基于产品生命周期的企业环境成本核算研究

北京理工大学珠海学院2020届本科生毕业论文ADDINCNKISM.UserStyle基于产品生命周期的企业环境成本核算研究——以比亚迪公司为例基于产品生命周期的企业环境成本核算研究——以比亚迪公司为例摘要随着经济全球化发展，人类在享受经济发展带来便利的同时也背负着建设环境友好型社会的使命。然而企业在产品的研发设计、材料采购、生产制造、销售使用、报废回收等环节，一般只考虑到各环节产生的经济效益，而忽视其对环境的影响。我国目前的环境污染问题和石油能源问题受到国家的高度重视，故仅关注生产制造环节的环境成本已不符合如今的要求。因此，在充分了解了国内外相关的环境成本研究现状后，本文将产品生命周期理论与环境成本研究相融合。首先，对产品生命周期相关理论进行了相关介绍，在环境成本的定义基础上，进行在产品生命周期理论基础上的环境成本核算的研究，可以同时得到产品的环境影响和经济效益。其次，利用生命周期评价方法，分别将传统燃油汽车和纯电动汽车在制造、使用和报废回收这三个主要阶段对环境的影响转化为环境成本。以比亚迪公司为例进行研究，探讨了两种类型汽车的成本差异。最后，文章根据研究所得结论提出了企业环境成本的相关建议。关键词：纯电动汽车；产品生命周期；环境成本核算；比亚迪公司Researchonenterpriseenvironmentalcostaccountingbasedonproductlifecycle——AcasestudyofBYDenterprisesAbstractWiththedevelopmentofeconomicglobalization,humanbeingsarenotonlyenjoyingtheconveniencebroughtbyeconomicdevelopment,butalsoshoulderingthemissionofbuildinganenvironment-friendlysociety.However,inthelinksofproductR&Danddesign,materialprocurement,productionandmanufacturing,salesanduse,scraprecyclingandsoon,enterprisesgenerallyonlyconsidertheeconomicbenefitsproducedbyeachlink,butignoretheirimpactontheenvironment.Atpresent,theproblemsofenvironmentalpollutionandoilandenergyinChinaarehighlyvaluedbythestate,soitisnolongerinlinewithtoday'srequirementstopayattentiontotheenvironmentalcostofproductionandmanufacturing.Therefore,afterfullyunderstandingthecurrentsituationofenvironmentalcostresearchathomeandabroad,thispapercombinesproductlifecycletheorywithenvironmentalcostresearch.Firstofall,therelevanttheoriesofproductlifecycleareintroduced.Basedonthedefinitionofenvironmentalcost,theenvironmentalcostaccountingbasedonproductlifecycletheoryisstudied,andtheenvironmentalimpactandeconomicbenefitsofproductscanbeobtainedatthesametime.Secondly,thelifecycleassessmentmethodisusedtotransformtheenvironmentalimpactoftraditionalfuelvehiclesandpureelectricvehiclesintoenvironmentalcostsinthethreemainstagesofmanufacture,useandscraprecycling.TakingBYDasanexample,thispaperdiscussesthecostdifferencebetweenthetwotypesofcars.Finally,thepaperputsforwardsomesuggestionsontheenvironmentalcostofenterprisesaccordingtotheconclusionsofthestudy.Keywords:ElectricVehicle;LifeCycleAssessment;Environmentalcosts;BYDEnterprises目录TOC\o"1-4"\h\u一、引言 一、引言（一）研究背景与意义1.研究背景现如今，环境问题在日益恶化，这与正在高速发展的经济有一定程度的联系，发展经济不能再走过去重经济而忽视环境保护的老路。2008年是石油价格飙升的年份，在这个环境下，中国也开始与跟上了新能源汽车的热潮，作为当今全球汽车发展的方向，新能源汽车在各个国家都受到当地的政策支持。每个国家都希望率先在新能源汽车产业有所突破而在未来的发展中占得先机。对中国来说，尽管相较于燃油汽车时代，在国际上汽车业的发展与其他汽车强国有一定的差距，但作为新生行业，政府也在不断出台一些利好新能源汽车产业链的相关政策。