高级财务会计历年的核算题

2013年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33．甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2010年3月31日各外币账户的余额如下：应收账款40000美元，人民币金额为268000元银行存款70000美元，人民币金额为469000元应付账款16000美元，人民币金额为107200元(2)2010年4月甲公司有关外币业务如下：①4月6日赊销商品20000美元，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。②4月19日收回应收账款10000美元，款项已存入银行，当日即期汇率为1美元=6.70元人民币。③4月25日接受投资者投入的100000美元作为实收资本，投资款已存入银行，当日的即期汇率为1美元=6.65元人民币。(3)4月30日的即期汇率为1美元=6.55元人民币。要求：（第一章P35——P45）(1)编制甲公司接受外币投资的会计分录。借：银行存款——美元户USD100000/RMB665000贷：实收资本665000(2)计算各外币账户2010年4月的汇兑损益金额。“应收账款”汇兑损益=（40000+20000-10000×6.55-（268000+134000-67000）=-7500（元）（汇兑损失）“银行存款”汇兑损益=（70000+10000+100000）×6.55-（469000+67000+665000）=-22000（元）（汇兑损失）“应付账款”汇兑损益=107200-16000×6.55=2400（元）（汇兑收益）(3)计算2010年4月应计入损益的汇兑损益金额。汇兑损益合计=-7500-22000+2400=-27100（元）（汇兑损失）(4)编制2010年4月末与汇兑损益有关的会计分录。借：财务费用——汇兑损益29500贷：应收账款7500银行存款22000借：应付账款2400贷：财务费用——汇兑损益240034．甲公司2010年的利润总额为4000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)向关联企业赞助支出100000元。(2)取得国债利息收入200000元。(3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。(4)当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元，年末的公允价值为3500000元。按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：（第二章P116）（1）计算应交所得税。应纳税所得额=4000000+100000-200000+400000-500000+300000=4100000（元）应交所得税=4100000×25%=1025000（元）(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。交易性金融资产账面价值大于其计税基础的差额=3500000-3000000=500000（元），为应纳税暂时性差异，故递延所得税负债=500000×25%=125000（元）。固定资产形成可抵扣暂时性差异400000元，预计负债形成可抵扣暂时性差异300000元，故递延所得税资产=（400000+300000）×25%=175000（元）。(3)计算所得税费用。所得税费用=1025000+125000-175000=975000（元）(4)编制有关的会计分录。借：所得税费用975000递延所得税资产175000贷：应交税费——应交所得税1025000递延所得税负债12500035．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。(2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。(3)该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(4)租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。(5)2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。(6)2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。(7)假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。要求：（第四章P207——P213）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。租赁开始日，租赁资产按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的低着入账，故甲公司租赁资产入账价值为2400000元。借：固定资产——融资租入固定资产2400000未确认融资费用400000贷：长期应付款——应付融资租赁款2800000（700000×4）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。应计提的折旧额=2400000/4=600000（元）借：制造费用600000贷：累计折旧600000编制2010年发生履约成本的会计分录。借：制造费用15000贷：银行存款15000编制2010年支付经营分享收入的会计分录。借：销售费用200000贷：其他应付款20000036.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方的相关资料如下：甲公司、乙公司相关资料2009年1月1日项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款900000300000300000应收账款800000200000200000存货2800000150000150000固定资产4200000250000400000无形资产700000100000100000资产合计940000010000001150000应付账款1500000100000100000长期借款2500000200000200000负债合计4000000300000300000股本3000000400000资本公积1500000100000盈余公积600000160000未分配利润30000040000所有者权益合计5400000700000负债与所有者权益合计94000001000000要求：（第六章P300）(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。非同一控制下的企业合并，合并成本=800000+20000=820000（元）(2)计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。合并日乙公司可辨认净资产公允价值=1150000-300000=850000（元）(3)计算甲公司合并后的净资产金额。