【现代中小企业内部控制存在的问题及对策案例（数据图表论文）9300字】

现代中小企业内部控制存在的问题及对策案例TOC\o"1-2"\h\u22540摘要 前言目前，我国的市场经济体系在逐步完善，改革开放程度也有所提高，而此时中小企业的发展程度成为影响国民经济增长进度的不可或缺因素。就现在来说，中小企业之间的竞争日益激烈。企业已经意识到了生存和发展的迫切性。但是，就发展时间较短的中小型企业来说。在自身发展过程中对内部控制没有给予足够的重视。众多中小企业的控制性能较低，无法适应变化无常的市场，这样的话我国中小企业很难实现其战略目标。致使内部控制问题成为一大批中小型企业变革转型的最大弊端。可以说，社会经济发展到一定阶段就会出现内部控制这个产物。为了更好地服务于企业的生产和管理层的管理。一个自我检查、调控的自控系统慢慢地产生于无形间。内部控制因管理需要而生，由管理人员在实践中创造。随着内部控制的不断演变发展，内部控制理论也在不断改进和提高。实践结果表明：企业拥有内控就会变得强大。企业失去内控就会变弱。企业没有内控就会彻底乱了。所以，中小企业为了确保企业资产的安全，使其在竞争激烈的市场环境中长久地发展，更好地适应中国的大形势，树立合理的内部控制意识极其重要。2内部控制理论基础2.1内部控制的含义古书《周礼》中最早体现了我国内部控制制度的产生。《周礼》注重审计、会计复核与检查，设置了专门的监督官员或监督机构。在远古的周朝采用先进的抽样技术来检查会计账本，监督工作以官吏监督为主，督促他们完成上缴的贡赋，监督他们的政绩，以及是否违法乱纪、贪污腐化等等。内部控制是如何形成的呢？实际上，内部控制是企业的经营管理者在他们的经营活动中总结创造出来的。任何事物的产生和发展都不是无凭无据、一蹴而就的。内部控制也不例外。可以说它的基础也就是我们熟知的内部牵制制度。内部控制不是静止不前的，它是在企业不断运转的基础上进行的。1992年美国COSO委员会首次公开正式对“内部控制”进行定义，阐述了其基本概念。大概意思如下：第一，负责内部控制实施工作的是企业董事会或者其他管理层领导。第二，我们实施内控制度就是让它来确保企业财务的正确运行。保证企业行为规范符合法律法规的要求。第三，本质是一种企业的管理方式。第四，内部控制的内容包括了管控企业经营活动的方法以及步骤。第五，主要目的就是要提升我们企业的总体水平。包括在企业的经营、管理等各个方面。它使企业有更强实力与他人竞争。2.2内部控制的要素我国的内部控制规范的建立是以国外先进的经济思想为基础。结合了我国的国情，要求我国各个企业内部控制制度建立与实施，应当包括下列五个要素：第一，控制环境。我们的内控制度要想在企业中发挥作用。那么一个适时的内部环境怎能缺失！显而易见环境因素是必不可少的方面。制度的建立与实施似乎都与它有着密切的关系。它通常包括我们企业的经营管理风格。还有机构组织的设置。一些职权的分配。甚至到道德文化。还有什么内部审计委员会等等。第二，风险评估。实际的企业运行中。任何一个企业都会遇到这样那样的风险，而这些风险都是需要评估的。制定目标是我们进行评估的一个大前提。我们就是要让企业认识到潜在的风险。然后他们能明确地辨别研究阻碍企业目标实现的风险，最终确定风险应对的策略。第三，控制活动。一个企业完整的运转活动中，控制活动都是随处可见的。它可以说是为了确保高层领导阶层的指示能够准确的执行而采取的一些政策和程序。经营领导者对所在企业的业绩分析，各个所属部门的日常管理、还有对于企业资料信息的监控与处置等等都是控制活动的一部分。控制活动贯穿于各个阶层和职能中间。发挥着它不可替代的作用，努力让风险控制在企业可以承受的范围之内。第四，信息沟通。一个企业要想扩大和发展，就需要了解行业及社会环境的各类信息来适应社会的发展趋势。那么企业就要明了信息它的重要性，及时准确的搜集信息并让信息在企业内部得到交流与沟通，做到信息为己所用。第五，内部监督。一个企业的内部控制要想有效实施那就离不开内部监督。监督就是全方位更具体地把控内部控制。它对企业的内部控制进行检查。检查它是否被有效地运行，是否存在瑕疵等。及时发现及时纠正，推动企业进步发展。3中小企业内部控制的现状——以华兰公司为例3.1行业状况及公司概况华兰生物工程股份有限公司（前身为华兰生物工程有限公司）成立于1992年，是从事血液制品研发和生产的国家级重点高新技术企业，并于1998年首家通过了血液制品行业的GMP认证。作为国家定点大型生物制品生产企业，公司以雄厚的技术开发实力、领先的技术水平、一流的生产检测设备、科学规范的经营管理和完善的\t"/item/%E5%8D%8E%E5%85%B0%E7%94%9F%E7%89%A9/_blank"质量保证体系。