【财务报表重大错报风险要素识别与评估9000字（论文）】

财务报表重大错报风险要素识别与评估目录13515一、前言 一、前言2020年以来，瑞幸咖啡的业绩呈现出明显的上升趋势。这一不寻常发展的趋势，先是引起了上海证券报、中国证券网等大众媒体的调查和监督。经国家各级监督管理部门联合审查后，发现该企业虚构收入。对此，就出现了一种“高增长幻象”。瑞幸咖啡的造假行为被披露后，反映出上市公司和其内部大股东的诚信度，当然还有会计师事务所的职业水平，换言之，其作为市场监管的第一道防线，需要承担一定的企业社会责任。进行财务报表分析在重大错报风险评估，有助于识别重大错报风险，防范审计风险，具有重要意义（一）适应错综复杂的经济发展环境面对复杂的市场竞争环境，中小企业必须广泛应用现代信息技术，拓宽经营渠道，扩大自身规模。需要注意的是，在工作过程中，难免会出错，这就会增加审计工作的工作量。因此，在新经济发展模式下，财务报表分析在重大错报风险评估中的应用具有不可或缺的重要作用，应引起企业相关部门的重视。基于此，就可以提高企业财务管理工作的效率，并促进企业自身的发展。（二）有利于提升审计工作开展的效率目前来看，国内中小型会计师事务所的发展面临着严峻的挑战。必须采取合理措施降低审计成本，以实现经济效益最大化。财务报表能够对重大错报风险进行分析，同时也能降低运营成本。也就是说，如果将财务报表分析应用于中小型会计师事务所重大错报风险评估，可以在不影响工作能力的情况下降低经营成本，并促进中小型会计师事务所的发展，使其财政工作更容易登上一层新台阶，切实提高审计工作的效率和效益。在此基础上，优化审计资源的利用情况，保障我国财政事业的顺利发展，提高发展水平。（三）控制审计风险的需要市场经济发展背景下，应将财务报表分析应用于重大错报风险评估，以提高审计工作的效率和质量，满足金融从业人员在市场经济发展中的需求。近年来，国内经济发展水平明显提高，为追求经济利益而做出欺诈行为的企业层出不穷。所以，导致企业信息泄露的真实性和有效性存在争议。换言之，需要将财务报表分析应用于重大错报风险评估，进而有效提高企业控制操作风险和套期风险的能力。二、重大错报风险概述（一）重大错报风险的概念《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》中第十四条明确规定，所谓的重大错报风险，其主要是指财务报表在审计前存在重大错报的整体可能性。但要特别注意，以下几个方面是重大错报风险的含义：第一，被审计单位财务报表的重大错报风险存在于被审计单位内部，与法定审计师审计无关。即可能导致公司财务报表出现重大错报的影响，有许多是公司财务报表的因素；第二，并非所有账目错报都是重大错报。换一种说法，如果违规行为是重大的，则主要由会计师根据专业经验对其进行评估和确定，实际上，只有重大错报才会影响会计师向被审计单位出具的审计报告的编制，并会影响审计风险；第三，审计师无法识别公司账目中的重大错报，也无法确认公司账目中不存在重大错报。第四被审计单位的重大错报风险主要与审计前的重大错报风险有关，因此，会计师计师可能无法控制重大错报风险。为确保在适当的限度内管理审计风险，注册会计师必须对风险进行严格控制和检查。（二）重大错报风险的分类目前来看，企业财务报表重大错报风险主要分为以下两种类型：一是与财务报表之间存在整体联系的；二是与各种类型的认定存在联系的。在财务报表层面，注册会计师应格外谨慎，主要因为不同类型的索赔会被风险所影响。公司管理层舞弊问题与诚信问题存在直接关系，因为公司管理层经常参与此类问题，管理层提供的任何审计证据的可靠性都必须得到验证。同时，还需要评估和考虑到其他审计证据所具有的真实性。当然，还可能存在重大错报的风险，包括但不限于单一交易行为、账户余额或有关事项，这主要是因为涉嫌欺诈的公司管理层可能会绕过内部控制。