甲公司合并后的净资产=（9400000-700000-20000+1150000）-（4000000+300000）=5530000（元）或者=5400000+30000+100000=5530000（元）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款300000应收账款200000存货150000固定资产400000无形资产100000贷：应付账款100000长期借款200000无形资产——专利权800000银行存款20000营业外收入30000（差额）同时：借：无形资产——专利权100000贷：营业外收入10000037．乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。要求：（第八章P374——P376）(1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。借：应付账款900000贷：应付账款900000借:应收账款——坏账准备90000（900000×10%）贷：资产减值损失90000(2)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。借:应收账款——坏账准备90000贷：未分配利润90000借：资产减值损失20000（900000-700000）×10%贷：应收账款——坏账准备90000借：应付账款700000贷：应收账款7000002012年1月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33.长城公司以人民币为记账本位币，采用业务发生时的即期汇率作为记账汇率，2010年12月，该公司发生以下经济业务：(1)4日购入华美公司H股10000股作为交易性金融资产，共支付款项30000港元，当日即期汇率为HKD1=RMB0.9。(2)10日接受外商投入外币资本20000美元，款项存入银行，当日即期汇率为USD1=RMB6.8。(3)16日进口材料一批，货款计12000美元，当日即期汇率USD1=RMB6.7，材料已入库，货款尚未支付，假设不考虑相关税费。(4)31日即期汇率为HKD1=RMB0.7、USD1=RMB6.9；上述4日购入的H股市值为35000港元。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录。编制期末调整会计分录。借：交易性金融资产27000贷：银行存款（港元30000）27000（2）借：银行存款（美圆20000）136000贷：实收资本136000（3）借：原材料80400贷：应付账款（美圆12000）80400交易性金融资产的价值变动业务：借：公允价值变动损益2500贷：交易性金融资产——公允价值变动2500期末调整：借：银行存款8000贷：应付账款2400财务费用560034.2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5％的普通股股票作为可供出售金融资产。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。甲公司适用的所得税税率为25％。要求：(1)计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。编制上述业务与所得税有关的会计分录。解：（1）09年确认递延所得税负债是50000，10年转回递延所得税负债25000。09年12月底：借：可供出售金融资产——公允价值变动200000贷：资本公积200000借：资本公积50000贷：递延所得税负债5000010年底：借：资本公积100000贷：可供出售金融资产——公允价值变动100000借：递延所得税负债25000贷：资本公积25000035.甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2010年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。(2)该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。(3)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价15000元。估计期满时的公允价值350000元。(4)该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。(5)甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。(6)假设最低租赁付款额的现值为1150000元。要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。(2)计算2011年应计提折旧并编制会计分录。(3)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。解：（1）租赁资产入账价值=1050000+10000=1060000（元）借：固定资产——融资租入1060000未确认融资费用456000贷：长期应付款1515000银行存款10000（2）11年计提折旧=1060000/5=212000（元）借：制造费用2120000贷：累计折旧212000借：长期应付款15000贷：银行存款15000借：固定资产——自有资产1060000贷：固定资产——融资租入106000036.2010年4月1日，甲公司发行每股面值1元的股票900000股，换取乙公司70％的股权。合并完成后，乙公司保留法人资格。假设合并前，甲、乙公司同为金洋集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并日甲、乙公司有关报表资料如下：甲、乙公司合并日报表资料金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1200000400000400000应收账款700000700000700000存货900000600000600000固定资产290000010000001200000无形资产300000300000资产合计570000030000003200000短期借款1400000600000600000长期借款1000000800000800000负债合计240000014000001400000股本20000001000000资本公积—股本溢价600000300000盈余公积400000200000未分配利润300000100000所有者权益合计33000001600000负债与所有者权益合计57000003000000要求：(1)编制甲公司2010年4月1日控股合并乙公司的会计分录。(2)编制甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)计算甲公司股权取得日合并财务报表中合并后的所有者权益金额。