比亚迪公司作为一家A股上市企业，在新能源化汽车成为大方向的时代，选择投入大量资金进行研发技术，并且渐渐成为国内新能源汽车的龙头企业，其制定的核心战略对其公司本身的进步与发展起到了关键的引导作用，但值得一提的是，其发展不仅仅是靠技术领先就能获得成功的，公司本身内外部的种种环境因素也会影响了其发展。从我国的“十三五”规划可以清楚知道，2020年以后补贴政策会正式退出，国外新能源汽车会进军国内市场，国内新能源汽车业竞争会更加激烈。因此，本文从产品的生命周期视角出发，以比亚迪公司为研究对象，希望通过讨论对国内新能源汽车企业的环境成本以及核算问题，分析企业环境成本从而构建成本优势，提升企业竞争力，来维持比亚迪公司在新能源汽车行业的龙头地位。本研究具有一定的理论及实际意义，也可以为行业内其他企业提供相对的借鉴意义。2.研究意义相较于全生命周期而言，国内学者对能源汽车的研究较为集中于汽车行驶阶段，本文以比亚迪公司的纯电动汽车和传统燃油汽车作为研究对象，运用差量成本法与产品生命周期法相结合核算两类汽车给比亚迪公司实际产生的环境成本，避免实际具有较低环境成本的产品为具有较高环境成本的产品提供交叉补贴，同时为今后各类能源汽车的研发和发展提供新的参考材料。本研究的主要意义在于：（1）通过进行纯电动汽车的全生命周期过程分析，通过能耗量化成价值的方法，可以将纯电动汽车在生命周期过程对环境的影响使人们更直观清晰地了解，也更好的对大众绿色消费进行指导。（2）在对纯电动汽车的全生命周期进行定量的分析后，可以知道哪个阶段新能源汽车对环境产生的影响最大，从而为企业在设计和发展纯电动汽车产品提出参考依据，更优的控制成本以及降低其环境影响，（3）对于企业可持续发展有促进的作用，也希望可以帮助相关部门制定相关新能源汽车政策，为其提供理论支持和参考。（二）国内外相关研究现状1.国外研究现状在20世纪70年代，国外对环境问题的研究已经进入起步阶段，人们越来越重视生态环境与人类的关系，开始思考社会、环境以及经济之间的联系，而传统会计没有办法对这三者的内在规律提供足够的数据支持，更不能反映企业和环境相互作用之后产生的经济后果。在日本等国家，政府积极开展环境会计的研讨会，要求规范企业环境成本和严格控制环境污染，同时日本大众的环保意识很强，企业积极遵守规范，自觉形成良好的生产习惯。不仅各国代表机构发布关于环境会计的报告和指南，大量国外学者也踊跃发表自己的研究。Vaughn(1995)认为如果从环境成本角度出发，需要对环境成本概念从不同的角度来限定，如以经济的角度来看，指的是在进行相关社会经济活动中环境商品和环境服务耗用而发生的支出，从环境角度来看，指的是与经济活动造成的自然资产恶化相关的成本。TakanobuKosugi(2009)基于环境成本的确认和计量，他的研究主体是发达国家，将综合评估模型、生命周期评估影响模型和经济最优增长模型对我们微观世界的造成的环境影响结合起来，定量分析，其中外部成本的内部化问题，是利用最优经济增长模型来解决的。[1]从产品生命周期的发展来说，最早出现在波兹的《新产品管理》，随后维农表示每件产品都有其生命周期，要经历出生到成长，再到成熟，最后衰退的周期。DanaR.Hayworth（1997）认为合理利用生命周期成本管理方法在增加企业利润上有帮助，同时通过减少环境负债来提升企业形象，从而取得双赢。[2]MarkA.Delucchi（1991）从汽车原料生产和运输过程、燃料生产和运输过程、燃料使用过程、车辆材料加工过程等环节，表明在不同使用过程中所产生的温室气体排放有所不同，使用以煤为原料的燃油汽车时通常会增加温室气体排放；而使用以太阳能和核能为动力的纯电动汽车和燃料电池汽车，可以较有效地抑制温室气体的排放。[3]在生命周期理论基础上，RussellS.Cohn（1994)建立了电动汽车在全部周期和汽车使用阶段的费用、污气排放和能耗的模型。并且得出结论，电动汽车在各过程所产生的污染气体，如CO、HC、NOx和CO2排放量最低，但是电动汽车的成本、能耗以及污染物排量是最高的。[4]以生命周期为基础，Eriksson（1996）对公路交通中不可再生燃料消耗、电力消耗和污染气体排放这三方面对环境的影响进行探究，该研究称，公路运输中主要环境影响是源于车辆生产制造、维护保养和报废处理阶段。[5]2.国内研究现状在环境成本的定义、分类方面，梅怡、章道云(2011)通过比较分析微观和宏观的角度划分环境成本，即微观环境成本和宏观环境成本。在微观环境成本的角度认为环境成本是与企业相关的，在宏观环境成本的角度则认为是与社会经济活动有关的。[6]王寿兵（2006）通过利用产品生命周期的方法对汽车生产、使用和报废回收阶段对桑塔纳轿车的环境影响深入研究，同时对无铅汽油、液化石油气、液化天然气和乙醇汽油对环境造成的影响进行对比分析。得出在所研究的汽车代用燃料中，使用液化天然气和乙醇汽油对环境的影响相对较小，与此同时在汽车报废回收过程中产生的环境影响比汽车生产和使用阶段小。[7]刘宏等（2007）基于燃料获取（WTW）的生命周期评价法从能源消耗、气体排放和燃油经济性这三个方面，对比分析了纯电动型汽车和燃油传统汽车的生命周期过程，该研究称，电动汽车在这三个方面上都存在相对优势。[8]我国汽车领域的生命周期评价研究体系的完整性较率先投身进行研究国家有一定的差距。经过查找资料发现真正能得到的准确信息也非常有限，缺少国外许多基础数据库的辅助。我们认为，国家和相关新能源车企应当对生命周期评价基础数据库进行完善，制定符合自身国情的评价标准。（三）研究目的与方法1.研究目的在绿色经济概念下，纯电动汽车的保有量在不断增加，对大多数人而言只把目光投射于汽车行驶过程中的所产生的一系列污染。纯电动汽车并不是我们所说的“零排放”产品，其在生产过程中也会造成大量污染。