中级财务会计学-存货

存货2023/10/28中级财务会计12023/10/28中级财务会计24.1存货的确认和初始计量根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2023/10/28中级财务会计3对制造企业而言，存货所包括的内容较多：（1）原材料，（2）在产品，（3）半成品，（4）产成品，（5）商品，（6）周转材料。2023/10/28中级财务会计4存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：第一，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；第二，该存货的成本能够可靠地计量。2023/10/28中级财务会计5外购存货的初始计量外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中相关税费主要是指为取得存货而发生的进口关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额等。其他可归属于存货采购成本的费用则主要是指在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品分摊的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。若商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，也可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2023/10/28中级财务会计6自制存货的初始计量企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本=直接材料＋直接人工＋制造费用。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中直接材料是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定加工过程中发生的成本，即直接人工和制造费用。2023/10/28中级财务会计7其他方式取得存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2023/10/28中级财务会计8（2）盘盈存货的成本应根据其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。（3）企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定予以确认。其后续的计量和披露则应执行《企业会计准则第1号——存货》的相关规定。（4）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。2023/10/28中级财务会计94.2发出存货的计量我国《企业会计准则》规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。企业应根据实物流转、企业管理等的实际情况选择存货发出的计价方法。2023/10/28中级财务会计10个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本2023/10/28中级财务会计11先进先出法先进先出法假设企业先购入的存货应先发出（销售或耗用），进而对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。取得存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2023/10/28中级财务会计12月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，即本月全部可供销售或耗用的存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为其础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）（式4.1）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本（式4.2）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本=本期存货的总成本－本期发出存货成本（式4.3）2023/10/28中级财务会计13移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：存货单位成本=（库存原有存货的实际成本＋本次进货的实际成本）/（库存原有存货数量＋本次进货数量）（式4.4）本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发出存货前存货的单位成本（式4.5）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（式4.6）2023/10/28中级财务会计144.3原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料、外购半成品、不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。2023/10/28中级财务会计15原材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。2023/10/28中级财务会计16外购原材料的处理2023/10/28中级财务会计17结算凭证先到，材料后到情况下外购材料的会计处理2023/10/28中级财务会计18委托加工原材料原材料是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等共同构成加工原材料的实际成本。待加工材料收回后，按一定方法计算加工完成的原材料的实际成本。2023/10/28中级财务会计19发出材料实际成本的计算与结转发出材料实际成本的确定方法，可以由企业从前述个别计价法、先进先出法、加权平均法中选择。在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。其中，直接用于产品生产的，借记“生产成本”；用于车间一般耗用的，借记“制造费用”；用于企业管理活动的，借记“管理费用”；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”。2023/10/28中级财务会计20计划成本法下原材料的核算我国的生产制造业企业，其存货特点是品种、规格和数量繁多，一些产品加工的工序就有十几道甚至几十道，这么多的物品如果全都按照实际成本采用精确的先进先出法，会计核算的工作量难以想象，也不符合成本效益原则。所以，通常这些企业采用计划成本法核算期末存货和销售成本。2023/10/28中级财务会计21在采用计划成本法核算的情况下，企业设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等几个会计科目。“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发结存情况，在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。2023/10/28中级财务会计22“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本以及入库材料实际采购成本大于计划成本的超支额。实际成本大于计划成本超支时，超支额从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；实际成本小于计划成本节约时，节约额记入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。2023/10/28中级财务会计23“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。企业每个月在计算存货余额和销售成本时，应将计划成本加减分摊的存货成本差异，调整为实际成本。2023/10/28中级财务会计24本期材料成本差异率=本期材料成本差异额/本期材料计划成本×100%=(期初材料成本差异＋当月入库成本差异)/(期初原材料计划成本＋当月入库材料计划成本)×100%（式4.7）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×成本差异率（式4.8）实际成本=计划成本±成本差异（式4.9）2023/10/28中级财务会计252023/10/28中级财务会计264.4周转材料周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。2023/10/28中级财务会计27包装物，是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、包装袋等，通过“周转材料——包装物”科目进行核算。2023/10/28中级财务会计28账务处理（1）包装物入库的核算方法与原材料的核算方法相同。（2）在实际成本法下，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。（3）随同产品或商品出售包装物时：①出售单独计价的包装物，取得的不含税收入应记入“其他业务收入”科目。出售包装物的成本借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。②出售不单独计价的包装物，包装物的成本应作为企业的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。2023/10/28中级财务会计29（1）包装物入库的核算方法与原材料的核算方法相同。（2）在实际成本法下，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料——包装物”科目，按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。（3）随同产品或商品出售包装物时：①出售单独计价的包装物，取得的不含税收入应记入“其他业务收入”科目。出售包装物的成本借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。②出售不单独计价的包装物，包装物的成本应作为企业的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。2023/10/28中级财务会计30②收回包装物企业出租、出借包装物收回退还押金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。收回的包装物入库时，如果采用一次摊销法，不需做任何账务处理，只需在备查簿上登记。如果采用五五摊销法，则应借记“周转材料——包装物——已用”科目，贷记“周转材料——包装物——出租（出借）”科目。2023/10/28中级财务会计31③包装物报废对用于出租或出借的包装物报废时，应根据其残料价值，借记“原材料”科目，贷记“其他业务成本”或“销售费用”科目。2023/10/28中级财务会计32④没收逾期未退回包装物的押金企业没收押金时，应根据没收的押金数额，借记“其他应付款”科目，根据其中所含的增值税额，贷记“应交税费”科目，根据全部押金扣除增值税后的余额，贷记“其他业务收入”科目。如果这部分没收的押金收入应交消费税等税费的，还应将应交的税费计入其他业务成本，即借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”等科目。对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作营业外收入处理，即企业应按加收的押金借记“其他应付款”科目，按没收加收的押金应缴纳的增值税、消费税等税费贷记“应交税费”科目，按其差额贷记“营业外收入——逾期包装物押金”科目。2023/10/28中级财务会计33低值易耗品低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。2023/10/28中级财务会计34低值易耗品的账务处理

（1）低值易耗品的取得。企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品的核算与原材料入库的核算方法相同。（2）低值易耗品的摊销。按照企业会计准则的规定，低值易耗品摊销采用一次摊销法或五五摊销法进行摊销。2023/10/28中级财务会计354.5存货清查存货盘盈发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价入账，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关科目。对于无法确定具体原因，一般应冲减管理费用，即贷记“管理费用”科目。2023/10/28中级财务会计36存货盘亏与毁损企业发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本（大多数情况下按照盘亏毁损的数量乘以该种存货期初结存单价计算确定）冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。2023/10/28中级财务会计37根据我国《增值税暂行条例》的规定，企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，发生非正常损失（指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）时，应按非正常损失的价值借记“待处理财产损溢”科目，按非正常损失存货的实际成本贷记“原材料”、“库存商品”等科目，按非正常损失