解：（1）2010.4.1合并：借：长期股权投资1120000贷：股本900000资本公积10000盈余公积140000未分配利润70000（2）抵消分录：借：股本1000000资本公积300000盈余公积200000未分配利润100000贷：长期股权投资1120000少数股东权益480000（3）合并财务报表中所有者权益=330+112+160-160+48=490（万元）37.2010年12月31日，甲公司(母公司)个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为380000元，乙公司(子公司)个别资产负债表中“固定资产”项目的金额为260000元。2010年6月1日，甲公司将其所生产的成本为120000元的产品以150000元的价格销售给乙公司作为管理用固定资产，款项当日以银行存款结算。乙公司购入当月即投入使用，该项固定资产预计使用期限为4年，假设净残值为零。采用平均年限法计提折旧。要求：(1)编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。(2)计算甲公司2010年度合并资产负债表中“固定资产”项目的金额。(3)编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。解:（1）借：营业收入150000贷：营业成本120000固定资产——原价30000借：固定资产——累计折旧4375贷：管理费用4375（2）2010年度合并报表中固定资产的数=380000+260000-30000+4375=614375（元）（3）2011年合并资产负债表中有关固定资产的抵消分录为：借：未分配利润30000贷：固定资产——原价30000借：固定资产——累计折旧4375贷：未分配利润4375借：固定资产——累计折旧7500贷：管理费用75002011年10月的核算题四、核算题（本大题共5小题，每小题10分，共50分）33.甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830000。要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。资产负债表（折算后）表22008年12月31日单位：元资产金额负债和所有者权益金额流动资产30000*8=240000流动负债28000*8=224000长期股权投资12000*8=96000长期负债2000*8=16000固定资产15000*8=120000实收资本20000*8=160000无形资产2000*8=16000未分配利润830000其他资产1000*8=8000外币报表折算差额17000合计480000合计48000034.2007年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：大型机器设备。(2)起租日：2007年12月31日。(3)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。(4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金22500元。(5)该设备在租赁开始日的公允价值为105000元。(6)租赁合同规定利率为7%(6个月利率)。(7)该设备的估计使用年限为5年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1000元。(9)甲公司支付初始直接费用1000元。要求：(1)计算租赁开始日最低租赁付款额、最低租赁付款额的现值、未确认融资费用。[已知：PA(6,7%)=4.7665；PV(6,7%)=0.6663](2)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日的会计分录。(3)计算2008年的应提折旧额，并编制计提折旧的会计分录。答：1）租赁开始日最低租赁付款额=22500*6+1000=136000元最低租赁付款额现值=22500*PA(6,7%)+1000*PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55未确认融资费用=136000-105000=310002）租赁资产的入账价值=105000+1000=1060002007年12月31日借：固定资产——融资租入的固定资产106000未确认融资费用31000贷：其他应付款——应付融资租赁费136000银行存款10003）2008年计提的折旧金额=106000/5=21200借：制造费用——累计折旧21200贷：累计折旧2120035.甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：(1)2007年6月，乙公司向甲公司出售商品一批，售价（不含增值税）为980000元，销售成本为784000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2007年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。(2)2008年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2007年所欠乙公司货款予以清偿，2008年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。要求：编制甲公司2007年、2008年与合并财务报表有关的抵销分录。答：1）借：营业收入980000贷：营业成本980000借：营业成本58800=（980000-784000）*0.3贷：存货58800借：应付账款9800000贷：应收帐款980000借：应收帐款——坏账准备9800贷：资产减值损失98002）借：未分配利润——年初58800贷：营业成本58800借：应收帐款——坏账准备9800贷：未分配利润——年初980036.甲公司2008年度部分会计资料如下：(1)期初存货600件，单位成本为48元，2008年以每件60元购入5000件，12月31日销售4800件，甲公司采用先进先出法对发出存货进行计价，12月31日存货的现时成本为每件65元。(2)上年末购入设备一台：买价80000元，预计使用5年，假设无残值，按直线法计提折旧。该固定资产年末的现时成本为96000元。要求：(1)按年末存货现时成本计算2008年的营业成本及存货持产损益。(2)按年末固定资产现时成本计算2008年的折旧费用及固定资产的持产损益。答：1）现实营业成本=65*4800=312000存货已实现持产损益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200存货未实现持产损益=（65-60）*800=40002）2008年按现时成本计算的折旧费用=96000/5=19200固定资产已实现持产损益=96000-80000/5=3200固定资产未实现持产损益=（96000-80000）-3200=1280037.2008年1月1日，甲公司发行每股面值1元、公允价值2元的股票900000股吸收合并乙公司。股票发行中以银行存款支付发行佣金30000元。