近年来也有不少学者对纯电动汽车的环保真实性提出质疑：在完整产品生命周期角度纯电动汽车较于传统燃油汽车环境成本表现如何？如果从汽车全生命周期角度出发，电动汽车与传统汽车相比环境效益是多少？针对本文针对性地选取比亚迪公司作为样本公司，以该公司所生产的纯电动汽车和传统燃油汽车作为研究对象，分析两者在各阶段所产生的企业环境成本，对纯电动汽车的环保真实性进行量化验证，从而更好地维系环境与企业间的可持续发展。2.研究方法（1）文献研究法在论文撰写的前期准备工作中，主要以产品生命周期、企业环境成本、环境成本核算等关键词，通过网络和环境会计相关的政策文件，展开对相关文献资料及业界市场分析的搜索，并通过比亚迪官网及年报获取所需成本数据以供分析，通过知识理论及模型分析工具进行研究，为本文提供了一套较为完善的理论基础。（2）个案研究法本文选取了在国内兼具制造传统燃油汽车和新能源纯电动汽车的比亚迪公司为例，通过跟踪公司内外部资讯、研究相关材料，以此深入研究产品全生命周期对企业环境成本的影响。（3）定性分析与定量分析结合法本文以企业产品生命周期各阶段的环境成本为主线，运用会计学、环境管理学等相关理论，对企业财务信息中囊括在管理费用中的环境成本重新鉴别和分类，运用比较法、定性分析与定量分析相结合的方法进行研究，以此得出两类汽车的实际环境成本和在不同阶段汽车成本表现优劣性。二、产品生命周期理论及环境成本核算理论概述（一）产品生命周期理论概述1.产品全生命周期理论定义产品全生命周期是贯穿出现到消失的理念，产品也是一样，也会经历从形成到成长、再到成熟、最后衰退这样的周期,主要分为：（1）孕育期，这个期间产品市场需求慢慢形成、人们开始拥有相关产品理念；（2）生产期，这个期间挑选和制定产品所需材料、制造后进行装配产品；（3）营销期，这个期间主要是产品的一系列运输、仓储和销售过程；（4）服役期，这个期间主要是产品被使用和产品售后维护；（5）转化期，这个期间主要是产品废气后被拆解循环使用或降解处理。本文中的产品生命周期也是这样，从产品的设计与研发到产品加工和生产，再到产品上市销售、产品回收利用到产品废弃处理的过程。即：从孕育期到生产期，再到营销期，包括产品储存、产品包装、产品宣传、产品运输、产品销售、调试安装。再到包括产品运行和售后的服役期和产品报废回收循环利用的转化期。期间产生的成本费用均由企业承担；站在消费者角度而言，产品生命周期始于购入的那一刻，经过一段时间的使用磨损直至产品报废，就是它整个的生命周期。汽车产品相关生命周期的定义汽车产品生命周期主要分为两个部分：第一是车辆的周期，即概念研发、汽车生产，包括原材料和零部件生产、汽车销售、汽车使用，最后以回收报废结束；二是燃料周期，是分别从油井和油泵到车轮的过程。（1）从油井到油泵的过程，在燃料的加工与运输过程中，环境会受到影响。从开采油井到给汽车加油。（2）从油泵到车轮的过程，主要是在车辆行驶过程中，环境受到的影响。[9]总之，对于全生命周期汽车的环境影响，是由燃料的加工与运输过程造成了对环境的影响和在车辆行驶过程造成了对环境的影响这两方面构成，以下介绍了汽车从生产到报废的过程（图2.1）以及全生命周期对比（图2.2）。图2.1 汽车全生命周期流程图图2.2 传统燃油车与纯电动汽车的生命周期差异图（二）环境成本核算相关方法1.环境会计介绍环境会计是一门研究企业活动对环境影响的专业会计，目的是对环境效益、相关污染成本等进行核算，反映环境资源的在各个企业的使用情况。调整企业的运营生产，使企业合理的承担相应的社会经济责任。中国自改革开放以来一直都是GDP增长最快的国家之一，使环境会计在我国得到越来越广泛的应用,也是找到在经济发展和生态保护中的平衡点的有效方法。2.环境成本的确认过程产品在不一样的生命周期阶段，不同的环境成本内容也随之产生，但每个阶段的环境成本都是一个支出的概念，即企业为减轻和消除相关产品对环境的额外支出，和企业为了达到自身相关的目标所付出的代价。（1）确认环境会计事项产生的范围1）确认企业内部的环境成本企业的内部环境成本，指用货币计量的与环境有关的费用，即已确认是由该企业支付因为环境因素造成的收益性支出。如治理环境污染所需要的恢复费、因为破坏环境造成处罚损失的费用等。其主要包括：前期生产准备过程中采购环保材料的支出、购买相关治理污染的机械设备的支出和法定需要的环保税等。后期产品生产与销售过程中的与环境有关的管理成本、环境监测活动所需要花费的成本、造成污染后的污气污水排除费用和相关的罚款。2）确认企业外部的环境成本外部环境成本是指企业造成了不好的环境污染，但无法明确计量企业应该负责的费用。因为有时候造成的成本无法定量地计量，所以无法将其认定成会计准则规定的成本。企业外部的环境成本主要分为：在制造产品、销售产品、使用产品、报废产品和回收及循环再造产品等步骤，因为企业对环境造成的种种污染，及生产过程中废水、废气的排放对附近居民带来了不好的影响，这时企业应当负责但还没有为其负责的费用。对于企业内部的环境成本和企业外部的环境成本之间的界定并不是绝对的。企业在全生命周期过程中排放污染物对环境造成的影响，如产品在销售阶段之后，即产品离开企业后的环境成本没有承担，但是内部的是承担了的。从可持续发展理念考虑应将企业这部分成本货币化进行归结和分配。（2）按照环境会计事项的类别确认1）资源耗减成本在生产经营活动中，企业自然资源耗用的成本就是资源耗减成本，也就是企业开发不可再生资源时，破环生态应该赔偿的费用；2）大气污染成本在生产经营活动中，企业对大气造成不好的影响带来的损失就是大气污染成本，包括对人体健康的损伤、对大气环境情况的损伤等；3）水污染成本企业在生产经营过程中，对水源造成损失的成本，即对人体健康的损伤、降低水环境质量的损失、清除泄漏油料费用、对生活、工农业产生影响，造成我们的生产活动的损失等；4）固体类型废弃物的污染治理相关成本固体废弃物堆存和排放造成环境污染的经济损失即是固体类型废弃物的污染治理相关成本，分为因为占有农业土地资源带来的损失和因为排放污水对土壤造成不良的影响等；5）计提环境负荷预防性成本企业在运营与生产的整个过程中，提前处理向外排放的污染物质所带来的成本就是计提环境负荷预防性成本。