务处理如下：借：短期借款

贷：应收票据财务费用三、应收票据转让与贴现【例3-3】宏发公司于2020年2月10日（当年2月为29天）将签发承兑日为1月31日，期限为90天、面值为500000元、利率为9.6%、到期日为4月30日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率0.6%。票据到期利息=500000*9.6%*90/360=12000票据到期值=500000+12000=512000贴现期=80（天）贴现利息=512000*0.6%/30*80=8192贴现款=512000-8192=503808三、应收票据转让与贴现贴现收款时：借：银行存款503808

贷：应收票据500000

财务费用3808如果贴现的是商业承兑汇票，则应通过“短期借款”账户处理。借：银行存款503808

贷：短期借款503808三、应收票据转让与贴现

贴现的商业承兑汇票票据到期时，票据付款人足额向贴现银行支付票款。则贴现申请人账务处理如下：借：短期借款503808

贷：应收票据500000

财务费用3808三、应收票据转让与贴现

贴现的商业承兑汇票票据到期时，票据付款人无法向贴现银行支付票款。则贴现申请人账务处理如下：借：应收账款512000

贷：应收票据500000

财务费用12000与银行往来处理如下：借：短期借款503808

财务费用8192

贷：银行存款512000一、应收账款概述(一)应收账款的概念应收账款：指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。主要包括：企业销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。应收账款是应收项目的重要组成部分。任务二应收账款的核算

一、应收账款概述应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账，在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。一、应收账款概述折扣包括商业折扣和现金折扣。商业折扣是卖方为了扩大销售，在商品原有标价的基础上，给予买方的价格折扣。

现金折扣是指卖方为了鼓励买方早日归还赊欠的货款，而允诺在一定的付款期限内给予的债务扣除。商业折扣一般用百分比表示，如5%、10%、20%等，也可用金额表示；现金折扣条件一般表示为“2/10,1/20,n/30”，其含义分别是10天内付款给予2%的折扣，20天内付款折扣1%，30天内付款无折扣。商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除（购买数量折扣）债务扣除（还款时间折扣）表达方式

百分比折扣/时间(2/10,1/20,n/30)折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚不能确定应收账款计价无影响有影响会计处理不需要单独处理有两种处理方法:总价法和净价法

商业折扣与现金折扣的比较二、应收账款的账务处理为了反映应收账款的发生与收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记应收账款的发生；贷方登记收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。二、应收账款的账务处理（一）一般情况：1、商品发出并办妥托收手续时：借：应收账款贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、实际收到货款时：借：银行存款

贷：应收账款注意：代垫的各类款项也计入应收账款。二、应收账款的账务处理（二）存在现金折扣，采用总价法1、赊销时：借：应收账款100%贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)2、发生现金折扣的付款：借：银行存款98%或99%财务费用2%或1%贷：应收账款100%3、未发生现金折扣的付款：借：银行存款100%贷：应收账款100%二、应收账款的账务处理（三）存在现金折扣，采用净价法1、赊销时：借：应收账款98%贷：主营业务收入98%应交税费—应交增值税(销项税额)②在最大现金折扣期内付款时：借：银行存款98%贷：应收账款98%丧失一部分现金折扣时借：银行存款99%贷：应收账款98%财务费用1%③丧失全部现金折扣时借：银行存款100%贷：应收账款98%财务费用2%二、应收账款的账务处理【例3-4】宏发公司根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。（1）赊销给榕新公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为13％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。借：应收账款 57500

贷：主营业务收入 50000

应交税费—应交增值税（销项税额）6500

银行存款 1000二、应收账款的账务处理【例3-4】宏发公司根据发生的有关应收账款的经济业务，编制相关会计分录。收到货款时：借：银行存款 57500

贷：应收账款 57500在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。二、应收账款的账务处理（2）赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为13％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。借：应收账款 10670

贷：主营业务收入9000

应交税费——应交增值税（销项税额）1170

银行存款500收到货款时：借：银行存款10670

贷：应收账款10670二、应收账款的账务处理（3）赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用的增值税税率为13％。假设折扣时不考虑增值税，宏发公司估计销售后十天内付款的客户极少，采用总价法核算，应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 113000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000二、应收账款的账务处理假若客户于10天内付款：借：银行存款 111000

财务费用 2000

贷：应收账款 113000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 113000

贷：应收账款 113000三、坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般而言，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。三、坏账损失的核算坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法