假设合并前，甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：要求：(1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款200000应收帐款400000存货700000固定资产2400000无形资产200000贷：应付账款900000长期借款1000000股本900000资本公积900000营业外收入200000借：资本公积30000贷：银行存款30000(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。甲公司合并后的资产=6300000+3900000-30000=10170000甲公司合并后的股本=2600000+900000=3500000甲公司合并后的资本公积=200000+900000-30000=10700002011年1月的核算题四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)33.甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：(1)1日接受国外某公司USD10000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。(2)10日进口材料一批，货款共计USD25000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。(3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。(4)31日出口商品售价共计USD10000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.8，假设不考虑相关税费。要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。解：（1）借：银行存款----美元户US$10000/¥70000贷：实收资本70000（2）借：原材料162500贷：应付账款----美元户US$25000/¥162500（3）借：银行存款----美元户US$20000¥132000财务费用6000贷：银行存款----人民币138000（4）借：应收账款----美元户US$10000/¥68000贷：营业收入6800034.甲企业2008年发生亏损4000000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1000000元、2000000元、2500000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。解：2008年借：递延所得税资产100万贷：所得税费用----递延所得税费用100万借：所得税费用----递延所得税费用25万贷：递延所得税资产25万2010年借：所得税费用----递延所得税费用50万贷：递延所得税资产50万2011年借：所得税费用----递延所得税费用62.5万贷：递延所得税资产25万应交税费----应交所得税37.5万35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3000000元、已提折旧1000000元的生产设备按2500000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。(3)编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元（2）出售设备：借：固定资产清理200万累计折旧100万贷：固定资产300万（3）收到价款借：银行存款250万贷：固定资产清理200万递延收益----未实现售后租回损益50万（4）2008年未分摊借：递延收益----未实现售后租回损益10万贷：制造费用10万36.2008年12月31日，甲公司以1100000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表2008年12月31日单位：元项目甲公司乙公司银行存款2000000900000存货l950000970000固定资产42000001000000资产合计81500002870000短期借款l000000680000长期借款3400000600000负债小计4400000l280000股本2000000800000资本公积900000400000盈余公积550000200000未分配利润300000190000所有者权益小计37500001590000负债与所有者权益合计81500002870000要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权：借：长期股权投资----乙公司111.3万贷：银行存款111.3万（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本80万×70%=56万资本公积40万×70%=28万盈余公积20万×70%=14万未分配利润19万×70%=13.3万贷：长期股权投资----乙公司111.3万（3）甲公司合并资产负债表中的：资产=815+287-111.3=990.7万负债=440+128=568万少数股东权益=159万×30%=47.7万37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2000000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表2008年1月1日金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款900000300000300000应收账款500000500000400000存货800000700000600000固定资产418000018000002200000无形资产200000200000资产合计638000035000003700000应付账款1650000900000900000长期借款2100000l0000001000000负债合计375000019000001900000股本l6300001150000资本公积300000100000盈余公积200000150000未分配利润500000200000所有者权益合计2630000l6000001800000负债与所有者权益合计638000035000003700000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积解：（1）吸收合并的会计分录：借：银行存款30万应收账款50万存货70万固定资产180万无形资产20万资本公积30万盈余公积20万未分配利润25万贷：应付账款90万长期借款100万固定资产200万盈余公积15万未分配利润20万（2）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本=163万合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万合并后的未分配利润=50-25+20=45万2010年10月的核算题四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)33．