（3）从会计要素变化的角度1）生产成本记入“生产成本”的，一般是产品生产过程中，能分清造成原因的直接对象的，一般用的是分摊的方法计入费用类科目，之后再进入产品成本。废气、废水等对环境不好的物质与不符合标准的热量、不符合标准的噪音等应该收的费用，用公式：排污数量×排污单价=排污总价来表示。排污量与公司产品的生产总量成正比，算作直接费用，同时与企业其他的如原料采购费用等项目一起计入产品相关的制造成本。2）管理费用和产品生产过程没有关系的项目，可以计入“管理费用”或“营业外支出”，一般是计入“管理费用”一级科目下面的“污染费用”二级科目。同样的，当污染量与生产值不是正比例关系、污水污气排放量比较小、排污主体不知道如何去确认，可计入“制造费用”，之后按照适当的方法在产品内部进行分配。3.环境成本的计量与记录（1）环境成本的计量过程与方法该过程也就是先将环境成本确认作为基石，再根据不同项目的特点不同，挑选正确的单位来计算，之后认定相关的数量与价值，从而对环境成本进行一个确定数值的计算。传统上被归为间接费用或管理费用，由于其不太具体和难以量化的性质，环境成本特别容易与产品、过程或活动脱节，而这些产品、过程或活动正是环境成本产生的原因。对于产品全生命周期理论，由于环境成本的复杂性，和成本费用的多样性，造成计算环境成本也是一件复杂的事，可以利用不一样的方法去计量不同的环境成本。1）历史成本法这种方法中，计量标准是实际成本和交易价格，这都是事物发生时候伴随的项目，包含的是已经发生和缴纳的资金和已经接到通知要进行的污水污气处理费和处罚金等。2）公允价值法这种方法是当牵扯到以后可能造成的支出时所采用的方法。如废弃物污染企业周围环境，导致农业产品产量的风险损失，一般用市场公允价值这个量，来计量公司应该付的费用。也就是企业需要承担的社会环境成本=农作物产量*农作物市场价格。3）比例法这种方法有俩种。第一种叫做全额计量法，如企业研究环境保护所造成的费用，也是一种针对专一问题所支付的金额。另一种就是差额计量法，也是本文主要采用的方法。差额=环境支出的总额-没有发生环境功能总额。举个例子，X公司研发生产出了一款新的纯电动汽车，标价为50万元人民币，将50万元人民币在计量时全部认定为环境成本是不太合理的一种方法，如果用了差额计量法，找出有环保作用的部分成本，例如种类相同、厂家相同的传统型号燃油汽车标价为40万，他们俩之间的差值10万元便可以认定为环境成本。（2）环境成本的相关记录目前我国的环境成本、与环境成本相关的科目还没有被大多数的企业设置，一般只能认定为传统科目。如在企业进行生产经营活动中，污染费一般是算为生产成本，排污费一般是算为管理费用等。由于会计准则的局限性，在传统账簿上无法记录许多事项，企业显然无法清晰反映出生产经营活动中因环境影响而支出的所有费用。对于此，可以建立内部管理会计账，或者按照部门等责任单位及个人进行建账管理，避免企业采取错误的决策。三、比亚迪公司产品生命周期环境成本核算（一）公司简介1.公司基本情况比亚迪公司作为一家A股上市企业，在新能源化汽车成为大方向的时代，选择投入大量资金进行研发技术，在积累了电池、电机和电控这三种比较重要的技术之后，渐渐成为国内新能源汽车的龙头企业。从电池业到IT业，在2003年从电动车的发展前景中发现了中国汽车市场的巨大潜力，于是从一家传统燃油汽车企业，开始开发制造新能源汽车，并且渐渐成为产业的领导者，也是唯一企业在汽车和电池行业上均有涉猎的上市公司。2.公司经营范围与经营业绩比亚迪主要经营领域具体有：生产加工锂离子等电池的IT业，研发销售燃油、油电混合动力以及纯电动的汽车业以及新能源产业。截止2019年6月30号，其汽车及相关产品占比54.65%，手机部件及组装占比37.51%，二次充电电池及光伏占比7.16%，其他占比0.68%，比亚迪凭借自身领先技术和自身成本优势成长为国内汽车生产领军人物，企业未来也会积极拓展各项新能源领域。在研发新能源车时，比亚迪公司增加研发费用，在2016至2017年均为新能源汽车销量冠军。在2018年，比亚迪虽然受政府补助减少，净利润相对减少，但营业收入持续增高，并仍然为新能源汽车行业的销量冠军。图3.12016-2018年比亚迪公司营业收入与净利润情况3.环境成本核算的代表产品（1）燃油汽车本文选择的比亚迪F3于2005年9月上市推出，至今已成为比亚迪公司燃油汽车的主打产品，是该公司在燃油汽车中是性价比较高的一辆车，它“省油、经济”，是一些顾客的首选。（2）电动汽车本文选择的是比亚迪E6。这是一款具有代表性的纯电动类汽车。其铁电池ET-POWER专利是公司自主研发生产的，让比亚迪公司电池方面无后顾之忧，对环境造成危害也变得可以忽略不计，主张绿色、环保以及给更多人带来便利。在传统燃油汽车领域，发动机是最为核心技术，比亚迪并不具有竞争力；然而以电池发家的比亚迪与国外知名电动汽车行业品牌形成了差异化细分市场，比亚迪更多的考虑技术、配套设施，更加的大众化。以下图3.2及图3.3为本文进行环境成本核算的比亚迪两种代表车辆（纯电动汽车E6及燃油汽车F3）的销量以及收入对比图。图3.2纯电动车比亚迪E6与燃油车比亚迪F3销量对比图图3.3纯电动比亚迪E6与燃油车比亚迪F3收入对比图（二）电动汽车环境成本确认分析1.纯电动汽车的环境成本确认作为新能源汽车中的一种，纯电动汽车是作为新生事物，它采用了新型动力系统，靠着新型能源来使汽车前行，是基于环境友好的理念基础诞生的新型汽车。