营改增风险提示以案-纳税人学堂

“营改增〞趋势展望

&

企业涉税风险提示2021年9月第一局部“营改增〞趋势展望〔一〕“营改增〞前期试点进程回忆营业税改征增值税试点已完成进度一览表试点时间2012年1月1日2012年9月1日-12月1日2013年8月1日2014年1月1日2014年6月1日试点地区上海（无营口）北京等11个省、市（无营口）全国（含营口）全国（含营口）全国（含营口）试点行业“1+6”

交通运输业（除铁路运输）6个现代服务业“1+6”

交通运输业（除铁路运输）

6个现代服务业“1+7”

交通运输业（除铁路运输）7个现代服务业（增广播影视）“2+7”交通运输业（增铁路运输）

邮政业7个现代服务业“3+7”交通运输业

邮政业电信业

7个现代服务业+“3+7〞第一局部“营改增〞趋势展望〔二〕已纳入“营改增〞试点的应税效劳范围邮政服务交通运输电信服务研发和技术鉴证咨询广播影视服务信息技术文化创意有形动产租赁物流辅助第一局部“营改增〞趋势展望〔三〕暂未纳入试点的行业生活效劳业房地产(不动产)建筑业金融保险业第一局部“营改增〞趋势展望〔四〕目前反映“营改增〞改革趋势的关键词适时〔适应改革时机〕力争完成〔替代了原来的“全面完成〞〕第一局部“营改增〞趋势展望〔五〕税率和计税方式的明确与未知已明确：?财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知?〔财税【2021】110号〕◆建筑业适用11%税率。◆交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。※未知※金融保险业、生活性效劳业的税率？〔传闻：6%〕4大行业中哪些特定工程适用简易计税？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔一〕容易产生歧义的“营改增〞应税效劳工程1.交通运输业〔1〕厂区内车辆短距离倒运【案例】营口市XXX运输公司使用5辆自卸式小型货车长期为营口XX矿产资源提供货场短距离倒运效劳，按月结算货款，并按装卸搬运，依6%的增值税率缴纳增值税。有何风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔一〕容易产生歧义的“营改增〞应税效劳工程1.交通运输业〔2〕企业之间长距离皮带传输【案例】营口XXX港口效劳通过皮带传动设备，将港口停靠船舶所载运的煤炭传输至营口XX，该企业按装卸搬运效劳，依6%的增值税率缴纳增值税。有何风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕提问：取得票面开具的“税率〞低于法定税率的增值税专用发票，又无特殊规定的可否抵扣？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔一〕容易产生歧义的“营改增〞应税效劳工程2.设计效劳〔1〕工程设计【案例】大石桥市XXX机器制造，2021年4月对本企业厂房实施改造，由营口XX建筑设计公司提供工作设计效劳。设计完成后支付设计费，并取得增值税专用发票，申报抵扣进项税。该企业是否存在风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕工程设计效劳是增值税应税工程，但不能理解为只要是增值税应税工程，取得相应的增值税专用发票就可以抵扣。再比方电梯，销售电梯肯定要交增值税，但企业购入电梯安装在办公楼使用，即使取得了增值税专用发票也不能抵扣进项税。关于“工程监理〞第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔二〕近期发生的增值税扣税凭证抵扣风险1.认证后失控的增值税专用发票【案例】营口市XXX钢材销售系增值税一般纳税人。2021年5月，自称是上海市XX实业业务代表的陈某来到该公司，称有一批质量好、价格低的角钢。双方达成合作议项后，陈某于2021年6月3日将角钢运抵该公司。公司验货后，支付货款35.73万元，并取得4份“上海市XXX实业〞开具的增值税专用发票。经网上认证通过，当月入账申报抵扣增值税。2021年10月，公司主管税务机关通知，该4份发票为“认证后失控发票〞，不得作为增值税扣税凭证。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕认证后失控的增值税专用发票常识〔1〕认证时失控发票&认证后失控发票〔2〕产生原因：销售方未申报纳税〔3〕如何防范第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔二〕近期发生的增值税扣税凭证抵扣风险2.税收缴款凭证【案例】营口市XX建筑机械制造系增值税一般纳税人，委托德国某企业为其提供广告设计效劳，支付设计费30万元。该企业以德国公司在中国境内无经营场所，当属临时纳税人为由，依照3%的征收率为其代扣代缴了增值税。并以取得的税收缴款凭证申报抵扣了进项税。该企业操作存在何种风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕税收缴款凭证的抵扣常识◎向境外单位和个人代扣代缴增值税，必须按适用税率代扣代缴。◎税收缴凭证作为增值税扣税凭证的必须同时附带：☉书面合同☉付款证明☉境外单位的对账单或者发票四者缺一不可！！！第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔三〕视同销售业务【案例】营口市XXX机械设备制造2021年1月购入14台笔记本电脑赠送给优质客户，支付货款7万元，取得增值税专用发票。企业会计在对此笔业务进行财务核算时出现意见分歧，有的认为该笔业务对应的进项税不能抵扣；有的认为可以抵扣，但赠送时应视同销售。哪一种处理方法是正确的呢？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕?中华人民共和国增值税暂行条例?第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔一〕用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第二十二条条例第十条第〔一〕项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔三〕视同销售业务【案例】营口市XXX起重机械2021年11月企业以新研制的小型起重机作为试验品进行使用强度实验，是否需要视同销售缴纳增值税？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕?增值税暂行条例实施细那么?第四条单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物：〔一〕将货物交付其他单位或者个人代销；〔二〕销售代销货物；〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔四〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；〔五〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；〔六〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；〔七〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔三〕视同销售业务【案例】A、B两企业出于经营开展需要，于2021年3月合并。根据协商，A企业负责安置原有职工，将全部资产〔主要是库存货物〕和负债转到合并后企业名下。A企业转移存货的行为是否需要缴纳增值税。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕?国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第13号〕纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔三〕视同销售业务【案例】营口市XX会计师事务所因业务需要向营口市XXX计算培训中心租借电脑10台，协议支付租金1万元。在使用过程中，因电源插座故障，导致2台电脑的主板等部件被烧毁。实际向出租方支付租金1万元，设备赔偿金0.15万元。出租方提供有形动产租赁效劳的销售额应如何确定？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕根据?财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税[2021]106号附件一〕?营业税改征增值税试点实施方法?的规定：销售额，是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费。因此，企业提供有形动产租赁效劳，由于承租方违约收取的违约金和赔款应当作为价外费用与租金一起缴纳增值税。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔三〕视同销售业务【案例】大石桥市XX仓储于2021年9月承租大石桥市XX机电设备厂仓库及周边场地开展仓储业务。经营期间在仓库外空地种植树苗。2021年3月，大石桥市XX机电设备厂要收回土地，连同土地上的苗木也一起收回，出租方支付承租企业一笔苗木补偿费，承租企业取得的苗木补偿费是否需要缴纳增值税？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕

承租方由于出租方收回土地的同时收回苗木而取得的苗木补偿费，属于销售苗木的行为。因此，承租企业收到的苗木补偿费，应按照适用税率缴纳增值税。有形动产融资租赁的特殊业务--融资性售后回租〔四〕其他风险案例【案例】XX市XXX超重机械2021年1月购入大型车床2台，购入价270万元。2021年1月，企业因流动资金紧张，将上述设备销售给经批准有融资租赁经营资质的XX市XXX租赁后，又租回使用，年租金65万元，租期5年。出售时，该企业应如何进行涉税处理？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2021年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

一、增值税和营业税

根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

……

本公告自2021年10月1日起施行。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕【案例】某公司取得以下图所示货运专票，可否抵扣？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕?国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知?〔国税发[1995]192号〕第一条第〔一〕款第2项准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等工程的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关工程必须相符，否那么不予抵扣。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕【案例】营口XX生物医药2021年2月购入安保视频监管设备一套，取得增值税专用发票，可否抵扣进项税？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕温故知新：智能化楼宇设备普遍认同的智能楼宇设备包括：闭路电视监控系统、保安报警系统、周界防范系统、门禁系统、智能停车场系统、访客对讲系统、电子巡更系统、智能一卡通系统、播送及背景音乐系统、网络信息效劳系统、卫星接收和有线电视系统、综合布线系统、宽带网络信息效劳系统和消防报警系统等。第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕〔四〕其他风险案例【案例】盖州市XXX丝绢2021年1-11月接受营口市XX仓储效劳公司提供的仓储效劳，逐月结算仓储费用，取得票面“税率〞为3%的增值税专用发票。该公司认证并入账抵扣了进项税。这是否存在风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕?财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知?〔财税【2021】106号〕附件2?营业税改征增值税试点有关事项的规定?一、试点纳税人有关政策……〔六〕计税方法。……4.试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。……举一反三【假设案例】盖州市XXX丝绢2021年1-12月接受营口市XX客运公司提供的职工通勤班车效劳，逐月结算客运效劳费，取得票面“税率〞为3%的增值税专用发票。该公司认证并入账抵扣了进项税。这是否存在风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕“106号文〞附件2第一条第〔六〕款第1项：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输效劳，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输效劳，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。“106号文〞附件1?营业税改征增值税试点实施方法?第二十四条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：

……

〔四〕接受的旅客运输效劳。〔四〕其他风险案例【案例】2021年2月，营口XXX建材委托A运输公司向吉林省运输货物。因时间紧，A运输公司将一局部业务分包给B运输公司。运输完成，建材公司向A运输公司支付运费10万元，A运输公司向B运输公司支付分包运费4万元，余额作为自己的运输收入；A、B两家运输公司分别向建材公司开具了6万元和4万元的货运专票，建材公司认证并抵扣了进项税。上述处理中，3家企业分别存在哪些涉税处理风险？第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕第二局部“营改增〞风险提示〔以案说法〕建材公司——虚开增值税专用发票?中华人民共和国发票管理方法?第二十条：所有单位和从事生产、经营活动的个人在购置商品、接受效劳以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。A运输公司——未按规定申报纳税，甚至是偷税。“106号文件〞附件1?营业税改征增值税试点实施方法?第三十三条：销售额，是指纳税人提供给税效劳取得的全部价款和价外费用。B运输公司——虚开增值税专用发票?中华人民共和国发票管理方法?第十九条：销售商