3.2公司内部控制现状3.2.1内部环境在内部控制的五个组成部分中，内部环境是一个先决条件和基本条件，如果没有健全的内部环境，其他四个组成部分就无法运作。下面分析了公司治理、社会责任以及诚实和道德价值三个主要方面。（1）公司治理根据华兰生物年报披露的高管信息，董事长、总经理、财务总监三个重要职位均由创始人高俊芳担任，公司副董事长为其儿子。这样的职务安排显然已经触及了公司治理的主要风险，即公司和大部分股东是否独立于财务、资产等。董事长和总经理也一样，很容易削弱董事会对日常工作管理的限制和控制；加上及董事长和副董事长之间的特殊关系，从而使他们能够采取一致行动，使董事会完全被操纵。因此，公司的内部治理结构看似完整，实际上并不存在，制约因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社会责任《企业内部控制应用指引第4号一一社会责任》指出，企业在日常业务管理中不仅考虑到经济利益，而且考虑到社会利益，并确保充分履行其社会责任和义务。华兰生物非但没有表明医药公司应承担的责任，反而面临着疫苗质量低下的问题，在市场份额被没收时没有充分注意产品质量控制，甚至试图通过操纵生产技术参数来欺骗自己。可见其在日常经营管理中可能存在过度逐利的情况，在履行社会责任上也存在严重缺陷。3.2.2经营风险（1）公司负债规模表1公司2020年的负债规模组成情况单位：万元数额成本单位成本银行贷款131.7911.250.09民间借贷66.407.190.11其他负债16.303.340.20总负债214.4921.780.10资料来源：根据华兰生物近几年的财务报告整理所得从表1中来看，华兰生物在2020年主要采用了银行贷款，民间借贷，以及其他负债方式，来为公司的发展提供资金支持，可以看出该公司的融资渠道中，银行贷款的单位融资成本是最低的，而民间借贷相对来说，单位成本比较高。另外，该公司在2020年的净利润是46.42万元，而总负债成本为21.78万元，说明该公司有将近一半的成本都用来支付负债成本了，但在总体上却没有降低该公司的负债规模。因此，华兰生物需要提高负债风险的意识，才能够有效降低负债规模，减少经营风险的发生概率。（2）公司负债结构表22017-2020年公司负债情况单位：万元2017201820192020短期负债16.0720.5929.5968.75长期负债47.3883.94101.27145.74总负债63.45104.53130.86214.49总资产126.79163.02246.40269.09资产负债率50.04%64.12%53.11%79.71%短期负债率25.36%19.70%22.61%32.05%长期负债率74.67%80.30%77.39%67.95%资料来源：根据华兰生物近几年的财务报告整理所得从表2中，可以看出华兰生物的短期负债，从2017年到2020年该公司都是持续增长的，从2017年的16.07万元上升到2020年的68.75万元；而在长期负债中，该公司的负债也是持续增长的，从2017年的47.38万元一直到2020年负债增长到145.74万元；从该公司的总负债来看，也是持续上升的趋势，从2017年的63.45万元，到2020年，上升到214.49万元；总资产，在2017年是126.79万元，到2020年，上升到269.09万元；资产负债率也随之越来越高，从2017年的50.04%一直增长到2020年的79.7%，且资产负债率均在50%以上，而长期负债率从2017年到2020年有所下降的趋势，但趋势缓慢；在短期负债率中，从2017年的25.36%一直增长到2020年的32.05%，长期负债要远大于短期负债，可以看出该公司的负债结构不是很合理，长期负债结构的比例要比短期负债结构高出很多，长期下来该公司会面临严重的负债风险。（3）公司现金流量情况表32017-2020年公司现金流量情况单位：万元2017201820192020经营活动现金流量净额122.81105.3792.6729.16投资活动现金流量净额56.3041.9019.6020.10筹资活动现金流量净额12.3035.2036.5089.60资料来源：根据华兰生物近几年的财务报告整理所得通过表3可以看出，华兰生物通过经营活动，获取的净现金流，从2017年到2020年持续下降，从122.81万元下降到29.16万元；该公司从投资活动中，获得的净现金流，从2017年到2020年也是持续下降，从56.30万元下降到19.60万元，从2020年开始又有了缓慢的回升，从2019年的19.60万元到2020年的20.10万元；公司在筹资活动中，获得的净现金流是在持续增加，从2017年12.30万元增加到2020年的89.60万元。由此看出，该公司在经营活动，以及投资活动中，产生的净现金流是下降的，无法满足该公司的正常生产经营，所以只能通过不断地筹资来获取资金支持。