与燃油汽车相比，“能耗低、排放低”，且行驶时无尾气排放，对环境保护有很大的作用。和传统燃油汽车不一样的是，研发出一款新的纯电动汽车，企业需要投入更多的研发费用、生产费用以及销售费用，为缓解能源紧张和加快发展新能源汽车，我国政府给予了新能源汽车行业较高的政府补助。就比亚迪公司而言，在电动汽车研发设计阶段中，政府补助与研发投入力度有较强的相关性，促进了电动汽车产业的研究开发和技术升级。基于此，本文对纯电动汽车产品的环境成本分析就是通过核算在经济方面成本，企业投入纯电动汽车与投入传统燃油汽车相比较的成本差，就是环境成本，即专门对环境友好而多投入的成本。如果按照生命周期节点来分，可将环境成本分为五个阶段。即在研发过程、采购过程、生产过程、销售过程和售后服务环节均可能造成中的环境成本，其中售后服务环节包括报废处理相关环境成本。2.产品生命周期相关技术框架如果利用产品全生命周期法，可以对企业整个体系过程中消耗的资源量和对环境造成影响相关数据进行搜索，再对数据和信息进行进一步的界定、量化分析与评估。一般分为4个阶段：（1）选定目标和范围产品全生命周期法的第一步是选定目标和范围，要了解项目目的、项目的原因及项目的实践对象，直接影响后续阶段的工作内容、方法以及评价结果的有效性。（2）分析生命周期清单对于生命周期的清单分析，它是产品全生命周期法的基础，过程是对各个产品各种阶段过程的量化。具体操作是数据进行收集、处理、定量、分析并得到最后的清单分析表。（3）影响评价影响评价作为占据产品全生命周期法的核心地位的部分，针对于产品清单对环境的影响，进行定量或定性的描述和评价。（4）结果解释作为最后一部分内容，结果解释指的是解释评价得到的结果。分析和评估影响环境评价的结果，然后对其进行总结以及进一步地分析，以得到最终的结论和建议。包括符合程度地评价评估结果，再进行可信度分析，并参照得到的结果，指出影响环境的主要因素，提出相关对产品改进的建议。[16]（三）确认和分析产品生命周期的环境成本1.环境成本研发阶段的确认分析（1）同质分析在社会环境友好的大潮流下，无论是电动汽车还是传统燃油汽车，都致力于打造更环保的产品。在研发费用上，比亚迪公司为了打造环保的产品，聘请了高新技术人才进行研发，这其中聘请技术人才的薪酬作为同质项。在对汽车外观的设计和产品的升级这类研发费用也应为同质项。总而言之，对于汽车大类的研发费用，即不针对纯电动汽车或传统燃油汽车的研发费用，均为同质项。（2）差异分析在产品研究开发阶段，研发成本是传统汽车与电动汽车的主要区别，纯电动汽车在研发阶段主要是采用电力为能源动力的投入成本，如研发锰酸锂电池、新能源汽车充电桩的适配等，而传统汽车在研发阶段则是对节约汽油损耗方面进行技术升级，更新汽车发动机汽缸等动力系统，即提高发动机效率的投入成本。2.采购阶段环境成本确认分析（1）同质分析在材料采购阶段，为汽车外形所采购的原料，如铁板、塑料、油漆等为同质项。在除汽车动力系统外的材料，如为了制作车椅、车身所需要的材料均为同质项。总而言之，在不为特定车型所花费的采购费和运输费，均为同质项。

在环保大统一意识的前提下，二者均在其他环境成本方面还包括节约材料使用量的成本，即在保证汽车使用的情况下，以较薄的钢板代替较厚的钢板，以环境友好的材料代替环境不友好的材料等的采购成本。（2）差异分析在材料采购阶段。纯电动汽车和燃油汽车的差异主要体现在原料上。在纯电动汽车采购阶段需要购买锰酸锂电池、三元电池等所需的环保材料和电路板所需材料如磷酸铁锂、石墨、铝、钢等，在燃油汽车材料采购阶段需要购买气缸、蓄电池、燃料成本、马达、引擎等所需的材料，如铜丝、钢、铝合金等费用。纯电动汽车和燃油汽车在汽车电路板也有所不同，但电路板成本相对较小，本文在环境成本核算时忽略不计。此外，由于纯电动汽车原料在完全符合新型汽车的要求前，需要对供应商提出采购要求。因此，企业会面临供应商在专门生产与供应时提出不利己的高要求，比如价格，与长期合约等等，可能会增加采购成本，这部分增加的成本即为生产出环境友好的新型汽车而付出的环境成本。3.生产阶段环境成本确认分析（1）同质分析在生产阶段，为汽车除动力系统和燃料装配外的汽车主体的生产，如汽车的外形、汽车座椅、汽车轮胎的生产，为同质项。在对汽车生产过程中所产生的运输费、人工费也均为同质项。（2）差异分析在生产阶段，纯电动汽车和燃油汽车在取得能源所需费用、产品加工费、环保设施的投资、环境保护支出等费用等有差异，生产过程的环境成本也是主要体现在纯电动汽车比燃油汽车生产多出的差量成本。具体为纯电动汽车在生产加工阶段时生产加工锰酸钾电池、三元电池、电路板等汽车部件所产生的费用，燃油汽车在生产加工阶段，生产汽缸、蓄电池、燃料、马达、引擎所产生的费用。4.销售阶段环境成本确认分析（1）同质分析在产品销售阶段，企业为汽车总体的销售所产生的销售费用为同质项。例如为了企业形象聘请明星进行代言所产生的费用为销售费用。在为除汽车动力系统的维修费、物流费、包装费均为同质项。（2）差异分析在销售阶段，企业为纯电动汽车和燃油汽车销售发生的包装费、物流费、广告费、能源消耗费、维护费可作为差异项。销售阶段的环境成本主要体现在作为新型汽车产品比传统汽车销售过程中更为艰难的推销和宣传所带来的差量成本。5.消费阶段环境成本确认分析（1）同质分析在消费阶段，为汽车除动力系统以外的汽车的磨损所造成维修费用为同质项。在汽车行驶时，除了动力系统以外的汽车所排放的污染物为同质项。（2）差异分析在消费阶段，纯电动汽车和燃油汽车的能源消耗应作为主要差异，消费者在驾驶汽车过程中排放的污染物、产品的维修费用应计入环境成本。例如，噪音污染是一种在快节奏的生活中存在的一种污染，传统燃油汽车发动机运行本身存在的一些噪音，这样的噪音无可避免，久而久之会对人们生活环境带来极大的影响。