在认定层面，重大错报风险的主要关注点是确定未来审计程序将如何执行。固有风险是在公司缺少内部控制时的虚假陈述可能性，对于认定有一定的影响。尽管对于其他错报可能需要考虑与一些影响较小的错报共同考虑。然而，由于内在风险受多种因素影响，其影响可能与一项或多项有关。依据相关的法规，被审计单位的治理人员负责制订、实施和维护内部控制。主要是为了不发生虚假陈述，或在无法防止此类虚假陈述的情况下及时发现和纠正虚假陈述。事实上，如果企业的内部控制不能实现上述目标，那么企业将面临一定的控制风险。根据审计实务的需要，会计师可以通过单独或组合评估内在风险和控制风险来识别和评估重大错报风险所带来的影响。（三）重大错报风险评估的内容第一，在认定阶段评估重大错报风险。实际上，无论是在财务报表层面还是在认定层面内，都必须首先考虑已识别的风险。这意味着，如果风险与实体的整体账户相关并且可能影响一个或多个认定。相反，风险在于认定阶段。应该注意的是，公司治理通常优先于内部控制中固有的风险。但是，风险评估过程必须基于三个因素：一是风险发生的原因；二是这些风险导致的错报是否会产生重大影响；三是风险发生的可能性。换言之，如果公司的控制环境薄弱或缺乏整体的信息控制，则报表层面的风险会更高。审计师应考虑到某些风险可能是由被审计单位自愿承担的。例如，一些小型企业由于规模限制无法实现不兼容的分工，只能一定程度的承担风险。第二，需要评估认定层面的重大违规风险。如果在认定层面内出现差异，审计师可能需要考虑与损益表、资产负债表和相关披露中的重大交易事件认定有关的可能性。例如，应明确产生的收入、支出的完整性、资产余额的存在。当然，同时也要考虑到很多异常风险。在对风险大小进行评估的时候，注册会计师应当运用经验来判断风险范围，并确定可能导致重大错报的一些原因。例如，注册会计师需要分析与主体账户相关的不可预见事件的影响，以及这些影响是否会影响主体的正常生产经营这就需要首先考虑主体的性质是否决定其容易发生错报的可能性。例如，根据收入的性质，收入认定容易出现虚假陈述，并增加欺诈风险。同时，注册会计师还必须在历史经验的认定层面，确定异常情况对被审计对象错报的影响。目前来看，评估认定层次的错报风险应从以下几个方面入手：一是注意公司高级管理人员如何看待已识别的风险，尤其需要对一些消极或冷漠的态度进行深入的考虑；二是了解公司管理层采用了哪些风险管理方法来管理风险，以及能否适用于公司的具体发展情况；三是在评估认定层面的错报风险时，应注意被审计单位为应对风险和相关内部控制所采用的政策以及程序的有效性。第三，需要特别考虑的重大错报风险。目前来看，该种类型的风险主要包括以下几种：一是欺诈风险。欺诈会对帐户产生重大影响。一些专家和研究人员认为，审计师需要识别导致欺诈风险的关键因素，并意识到欺诈的可能性；二是复杂的交易或问题需要特别注意，复杂的业务问题是容易失败的；三是需要人工评价或主观判断的商业事件。例如，在被审计实体的财务报表中，管理层将被要求在审计过程中评估实体的具体情况，必须考虑到每个人在某些情况下对原则和观点的理解不同。而且由于很多判断是基于未来的预期，所以会存在一定的不确定性；四是与近期企业发生的各种重大变化相关的风险。这些变化可能包括法律法规的变化、高级管理人员的变化等；五是重要利益相关者的风险。一般而言，正常范围以外的重大关联交易需要特别考虑。也就是说，企业的注册会计师可以了解被审计单位关联方交易之间的关系。在查阅相关文件和联系管理层获取相关信息时，应谨慎行事，并考虑是否存在关联方对公司施加支配影响的情形；六是对存在严重异常或超出被审核方日常工作范围的重大事务进行评估，在这种情况下，即使重大错报发生的可能性不高，也需要引起企业的高度重视。三、财务报表重大报错风险评估面临的障碍（一）收集资料缺乏系统性现如今，对重大报错风险识别和评估仍然缺乏完整的系统化知识，同时相关工作流程的结构也有待优化。