固定资产投资内部控制的问题与对策

固定资产投资内部控制的问题与对策

固定资产投资是我国社会主义经济建设的重要组成部分，涉及多个经济部门。搞好固定资产投资审计,对深化经济体制改革,加强宏观调控,提高投资效益,促进综合国力增长,保证社会主义市场经济健康发展有着重要的意义。随着我国投资融资体制和财政体制改革的不断深入,审计机关面临的审计任务越来越重,对固定资产投资审计的技术方法也有了新的要求。要改变过去那种面面俱到、事无巨细的审查方法所导致的审计重点不突出、审计效率低下的问题,必须采取更为科学合理的审计方法。将内部控制测试和评审的概念引入固定资产投资审计中,将有助于解决这一问题,更好的贯彻“全面审计、突出重点”的审计方针,取得良好的审计效果。一、固定资产投资审计内部控制测试与评审的区别固定资产投资内部控制是指从事固定资产投资活动的单位为了保证投资活动的有效进行,加强对投资项目的组织和管理,保护固定资产的安全和完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料和其他工程资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列制度和程序。固定资产投资内部控制贯穿于固定资产投资活动的各个方面,其作用主要表现在:保证固定资产投资项目建设和管理目标的实现;保证项目建设各项材料、设备、物资的安全完整和有效使用;保证会计资料和其他工程资料的正确和可靠;保证国家法规和政策的贯彻执行;为实现制度基础审计提供必要条件。现代审计是建立在对被审计单位内部控制测试和评审基础上的制度基础审计。对内部控制可信赖程度的评审结果,将直接影响到审计人员实施抽样审计的规模和内容,以及审计结论的正确和可靠。固定资产投资审计作为审计实务中的一个重要领域,为了提高审计结论的可靠度,减少审计风险,审计人员在实施实质性测试之前,也必须首先对被审计单位的内部控制状况有一个充分的了解,并对其健全性和有效性作出合理的评价。目前,在固定资产投资审计中,对内部控制的测试和评审还未引起足够的重视,测试和评审的内容和范围也还局限在一般的财务管理和会计控制系统。其实,固定资产投资审计同一般的企事业单位审计具有不同的特点,相应的内部控制测试和评审也有所不同:1、内部控制测试和评审的对象不同。一般企事业单位内部控制测评仅限于本单位,而固定资产投资审计内部控制测评除被审计单位外,根据国家审计准则的规定还可以对与国家建设项目直接有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的内部控制情况进行测评。2、内部控制测试和评审的范围不同。一般企事业单位内部控制测评主要集中在对该单位财务管理和会计核算系统方面,而固定资产投资审计内部控制测评除财务管理和会计核算系统方面外,还要对工程建设过程中为保证投资、质量、进度和遵守国家建设法规而建立的内部控制系统进行评价。3、内部控制测试和评审的依据不同。一般企事业单位内部控制测评的主要依据是国家财经法规和本单位制定的有关制度和规定,而固定资产投资审计内部控制测评除此以外,还要依据国家建设管理方面的相关法规和规定。二、项目实施程序固定资产投资内部控制的目标包括:保证业务活动按照适当的授权进行;保证所有的交易和事项以正确的金额记录在恰当的会计期间;保证相关部门职责分工明确且相互牵制;保证项目按照计划、预算和基本建设程序进行;保证质量、造价控制在预定的目标内。固定资产投资审计内部控制测评的内容主要包括:1、授权批准制度。建设项目在建设前是否进行了可行性研究并报经有关主管部门批准;建设资金的支付是否经过现场管理人员、监理、主管会计和单位领导的分级审核批准。2、账薄记录制度。国家建设项目是否按照《国有建设单位会计制度》规定设置会计账薄;是否制定了内部核算、对账和审核制度。3、职责分工制度。工程计划、预算、现场管理、材料和设备采购、会计核算等部门是否明确划分责任并相互牵制。4、计划和预算管理制度。所有建设项目是否均已列入年度基建项目计划并办理了立项手续;各单项工程是否编制了预算并经过审核;建设资金是否按计划、预算和工程进度拨付。5、程序管理制度。建设项目是否按基建程序进行;是否采取招投标方式发包;设备和材料采购是否执行政府采购的有关规定;是否实行了项目法人制、工程监理制和合同管理制。6、检验和验收制度。是否建立了工程质量保障体系;对所有设备、材料是否经过检验和实验后才能使用;工程完工后是否及时办理了竣工验收和资产移交手续。7、造价审核和控制制度。工程造价是否控制在计划总投资内;工程结算是否按规定经过有关部门审核;工程设计变更和签证是否依照有关规定处理。三、单项工程测评的方法和步骤下面以一个固定资产投资项目的实例来说明固定资产投资审计中内部控制测评的主要方法和步骤。该项目为政府投资的某中学新建项目,包括教学楼、办公楼、实验室、专用教室、学生宿舍、风雨操场、天文台、园林绿化等单项工程。对该项目建设单位内部控制测评的步骤和方法主要是:(一)调查表基本信息在审计前的出采取调查表的方式,按照授权批准、账薄记录、职责分工、计划和预算管理、程序管理、检验和验收、造价审核和控制等设置调查内容,具体内容如前面所述,按单项工程分别填列,调查结果分为:“是(√)”、“否(X)”两种。“是”表示建立了相应的内控制度,“否”表示未建立相应的内控制度。调查表于审计进点后由审计人员了解相关信息后填写(具体情况见下表)。调查表统计结果表明,该单位授权批准、职责分工、程序管理、检验验收等制度答案为“是”的达到了90%以上,而计划预算、账薄记录、造价审核答案为“否”的达到了40%以上。说明该单位授权批准、职责分工、程序管理、检验验收等内控制度比较健全,而计划预算、账薄记录、造价审核等内控制度可能存在薄弱环节。(二)项目编制、招投标和审计截止期的检查根据项目投资规模,选择教学楼和实验楼两个主体工程,首先从中选取若干典型业务,例如:查验2000年11月至2001年3月5单超过100万元的大额建设资金支付是否经过分级审核批准;1999年末、2000年末、2001年6月末(审计截止期)建设单位是否同财政部门核对工程款收支余额;教学楼和实验楼土建、水电安装工程是否编制预算并采取招投标方式发包;教学楼和实验楼工程造价是否超过预算造价并经有资质的单位审核;教学楼和实验楼所用钢筋、水泥、沙石等主要材料是否有出厂合格证书和实验检验报告。其次按照业务流程进行符合性测试,考察有关的控制点是否符合规定并得到认真执行,借以判断各项控制制度的遵循情况。测试结果表明,该项目授权批准、职责分工、程序管理、检验验收等制度抽样样本的符合率达到95%以上,而计划预算、账薄记录、造价审核等制度抽样样本的符合率未达到60%。(三)内部控制风险。我国我国,我国通过以上测试可以清楚地看出,该投资项目的内部控制中,授权批准、职责分工、程序管理、检验验收等制