然而，电动汽车则可以很好地降低噪声，可以有效降低汽车在行驶过程中造成的噪音污染。此外，纯电动汽车在消费阶段较之传统汽车会有电池更换的差量成本，纯电动汽车的电池使用5-8年后应该进行更换，消费者可以在相应的回收点放置回收的电池。6.回收报废阶段环境成本确认分析（1）同质分析在回收报废阶段，为除了汽车动力系统外，如汽车外壳、汽车后备箱、轮胎、座椅等报废回收所产生的回收利用费、再生费、垃圾处理费、二手车交易、材料费也均为同质项。在为这些汽车部件所产生的废弃清理费为同质项。（2）差异分析在回收报废阶段，纯电动汽车和燃油汽车也是主要体现在差量成本上。在回收利用过程中，对于纯电动汽车，企业可以根据废弃电池回收利用，将其再生，所以企业为纯电动汽车和燃油汽车更换发生的回收利用费、再生费、垃圾处理费、二手车交易、材料费可作为差异项。在进行报废处理过程中，对于废弃清理费有相应的差异。废弃处理阶段可分为两大部分：一是对企业内不产生成本，但企业外有相应的环境成本，即在于纯电动汽车和燃油汽车对废气的处理的废置清理费，纯电动汽车和燃油汽车的废气排放量不同，废气处理成本可以作为差异；二是企业内产生成本，企业内产生的成本主要差异在于零部件的回收利用率。综上所述，对于产品全生命周期的环境成本流程进行了确认，如图3.4。图3.4 环境成本流程（四）环境成本计量分析1.单位过程生命周期清单此清单分析是利用国际的标准ISO14044［21］，分为以下三个过程：（1）汽车生产制造子过程在汽车生产制造的子过程中，主要要经过燃料生产、动力系统中的电池生产和汽车本身的生产过程。其过程的直接排放物为研究的主要内容。为了确保数据的准确性和降低数据收集的难度，我们将生产汽车的主要材料简化，定为钢铁、塑料、铜等等。（2）汽车使用子过程在汽车使用的过程中，主要经过汽车行驶和维护。在其过程中的排放物为研究的主要内容。根据最新《机动车强制报废标准规定》，本文研究的汽车类型在行驶路程达到60万千米就达到报废标准。因此在研究分析数据的过程中，将两类汽车的行驶里程定为60万千米，为了保证数据的相对准确性和降低数据收集的难度，不考虑汽车使用过程的长短。（3）汽车报废子过程这一过程的研究对象，是汽车报废、回收的过程。在其过程中所排放的物质为这一过程研究的主要内容。在汽车报废的过程中，汽车内部可分为金属类和塑料玻璃类，金属类可以进行回收再利用，玻璃塑料类只能报废。传统燃油汽车与电动汽车的差异主要在于金属类的报废回收，玻璃塑料类差异并不大，因此本文只考虑金属类的报废回收所排放测污染物和能耗。2.计量基础数据的取得依据（1）废弃污染环境成本计量废气排污费是有规定的收取方案。首先将排污数量，再化为大气污染当量来收取，每一当量大约需要付6角钱，最后按污染当量进行排序，按由多到少最多不超过三个。因此本文所研究的废气污染环境成本为0.6×前三项污染物的污染当量值之和。表3.5 大气污染物污染当量值污染物污染当量值（千克）二氧化硫0.95氮氧化物0.95一氧化碳16.7一般性粉尘4.0苯0.05甲苯0.18甲醛0.09二硫化碳20.0（2）能源消耗环境成本计量依据能源消耗充斥在汽车全生命周期内，每个过程中能源消耗汽车的生产过程和使用过程都会产生一部分能源的消耗，要计算能源消耗的环境成本，需要使用同一个衡量标准进行计量。本文我们采用能耗转化为标准煤的方式，对相应的能耗进行经济计量。标准煤一般1kg公斤热值为7000千卡，而1千卡经过换算，约为4180千焦耳，故消耗1公斤标准煤，会带来约29270千焦耳发热量。在汽车全生命周期内，能耗均能表示出来，因此本文将能耗用标准煤的价值来表示，然后再化为金额，进行对比。每吨标准煤单价大约在450-550元之内，因此本文设定每吨标准煤为500元。3.汽车全生命周期环境成本计量分析（1）车辆制造过程能耗通过各物质排放系数(见表3.5)，进行计算可得汽车制造过程中废气污染物的排放所征收的金额和能耗，如表3.6所示。纯电动汽车生产制造过程中的能耗和废气污染排放相较燃油汽车的能耗和废气污染排放物都比较多。根据燃油汽车和传统汽车制造过程的差异，发现因为纯电动汽车较燃油汽车有更大的质量，所以纯电动汽车的能耗和废弃污染排放较大。因此为了减少汽车制造过程和排放的环境成本，为了可以着重在减轻电动汽车的质量。在传统燃油汽车和纯电动汽车的电池制造过程中，传统燃油汽车内拥有电池的种类是启动电池。而纯电动汽车车内拥有电池的种类是动力电池与启动电池俩部分，差别是多个动力电池。这2种系统的能源消耗及污染物排放如表3.7所示。表3.6 汽车制造过程的能耗及污染排放（不含燃料和电池）汽车类型能耗/KJ环境排放系数/10-3（每千克排放物中含有污染物的克数）征收金额（元）CO2COSOXNOX粉尘CH4VOC传统燃油汽车7.14×1077.63×1061.32×1056.95×1041.94×1041.27×1051.71×1044.94×102189.66纯电动汽车1.10×1081.18×1072.03×1051.07×1052.99×1041.95×1052.64×1047.61×102292.03表3.7汽车电池系统制造的能源消耗与污染物排放汽车类型能耗/KJ环境排放系数/10-3（每千克排放物中含有污染物的克数）征收金额（元）CO2COSOXNOX粉尘CH4VOC传统燃油汽车1.58×1058.74×1039.312.62×1021.91×1015.84×1017.96×1011.39×1010.45纯电动汽车6.69×1075.52×1062.07×1032.86×1048.49×1031.04×1042.08×1041.10×103134.0（2）车辆行驶过程中能耗与排放车在我国传统燃油汽车的能耗主要为消耗汽油为主，日常生活中选择92#的人群较多，因此本文统一采用的是92#燃油。