在此基础上，将会压制收集信息的速度，拉低了审计的工作效率和水平，更不用说对风险的分析和评价了。一般而言，财务报表分析可以在有关实体及其行业的信息可以形成有机系统的假设下评估重大错报风险。需要注意的是，目前很多企业都在与中小审计事务所协商审计，导致信息无效。此外，这些中小审计事务所对目前所处的行业缺乏比较深入的了解。因此获取信息的过程非常繁琐。甚至还会容易盲目收集大量的垃圾信息，进而对审计师有效识别和评估财务报表重大错报风险产生一定的消极影响。（二）经验主义严重为确保有效识别和评估重大错报风险，有必要充分了解企业所处不断变化的市场环境，全面评估其潜在风险，避免出现非必要的错误。还需要对审计项目期间公司的整体绩效有一个全面、系统的了解。中小型审计事务所无法收集有关其正确工作表现的相关信息，其工作完全基于其主观判断，这种方法更有可能产生重大错报的风险。新时代背景下，由于社会经济发展脚步的不断加快，使得企业的管理方式也越来越多样化。但需要注意的是，管理技术水平的不断提高，也会引发很多的欺诈现象。所以，在评价工作中，经验主义已经不能在错报风险的识别和评估中起到有效的作用，也就是说，只有摒弃经验主义，才能有效地发挥出其对重大错报风险的识别和评估作用。（三）审计人员缺乏相关的知识储备运用财务报表对重大错报风险进行分析，因此需要提高员工的资质要求。事实上，在实际工作过程中，员工需要了解行业基本情况、发展规划、经济形势、管理制度和潜在经营风险等客户基本信息。这就要求审计人员必须掌握一定的企业管理知识，但需要注意的是，当今大多数审计人员知识有限，在审计工作中会出现失误，并对企业工作的开展产生严重的消极影响。由于审计人员能力不足，导致很多会计师事务所只注重数据的收集，没有根据实际情况进行详细的数据分析，因此收集到的数据在价值方面存在一定的片面性。此外，在数据收集的过程中，很多收集到的信息和数据，往往对重大错报风险评估没有什么帮助，因此，这就会导致重大错报风险处理流程过于形式化。四、财务报表重大错报风险的防范对策（—）多种渠道收集信息由于重大遗漏风险审计的范围广泛、多种多样，所以获取相关信息的渠道必须准确合理。但是对这些方法进行运用时，需要较高的灵活性。这主要是因为它们可以在不同的方式下，应用于不同的目标，并需要使用不同的解决方法。例如，在询问方式中，注册会计师应事先充分考虑询问的主题、内容、环境等，并从询问技巧入手。此外，在询问欺诈审计时，还应该设计一些从被询问人的角度更容易回答的常规问题，并在沟通过程中，引导被询问人回答一些问题。然而，它不是直接与涉嫌欺诈的内部人员讨论欺诈情况，而是提供线索。也就是说，可以在审计过程中，通过组合不同的方法来了解一些情况。比如，在对被审计对象的内部控制进行审计时，需要简单地通过观察法来获取该领域内更有效的审计证据，虽然在这种情况下所做出的评价严重缺乏客观性和准确性，但却能够提高审计工作的效率和质量。（二）科学评估重大错报风险水平对于新审计风险模型，假如风险稳定，审计风险越高重大错报风险水平就越低。因此，为了管理审计风险，注册会计师需要采取更有效的步骤来实施计划和审计程序，保证有足够的审计证据。由此可见，在财务报表层面准确计量重大错报风险是一个判断过程，其最终目的是在降低审计成本的同时降低审计风险。现在，注册会计师需要详细分析审计项目的具体细节，以评估重大错报风险，系统地讨论审计结果，采取准确的办法进行评估。当然，还需要选择适当的方法在财务报表层面对重大错报风险水平进行明确。事实上，新的审计风险模型可用于粗略估计重大错报风险的水平，但主要用来评估重大错报风险。（三）拟定总体应对措施由于可能导致重大错报风险的因素来自多方面，使得某一因素对财务报表的影响具有较高的广泛性。所以，仅使用一种具体的认定方式是远远不够的，还需要制定全面的审计计划。