2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下：科目名称美元金额人民币金额短期借款USD2000RMBl3600应收账款USDl000RMB6800应付账款USD3000RMB204002月份发生下列业务：(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。(4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)；(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。解：（1）编制相关业务的会计分录借：短期借款6810财务费用10贷：银行存款6820借：应收账款13640贷：主营业务收入13640借：固定资产34150贷：应付账款34150（2）计算汇兑损益，并编制相关会计分录借：应收账款20财务费用20贷：短期借款30应付账款1035．2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)要求：(1)计算未实现售后租回损益；(2)编制出售设备的会计分录；(3)编制收到出售设备价款的会计分录；(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。解：（1）计算未实现售后租回损益=360万-（500-200）=60万（2）出售设备的会计分录借：固定资产清理300万累计折旧200万贷：固定资产500万（3）收到出售设备价款的会计分录借：银行存款360万贷：固定资产清理300万递延收益60万（4）2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录借：递延收益20万贷：制造费用20万36．2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表(简表)2009年1月1日金额：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1200000300000300000应收账款600000600000500000存货800000700000850000固定资产390000020000002200000无形资产1200000200000资产合计650000038000004050000短期借款1400000900000900000长期借款2500000900000900000负债合计390000018000001800000股本17000001250000资本公积—股本溢价400000300000盈余公积300000250000未分配利润200000200000所有者权益合计260000020000002250000负债与所有者权益合计650000038000004050000要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。解：（1）甲公司吸收合并乙公司的会计分录借：银行存款30万应收账款60万存货70万固定资产200万无形资产20万贷：股本120万资本公积80万短期借款90万长期借款90万借：资本公积5万贷：银行存款5万（2）甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额资产=650+380-5=1025万负债=390+180=570万权益=1025-570=455万37．甲公司2009年1月1日取得乙公司90％的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10％提取法定盈余公积50000元，按净利润的60％向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：单位：元项目甲公司乙公司——————长期股权投资—乙公司l730000————股本23000001550000资本公积250000100000盈余公积1400000180000未分配利润550000170000所有者权益合计35000002000000——————投资收益——乙公司270000————净利润1000000500000年初未分配利润l5000020000提取盈余公积l0000050000支付股利500000300000年末未分配利润550000170000要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额；(3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。解：（1）调整分录：借：长期股权投资45万贷：投资收益45万借：投资收益27万贷：长期股权投资27万（2）调整后“长期股权投资”项目金额=173万+45万-27万=191万（3）甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录借：股本155万资本公积10万盈余公积18万未分配利润17万商誉11万贷：长期股权投资191万少数股东权益20万借：投资收益45万少数股东权益5万未分配利润——年初2万贷：提取盈余公积5万分配利润30万未分配利润——年末17万2010年1月的核算题四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)33.2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。答：交易日：借：原材料RMB70000贷：应付账款USD10000×7RMB70000报表日：USD10000×6-RMB70000=RMB-10000（收益）借：应付账款RMB10000贷：财务费用——汇兑损益RMB10000结算日：USD10000×6.7-RMB60000=RMB7000（损失）借：财务费用——汇兑损益RMB7000贷：应付账款RMB7000借：应付账款USD10000×6.7RMB67000贷：银行存款——美元户USD10000×6.7RMB6700034.2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：（1）起租日：2008年12月31日。（2）租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。（3）租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。（5）租赁合同年利率为6％。甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。要求：（1）判断该租赁的类型。答：租赁期：4年÷尚可使用年限：5年=80%大于75%最低租赁付款额的现值：80000×3.4651=277208元277208÷280000=99%大于90%该租赁属于融资租赁。（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。