本文采用60万千米作为2种类型车报废行驶里程，得到汽车行驶过程中的能耗和污染物排放量。根据表3.8传统燃油汽车的能耗和废气污染物的排放均比纯电动汽车的多，这是因为石油开采的难度和汽车尾气排放所造成的，但电力系统的能耗和废气污染物排放也较大，这是由于有些为燃煤发电。表3.8行驶过程中的能耗与污染物排放汽车类型能耗/KJ环境排放系数/10-3（每千克排放物中含有污染物的克数）征收金额（元）CO2COSOXNOX粉尘CH4VOC传统燃油汽车2.40×1091.79×1081.43×1062.59×1041.43×1054.30×1041.91×1051.18×1054247.92纯电动汽车1.06×1098.11×1071.73×1044.26×1044.69×1041.17×1059.44×1047.15×1031884.84（3）车辆报废回收过程中的能耗与排放汽车报废后经过处理，车内的部分材质可以被二次利用。但是收到目前的技术限制，中国汽车报废处理工艺不规范，数据清单不完整，缺乏良好的可信度。本文只考虑车内的金属材质的二次利用，其能耗和排放如表3.9所示。表中可以得出结果，电动汽车的回收环节消耗更多的能耗的同时，也造成了更多的污染，这是因为其二次回收过程中更为复杂的工艺。表3.9汽车报废回收过程中的能源消耗以及污染排放汽车类型能耗/KJ环境排放系数/10-3（每千克排放物中含有污染物的克数）征收金额（元）CO2COSOXNOX粉尘CH4VOC传统燃油汽车1.99×1061.71×1052.73×1016.65×1022.59×1021.31×1026.03×10215.24.00纯电动汽车5.45×1074.68×1067.60×1021.82×1047.10×1033.57×1031.65×104409109.63（4）车辆全生命周期中的能耗与排放表3.10为汽车各个阶段全生命周期能源消耗总和。表3.11为其能耗及对应的经济价值。表3.12为两类汽车在汽车生产、使用到报废三个阶段的废气排放当量和能耗转化为经济价值。由表3.10可看出，纯电动汽车的能耗比传统燃油汽车的能耗少，为传统燃油汽车的52%。在不同阶段能耗也不同，其中大部分能耗在行驶阶段，在汽车制造和回收阶段纯电动汽车的能大于传统燃油汽车，这是由于纯电动汽车的质量大、回收工艺复杂造成的。但在行驶过程中，传统燃油的汽车能耗相较于纯电动汽车而言较大。因为大部分能耗在行驶阶段，因此总体传统燃油汽车相较于纯电动汽车，传统燃油汽车能耗更大，所对于的经济价值也较纯电动汽车大。如表3.12所示，纯电动汽车的废气污染物较传统燃油汽车大，这是由于在回收过程中的差异。表3.10两种轿车全生命周期能源消耗阶段能耗/KJ传统燃油汽车纯电动汽车制造阶段7.16×1071.77×108行驶阶段2.40×1091.06×109回收阶段1.99×1065.45×107总计2.47×1091.29×109表3.11两种轿车全生命周期能源消耗对应经济价值阶段经济价值/元传统燃油汽车纯电动汽车制造阶段122.3302.3行驶阶段4099.761810.73回收阶段3.493.1总计4225.462206.13表3.12两种汽车的全生命周期污染物排放汇总及其经济价值汽车类型环境排放系数/10-3（每千克排放物中含有污染物的克数）征收金额（元）CO2COSOXNOX粉尘CH4VOC传统燃油汽车1.87×1081.56×1069.63×1041.63×1051.70×1052.09×1051.19×105216.64纯电动汽车1.03×1082.30×1051.96×1059.24×1043.26×1051.58×1059.42×103318.59（5）车辆研发阶段中的环境成本计量在汽车研发过程中，按照比亚迪E6在纯电动汽车销量中所占比例和比亚迪F3在传统燃油汽车所占比例进行分摊，计算出最终比亚迪E6和比亚迪F3的研发费用。如表3.13所示。表3.14为研发费用分摊至两种类型汽车上的整车研发费用。表3.13 比亚迪E6与比亚迪F3近年研发费用比亚迪E6与比亚迪F3研发费用汇总（元）汽车类型2015201620172018比亚迪F3燃油车195,973,500476,530,500243,083,91091,725,300比亚迪E6电动车260,418,160379,768,520567,805,840260,929,450表3.14 比亚迪E6与比亚迪F3整车研发费用比亚迪E6与比亚迪F3整车研发费用（元）比亚迪F3燃油车1.55比亚迪E6电动车22.39比亚迪始终坚持技术、创新为一体，如表3.12和表3.13所示，比亚迪的研发费用倾向于新能源汽车，注重环保。比亚迪将“542”科技运用于多款车型，利用极速电四驱高效节能，研发过程中纯电力汽车环境成本偏多。因此两类车型在研发费用存在差距。（6）车辆政府补贴中的环境成本计量在汽车研发和制造过程中，政府给予了相应的补助，根据政府补助的相关明细，分为车辆研发补助、新能源汽车研发和制造补助和其他。汽车研发补助可分为传统燃油汽车的补助和新能源汽车的补助，其分摊比例按比亚迪E6在新能源汽车销量中所占比例、比亚迪F3在传统燃油汽车销量中所占比例进行分摊，这部分应当是环境成本的减项，计算出最终的金额，如表3.15所示。表3.16为政府补助分摊至两种类型汽车上的整车政府补助。表3.15比亚迪E6与比亚迪F3政府补助比亚迪E6与比亚迪F3政府补助汇总（元）汽车类型2015201620172018比亚迪F3燃油车44,273,06044,123,610312,293,210143,511,200比亚迪E6电动车57,838,980102,064,960320,670,750299,926,913表3.16比亚迪E6与比亚迪F3整车政府补助比亚迪E6与比亚迪F3整车政府补助（元）比亚迪F3燃油车3.71比亚迪E6电动车21.28（7）车辆研发阶段中的环境成本计量如表3.17所示，比亚迪F3和比亚迪E6在政府补助存在一定差距，这是由于国家对于新能源汽车在铁动力锂电子电池项目、新能源产业发展补助方面的补贴力度较大，而燃油汽车的研发倾向于研究动力系统。