并从以下几个方面入手：第一，首先任命专家或有经验或高资历的专家组进入审计组；第二，在审计过程中注重收集和评论审计证据，注册会计师应始终保持职业怀疑态度；第三，加强有关问题的管理和规范。审查审计人员的行为，执行有效的监督和指导，以及严格的监督程序；第四，在执行审计程序时，可能会做出“意外行为”，使审计组成员无法理解审计过程或内容，从而阻碍审计的执行；第五，审计程序的时间和范围可能会根据当前情况发生变化、补充或调整。（四）注意两个层次重大错报风险审计的内在联系重大错报评估风险的最终评估结果表明，重大错报风险受到很多因素的影响，同时也会降低财务报表水平。由此可见，这些因素可能与某些债权有关，也可能与许多具体债权有关。也是为什么注册会计师应当了解和审视两个层面对重大错报风险的内在关系。第一，在对财务报表层次的重大错报风险进行审计时，应坚持明确的层次，两个层次都应与可能发生错报的领域相关。第二，重大错报是否会在财务报表层面挂钩，这是因为它可以针对列报风险进行审计，并可以在识别层面为审计重大错报风险提供方向和指导。审计与多个重大错报风险拥有联系时，也应考虑特定财务报表内的不准确之处。可以防止盲目实现审计目的，充分利用审计资源，规避账目重大错报风险。五、基于瑞幸咖啡的财务报表重大错报风险案例分析（一）案例介绍2020年2月1日，调查机构浑水公司收到匿名举报报告，这个报告说从2019年第三季度，瑞幸咖啡就已经开始对财务和运营数据进行造假，对门店的许多数据都进行的夸张宣传，浑水公司认为其指控属实，并在社交媒体上公布该结果，当日瑞幸股价暴跌81%，但瑞幸咖啡都没有承认这些指控。2020年4月22日，瑞幸咖啡公布了22亿元的财务造假信息，根据三季度财报数据表明，公司第二季度收入约九亿元，第三季度收入约十五亿元，第四季度收入约二十亿元，如果将造假的部分去掉，那么瑞幸的收入将减少一半，浑水报告的指控已经基本坐实。安永在审计报告中还指出，瑞幸咖啡及其关联公司快速增长的商业模式存在问题。4月2日，瑞幸咖啡股价已经跌幅超过了四分之三。6月29日，瑞幸咖啡正式在纳斯达克摘牌，并进行退市备案。瑞幸咖啡事件引起了公众的极大关注，财务造假事件也被社会各界报道。虽然这是一起典型案例，但也绝非有财务舞弊行为的唯一一个，有调查指出，2010-2019年间，财务舞弊的企业分布于各个行业、各个省份，其中过半数企业金额在一亿元以上。国家的宏观发展，企业的长期经营和投资者的理财信心，无疑会因为这种事件受到严重打击。针对上市公司的财务舞弊事件，有必要分析其原因、如何辨别、造假方式等各方面情况，并提出有针对性的对策。（二）重大错报风险的评估1.管理层缺乏诚信商业诚信问题通常会导致公司控制环境薄弱，从而增加财务报表层面的重大错报风险。此次瑞幸咖啡曝光的黑天鹅事件，对外界一致宣称是公司首席运营官刘剑的财务造假行为。但将瑞幸咖啡披露的信息与浑水的做空报告进行对比后可以看出，这种无孔不入、精心策划、规模巨大的财务造假案，仅靠高管个人是无法完成的。此外，在神州系工作了10多年的老员工刘剑，在2018年才进入瑞幸咖啡，同时也没有持有公司任何股份，所以他不太可能独自策划这一事件2.存在较大业绩压力尽管瑞幸咖啡的管理层已通过股权抵押贷款套现了49%的股票，但我们认为股权抵押贷款是更常见的融资方式。事实上，担保贷款通常会要求一定的担保比例，同时担保物的价值也必须等于债券金额的150%或130%，如果不能兑现权利的现金担保或追加股份协议，将被“强制清算”。换言之，如果瑞幸咖啡不得不清算，那么市场上将会有大量的瑞幸咖啡股票被抛售，这就可能会打破供需关系的平衡，导致股价的大幅下跌。因此，其他股权支持的贷款担保可能会出现短缺，从而导致强制性的破产清算。而这绝不是投资者对其所投资资金的真实商业意图，也就是说，瑞幸咖啡的管理层做出如此大额的持股举动，显然违背了股东的真实意愿。同时也存在严重的诚信问题，并对国内的股票市场产生了严重的消极影响。3.