1、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入当期期间费用，并注销相应的应收账款的一种核算方法。【例3-5】某企业根据发生的有关坏账的经济业务，编制相关会计分录。（1）应收永荣公司的应收账款35000元，已确认无法收回。借：信用减值损失35000贷：应收账款35000三、坏账损失的核算（2）已经确认为坏账的永荣公司坏账又收回20000元。为了通过应收账款账户反映债务人的偿债信誉，首先按收回的金额冲减原确认坏账的会计分录，然后再反映应收款项的收回。账务处理如下：借：应收账款20000

贷：信用减值损失20000同时，借：银行存款20000

贷：应收账款20000三、坏账损失的核算2、备抵法备抵法是指根据应收账款可回收金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。按期估计坏账损失时，借：信用减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款等在资产负债表上，各应收款项按该应收款项余额减去提取的坏账准备后的净额反映。三、坏账损失的核算我国《企业会计准则》规定：企业坏账损失的核算只能采用备抵法，计提坏账准备的方法和比例可以由企业自行决定。估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。坏账准备提取比例由企业自行确定。

三、坏账损失的核算坏账准备减值金额本期应收款项期末余额×计提坏账准备百分比借记贷记无余额计提坏账准备信用减值损失坏账准备已有贷方余额减值金额>坏账准备原有贷方余额差额补提坏账准备信用减值损失坏账准备减值金额<坏账准备原有贷方余额冲减已计提的坏账准备坏账准备信用减值损失减值金额=坏账准备原有贷方余额不计提坏账准备——已有借方余额减值金额+坏账准备原有借方余额计提坏账准备信用减值损失坏账准备三、坏账损失的核算【例3-6】某企业按应收账款余额的5%计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录。第一年首次计提坏账准备时，应收账款年末余额为200000元。估计坏账损失=200000*5%=10000(元)借：信用减值损失10000贷：坏账准备10000三、坏账损失的核算第二年实际发生坏账6000元。借：坏账准备6000

贷：应收账款6000已确认为坏账的应收账款收回4000元。借：应收账款4000

贷：坏账准备4000同时，借：银行存款4000

贷：应收账款4000三、坏账损失的核算第二年年末，应收账款余额为60000元，估计的坏账准备余额为3000元（60000*5%）调整前坏账准备有贷方余额8000元，应冲销多余的坏账准备5000元（8000-3000）借：坏账准备5000贷：信用减值损失5000三、坏账损失的核算如果第二年发生坏账8000元，没有已确认坏账收回。第二年年末，应收账款余额仍为60000元，估计的坏账准备余额为3000元（60000*5%）则调整前坏账准备有贷方余额2000元，应补提不足的坏账准备1000元（3000-2000）借：信用减值损失1000

贷：坏账准备1000三、坏账损失的核算如果第二年发生坏账13000元，已确认坏账收回2000元。第二年年末，应收账款余额仍为60000元，估计的坏账准备余额为3000元（60000*5%）则调整前坏账准备有借方余额1000元，应补提坏账准备4000元（3000+1000）借：资产减值损失4000

贷：坏账准备4000三、坏账损失的核算（2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。三、坏账损失的核算【例3-7】宏发公司采取账龄分析法计提坏账准备。通过估计2020年12月31日各客户的应收账款明细账，编制应收账款账龄分析及估计坏账损失表并准备为2020年计提坏账准备。假定该企业“坏账准备”已有贷方余额3870元，则2020年末计提坏账准备=10870-3870=7000借：信用减值损失7000

贷：坏账准备7000三、坏账损失的核算应收账款按账龄分组应收账款金额估计坏账损失（%）估计坏账金额未超过信用期限20000012000逾期1个月300002600逾期2个月200004800逾期3个月120006720逾期4个月3000025750逾期6个月5000502500破产或追诉中4000803200合计281000-108702020年12月31日应收账款账龄分析及估计坏账损失表三、坏账损失的核算（3）销货百分比法估计坏账损失=赊销金额×估计的坏账损失率（4）个别认定法个别认定法就是根据每一应收款项的情况来估计应收款项减值损失的方法。一、预付账款的核算

预付账款是企业为取得生产经营所需要的原材料、物品或接受劳务等而按照合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。任务三预付账款及其他应收款的核算一、预付账款的核算

1、预付货款时，按实际预付金额：借：预付账款贷：银行存款2、收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：借：在途物资/原材料应交