答：最低租赁付款额的现值：80000×3.4651=277208元未确认融资费用：（80000×4）-277208=42792（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）答：起租日：借：固定资产——融资租入固定资产277208未确认融资费用42792贷：长期应付款3200002009年支付租金：第一年应分配的未确认融资费用：277208×6％=16632.48（元）借：长期应付款80000贷：银行存款80000借：财务费用16632.48贷：未确认融资费用16632.4835.甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：单位：元项目甲公司账面价值乙公司账面价值银行存款500000200000存货800000400000固定资产900000400000无形资产300000300000资产合计25000001300000短期借款400000300000长期借款600000400000负债合计1000000700000股本800000300000资本公积500000200000盈余公积10000080000未分配利润10000020000所有者权益合计1500000600000要求：（1）编制甲公司合并日的有关会计分录。（2）计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。答：（1）借：银行存款200000存货400000固定资产400000无形资产300000资本公积300000贷：短期借款300000长期借款400000股本900000（2）甲公司合并后的资产：2500000+1300000=3800000元甲公司合并后的负债：1000000+700000=1700000元甲公司合并后的所有者权益：1500000+900000-300000=2100000元36.2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。要求：（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。（2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。解：（1）年折旧：子公司=300000/10=30000集团=240000/10=2400008年：借：营业收入30万贷：营业成本24万固定资产----原价6万借：固定资产----折旧3万贷：管理费用3万09年：借：未分配利润----年初6万贷：固定资产----原价6万借：固定资产----折旧0.3万贷：未分配利润----年初0.3万借：固定资产----折旧0.6万贷：管理费用0.6万37.甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务：（1）收回各项应收账款158600元，款项存入银行。（2）变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元（其中，应交增值税65385元），所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。（3）出售固定资产，收到价款560000元存入银行，同时按出售收入的5％计算应交营业税。固定资产原值1000000元，已提折旧580000元。（4）以库存现金支付各项清算费用45000元。要求：编制甲公司上述清算业务的会计分录。解：（1）借：银行存款158600贷：应收账款158600（2）借：银行存款450000贷：原材料120000库存商品210000应交税费----增（销）65385清算损益54615（3）借：银行存款560000累计折旧580000贷：固定资产1000000清算损益140000借：清算损益28000贷：应交税费----营业税28000（4）借：清算费用45000贷：库存现金450002009年10月的核算题四、核算题(本大题共5小题，每小题10分，共50分)33．2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；(3)编制2009年相关会计分录。答：（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元（2分）固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元（2分）（2）暂时性差异=64000-48000=16000元（2分）暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元（2分）(3)会计分录(2分)借：所得税费用4000贷：递延所得税负债400034．2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。答：(1)2008年1月1日，将商品A套期（2分）借：被套期项目——库存商品A500000贷：库存商品——A500000（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动①结转套期工具B的公允价值（2分）借：套期工具——衍生金融工具B20000贷：套期损益20000②结转被套期项目A的公允价值变动（2分）借：套期损益20000贷：被套期项目——库存商品A20000（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本①出售库存商品A（2分）借：银行存款530000贷：主营业务收入530000②结转库存商品A的销售成本（2分）借：主营业务成本480000贷：被套期项目——库存商品A48000035．2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价值为3000000元的厂房为对价吸收合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：单位：元项目乙公司账面价值公允价值银行存款800000800000固定资产500000800000无形资产600000500000存货9000001300000资产合计28000003400000短期借款300000300000长期借款700000700000负债合计10000001000000所有者权益合计18000002400000要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉；(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。答：(1)合并成本=3000000+200000+100000=3300000元（2分）商誉=3300000-2400000=900000元（2分）（2）借：银行存款800000固定资产800000无形资产500000存货1300000商誉900000贷：短期借款300000长期借款700000固定资产3000000银行存款300000（3分）借：固定资产700000贷：营业外收入700000（3分）36．2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。