因此两类车型在政府补助上存在一定差距。在汽车销售过程中，按照比亚迪E6在纯电动汽车销量中所占比例和比亚迪F3在传统燃油汽车所占比例进行分摊，计算出最终比亚迪E6和比亚迪F3的销售费用。表3.17比亚迪E6与比亚迪F3近年销售费用比亚迪E6与比亚迪F3近年销售费用汇总（元）汽车类型2015201620172018比亚迪F3燃油车498292100669941660997143654247890368.5比亚迪E6电动车241059672540409782274428092225090631.5表3.18 比亚迪E6与比亚迪F3整车销售费用比亚迪E6与比亚迪F3整车销售费用（元）比亚迪F3燃油车2395.13比亚迪E6电动车3188.18如图3.18所示，比亚迪在销售过程中注重新能源汽车的推广，因此在数额上比亚迪E6的销售费用比比亚迪F3的多。（8）车辆全生命周期的环境成本计量图3.19比亚迪纯电动汽车E6与燃油汽车F3生命周期各阶段环境成本图3.20比亚迪纯电动汽车E6与燃油汽车F3能耗与污染物排放比亚迪E6在全生命周期内环境成本汇总为11284.52元，比亚迪F3在全生命周期内环境成本为8177.07元，相差金额3107.45元，其中比亚迪E6和比亚迪F3在全生命周期的能耗、行驶过程中的能耗和销售费用中的差额较大，其中比亚迪E6和比亚迪F3在全生命周期的能耗的差额为-2019.33元，行驶过程中的能耗的差额为-2363.08元，销售费用的差额为793.06元。在销售过程中产生正差额是因为比亚迪公司加大电动汽车的宣传，在全生命周期的能耗中产生的负差额是因为电动汽车的动力系统节能所造成的。总而言之，在全生命周期的环境成本核算的体系下，比亚迪E6与比亚迪F3相比，比亚迪E6更为节能。也就是说，电动汽车相较于燃油汽车，电动汽车的环境成本较少。四、比亚迪公司环境成本管理存在的问题及解决方案（一）存在的问题及原因1.研发过程存在问题及原因在研发过程中，比亚迪公司大多将资金分配到电动汽车和燃油汽车上，但也投入某些项目，因为其公司垂直整合程度过高，支持自主研发，因此在资金的运用上并不是很合理，因此存在研发费用合理运用的问题。2.制造过程存在问题及原因在制造过程中，由于比亚迪E6车身质量较比亚迪F3偏大，因此会造成更大的能耗和污染物的排放；在比亚迪E6和比亚迪F3制造过程中，或多或少的使用了排放污染物大的材料，因此在制造过程中存在着需要降低电动汽车质量、使用环保材料的解决措施。3.销售过程存在问题及原因在销售过程中，企业在宣传车型时，更多的是宣传汽车的性能、外观、在行驶过程中的能耗，但较少的宣传节能环保电动车，没有引导消费者意识从“性价比”过渡到节能减排。为了适应国家新政策新趋势，企业应该加大宣传节能环保电动车。4.行驶过程存在问题及原因虽然比亚迪E6为电动汽车，但在行驶过程中的能耗和污染物的排放依旧占据较大的位置。电动汽车旨在消费者在行驶过程中污染物减少，虽然相对于燃油汽车的能耗和污染物的排放与电动汽车对比相对较少，但仍然有一些电的能耗问题亟待解决。5.报废过程存在问题及原因在汽车报废回收过程中，比亚迪E6的环境成本高于比亚迪F3，说明比亚迪E6在汽车报废回收中成本较多，这是为了环境友好而产生的费用。在汽车制造过程中，比亚迪E6与比亚迪F3的环境成本相差不大，所以在汽车制造过程中比亚迪E6并不比比亚迪F3少，因此存在着一系列工序的问题。（二）降低环境成本的解决方案1.改善电能结构，降低能耗成本改善电能结构，降低汽车在行驶过程中的能耗成本。在使用阶段，纯电动型汽车会环保造成了巨大的影响，这是因为我国现在大多是利用燃煤资源来进行发电。不仅会对土地资源造成破环，而且排放物会伤害我们的生态环境。可以改善电能结构，如水电太阳能发电等新能源对比传统的利用燃煤来发电，不仅可多次利用，而且对环境的负面影响可忽略不计，因此应该注重对于这些技术的鼓励，也应该提高燃煤的发电效率，发展一些新技术，降低能耗成本。对于残留的污染物，集中起来处理以保护环境。2.提高回收工艺水平，减少回收处理环境成本在旧废汽车的回收时，降低了对外气体的排放，从而降低全生命周期中的环境成本。若回收工艺水平低不仅让企业承担更多的回收处理成本，而且对环境污染也较大。因此提高回收工艺，对电动汽车或传统汽车进行回收处理，对于减少回收处理环境成本具有重大意义。加强对动力电池技术的研究，提高动力系统的效率。3.强化针对性研发，提高研发效率由于垂直整合程度较其他车企比较高，因此比亚迪内部会出现研发的时候松散、资金缺乏的时候只能照顾少数流程。因此在新能源汽车车企的价值链经过重整后，应该提高企业的研发费用，强化针对性研发增加研发人员的工资，以提高研发效率、降低研发费用损耗和获得核心科技。4.引导消费者意识转型，降低整体环境成本比亚迪要顺应当下的汽车产业发展新形势与国家的政策导向，在销售过程中应该加大宣传节能环保电动车，引导消费者消费意识转到节能环保的问题上来。总体上看，电动车的能耗和污染物的排放都少于燃油汽车，因此有加大宣传力度，引导消费者意识转型，降低企业整体环境成本的必要。5.制造使用环保材料，降低制造环境成本无论对于传统燃油汽车或者纯电动汽车，比亚迪公司在制造过程中均应使用环保材料，减少污染的排放，减少因汽车制造而产生的环境成本。在汽车制造的车间，应按固定时间检查污染物的排放，使用过的材料应回收，大大减少环境成本。6.减轻电动汽车质量，降低电动汽车环境成本与传统燃油汽车相比，电