信息系统的一般控制薄弱目前来看，其对信息技术的一般控制效果不好，使错报风险大量增加。对瑞幸咖啡财务造假案进行调查后发现，11月23日，瑞幸咖啡的餐号排序规则开始发生变化，数字不再按照顺序排序，也就是说，餐号由跳跃的数字生成，这也说明生成餐号的顺序参数逻辑有问题。也表明公司整体管理存在重大弱点，整体管理力量相对较弱。实际上，整体控制不佳通常会对部分或全部财务报表的认定造成一定的影响，从而使重大错报的风险提高。并且账户中的某些销售收入项目可能与某些源文件对不上，例如公司开具的发票。同时，销售交易的“完整性”确定也与信息系统无法生成连续编号的销售发票有关。另外，由于咖啡的收入与订单等多方面有关系，所以订单数量的错误会影响咖啡的正确收入。也就是说，作为影响财务报表层面重大错报风险因素之一的信息系统，存在整体控制薄弱的情况。4.公司财务指标异常就瑞幸咖啡的财务欺诈案而言，2019年第三季度，广告费用增加了1.5倍。然而，需要牢记的是，尽管广告成本很高，但瑞幸咖啡的广告收视率自2019年6月以来一直在下降。换言之，无论是从全行业的角度还是从特定的广告公司的角度来看，从公司外部获得的信息与公司内部提供的信息是矛盾的，因此利用这些夸大的广告成本，会引起社会各界的密切关注。有关调查数据显示，2019年第三季度，瑞幸咖啡的虚增利润已经快达到四亿元，而瑞幸咖啡披露的广告费用也被高估至3.36亿元。由此可以推断，可能是因为难以达到预期的盈利目标，瑞幸咖啡的管理层高估了企业自身的盈利能力。然而，这些被高估的广告支出很可能被用来平衡公司虚增的收入。因此，这也导致欺诈性交易和虚增收入情况的严峻，并带来收入识别失实的主要风险。基于此，不难发现瑞幸咖啡管理层的诚信缺失，导致其存在重大错报风险，并影响了公司的收入认定。（三）案例启示瑞幸咖啡事件，对我国资本市场和美国资本都产生深远的影响。通过本案例的研究，以下几个方面值得关注：一是注意相关警示提醒，并对一些防范风险进行排查。总的来说，如果公司的管理层缺乏诚信管理，那么一般控制就会影响企业重大错报风险，并导致业务扩张的一般控制较为薄弱。瑞幸咖啡的财务造假事件向关联方转移了巨大财产金额。此外，还通过虚增广告成本和营业利润，实施财务造假行为。该案件中永安会计师事务所的所作所为，与当前安然会计师事务所的行为高度相似，因此需要对永安会计师事务所需要承担的责任进行探讨。在此基础上，会计师事务所需要重视审计工作严重失真的风险，特别是需要开展综合风险研究，进而提高自身的审理工作效率和质量。也就是说，不准确的公开财务报告问题应特别注意当前货币基金的大量通货膨胀情况。此外，还需要保证注册会计师的独立性，对审计机构的审计程序进行审查，避免类似于安然会计师事务所事件的再次发生。二是提高自身的自律能力，优化工作环境。目前，就国内的会计师事务所而言，其必须选择科学合理的选择客户。也就是说，公司对管理严重不诚实的公司，应有选择的拒绝为其提供审计服务。一般情况下，控制设计差、严重失信以及内部控制管理存在问题的公司，其存在的重大错报风险会较高。因此，站在高风险客户的角度来说，在出具审计报告之后，如果该审计报告存在严重的错误，那么将会给该公司带来不可估量的审计风险。因此，在法律诉讼的情况下，将要求审计公司承担责任。此外，为了管理严重缺乏诚信的审计客户，他们的业务还可能会影响相关注册会计师的独立性，而独立性是注册会计师工作的核心所在。所以，企业应中断这项业务，并在法律允许的情况下，对业务协议进行解除。三是加强能力建设努力提高审计工作的质量。目前来看，注册会计师的专业性是对注册会计业务实施的重点，专业的注册会计师对一些实践中的基础知识理解透彻。同时也会努力提高他们的专业水平，并充分利用现代审计技巧，提高审计工作的质量和效率。需要注意的是，其不但能够降低高风险审计工作所面临的风险，还能有效减少审计工作中的失误。事实上，就审计工作的所有阶段而言，必须加强业务发展阶段的监督力