答：（1）借：营业收入300000贷：营业成本255000固定资产——原价45000(2分)借：固定资产——累计折旧8250贷：管理费用8250(2分)（2）借：营业收入160000贷：营业成本140000存货20000(2分)借：应付账款80000贷：应收账款80000（2分）（3）借：应收账款——坏账准备8000贷：资产减值损失8000（2分）37．2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。(表内各项数据计算均保留整数)长江公司购买力损益计算表(按等值货币计算)2008年度单位：元20082008年l2月31日项目按名义货币表达的历史成本换算系数按所定等值货币表达的历史成本按等值货币表达的历史成本现金应收账款短期借款应付账款1200004800096000240002000006000035000110000货币性项目净额48000①②2008.1.1～12.31货币性项目增减变动加：本年营业收入年末出售汽车减：本年购货营业费用所得税现金股利360000192000300000960002400048000期末按等值货币表达的应当持有的货币性项目净额③④货币性项目购买力损益⑤2009年1月的核算题四、核算题(本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分，共50分)33.长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额(万美元)汇率人民币账户余额(万元人民币)银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。答：1）借：银行存款690财务费用——汇兑损益10贷：银行存款—美元户USD100/RMB7002）借：原材料3260（400×6.9+500）应交税费——应交增值税（进项税额）537.2贷：应付账款USD400/RMB2760银行存款1037.23）借：应收账款USD600/RMB4140贷：主营业务收入41404）借：银行存款—美元户USD300/RMB2040贷：应收账款USD300/RMB20405）借：交易性金融资产68（10×10000×6.8）贷：银行存款—美元户USD10/RMB68(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。外币账户4月30日汇兑损益银行存款(美元户)【990×6.7－（800×7.0－100×7.0+300×6.8+10×6.8）】应收账款(美元户)【700×6.7－（400×7.0+600×6.9－300×6.8）】应付账款(美元户)【20×7.0+400×6.9－420×6.7）】34.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货20000000240000004000000交易性金融资产3060000030000000600000固定资产7000000070000000无形资产900000009000000预计负债100000001000000应付账款800000800000合计96000005000000该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。答：递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×适用税率＝9600000×25％＝2400000递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率＝5000000×25％＝1250000递延所得税费用＝递延所得税负债增加－递延所得税资产增加＝2400000－1250000＝1150000元所得税费用＝当期所得税费用+递延所得税费用＝800+115＝915万35.新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入)答：1）结转固定资产净值：借：累计折旧100000贷：固定资产5000002）出售固定资产借：银行存款510275固定资产清理400000贷：递延收益1102753）融资租入借：固定资产-融资租入510275未确认融资收益89735贷：长期应付款6000004）付款时：借：长期应付款150000贷：银行存款1500005）摊销第一期的融资费用借：财务费用61233贷：未确认融资收益612336）提折旧：借：制造费用127569贷：累计折旧1275697）摊销售后租回损益：借：递延收益27569贷：制造费用2756936.甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：甲、乙公司所有者权益构成表单位：万元甲公司乙公司项目金额项目金额股本2250股本375资本公积625资本公积125盈余公积500盈余公积250未分配利润1250未分配利润500合计4625合计1250甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。要求：(1)编制甲公司合并日的会计分录。(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。答:（1）借：长期股权投资1250贷：股本375资本公积875（2）结转留存收益：借：资本公积875贷：盈余公积250未分配利润500抵消分录：借：股本375资本公积125盈余公积250未分配利润500贷：长期股权投资125037.正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截止到4月初该公司各项账户余额如下：账户余额表 2008年4月1日货币单位：元总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额货币资金63250应付账款110500应收账款122300应付职工薪酬202250其他应收款15000应交税费200700原材料48250其他应付款229050库存商品62050长期借款438250长期股权投资179000实收资本125000固定资产(净额)353500资本公积15750无形资产125000盈余公积22070长期待摊费用266250利润分配42780待处理财产损溢151750合计1386350合计1386350其他资料：清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：(1)应收账款11295元无法收回，准予核销。(2)清查中发现短缺库存原材料6735元。(3)注销无形资产15000元。要求：根据上述资料，计算清算净损失。答：（1）借：清算损益11295贷：应收账款11295（2）借：清算损益6735贷：原材料6735（3）借：清算损益15000贷：无形资产15000另外：将旧账中的所有者权益以及待处理财产损益、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，会计分录如下：借：清算损益212400实收资本125000资本公积15750盈余公积22070利润分配42780