而该公司在筹资活动中，获得的净现金流是上升的，而该公司的股东权益数额没有增加，说明该公司只能通过负债来获取资金支持，虽然这种方式可以为公司经营发展筹集到足够的资金，但是也加大了公司的筹资成本支出，增加财务风险，可以看出该公司的现金流量管理不是很合理。3.2.3控制活动业务活动的控制涉及公司生产的所有方面，如采购、销售、合同管理、库存管理、正在建设的项目、资本资产等。根据该公司发表的一系列发布，华兰生物在控制商业活动方面也有较大的内部控制差距。具体的控制差距分析如下，主要在三个领域：控制财务活动、控制销售活动和控制研发：（1）资金活动控制资本活动是企业日常经营活动的重要而复杂的活动涉及很多风险因素。据华兰生物，“2017年募集资金使用表”显示（表1)，截至2017年底，各种渠道承诺投资总额为165976.07万元，2017年募集资金总额为2080.50万元。募集资金累计投资75806.75万元，比承诺金额增加90169.33万元的差额，差额占比达到50%以上。募集资金使用的明细情况如下表所示：表4：华兰生物2017年度募集资金使用明细表投资项目承诺投资额本期投入资金累计已投金额差额投入进度疫苗车间75,365.0813,177.3917,568.9757,796.1123.31%技术改造疫苗产品研发18,539.006,809.797,659.1310,843.8741.51%营销网络建设21,594.00713.331,152.6520,441.355.34%信息化建设978.00100.00100.00878.0010.22%支付中介费4,500.00--4,290.00210.0095.33%补充流动资金45,000.00--45,000.00--100.00%合计165,976.0820,800.5175,806.7590,169.33--资料来源：华兰生物2017年年度财务报告（2）销售业务控制华兰生物2017年年度报告显示，公司当年销售费用高达5.8亿元，是2016年的1.5倍以上。事实上，数量只有25人华兰生物销售人员，每人每年平均费用高达233185万元。关于人均销售成本为何如此高的问题，华兰生物解释说，对疫苗采购和销售方法条例进行了调整，根据新的疫苗流通和疫苗接种管理规定，改变现有销售方式，与促销服务供应商合作销售，以满足国家的要求，产品促销费用和市场服务费用大幅增加。根据中国司法文件网络的司法判决，华兰生物公司将至少10起腐败案件贿赂医院、防疫所等单位的药品购买者。3.2.4信息与沟通渠道最近几年，华兰生物内部控制自我评价报告认为，内部控制正在有效运行，有效性评价结论没有受到影响。甚至由于提供内部控制的致同会计师事务所也发表了不合格的内部控制审计标准报告。华兰生物公布了2016年至2018年内部控制规则执行情况自我审查表。在自我审查中，该公司认为，公司对八项内部控制工作（包括内部审计）的做法都符合相关国家标准和规范。各方的报告确认华兰生物没有重要的内部控制缺陷。与此同时，兴业证券作为华兰生物企业的外部独立金融顾问，还验证了内部控制规定实施的自我评价内容，验证结论没有异议。事实上，我们可以从之前华兰生物的内部控制没有有效实施的分析系列中得到有效执行，公司在两份报告中所中披露的信息存在诸多与事实有不符之处，报喜不报忧，表明华兰生物在信息与沟通方面存在重大缺陷。3.2.5内部监督情况华兰生物的会计从业人员具有较高的专业素质，并且都取得了注册会计师资格证，然而会计师工作的要求越来越高，会计工作也因时代的变化产生了新的问题，但这些会计人员并没有认识到这一点，华兰生物仍然使用原有的会计监督方法，不能跟上时代的步伐，必然会导致会计监督能力和新形势的不适应。4中小企业内部控制存在的问题4.1中小企业内部控制制度不健全随着社会的发展，我国的法律和法规也有所改进。而在这样的框架下的会计内部控制制度却不是很完善。我国的中小企业内部控制制度起步较晚，众多中小企业搬用我们大型企业的制度方法。照搬照抄的跟风行为严重忽略了本企业自身的情况特点，脱离现实。企业内部渐渐起了不正之风，财务舞弊现象频繁发生，这种情况的出现严重的扰乱了市场秩序。点点滴滴中我们是可以看到企业内控的不健全的表现的。首先就是企业管理者内部控制概念淡薄。他们认为内部控制可有可无并不重要。严重忽略了内部控制对企业资产、会计信息、生产经营的重要性。其次就是内部控制制度本身执行力不够。它存在于企业的各个环节，每一步都不可掉以轻心，只有面面俱到才能强有力地保证企业健壮长久发展。4.2中小企业内部监督不力从中国自目前的大局来看，中小企业的数量地位不容小觑。而一个适合有效的内部监督对企业来说是一股强大的推力，于无形中助企业成长。实际上，就我国众多中小企业来说内部监督形同虚设，企业对其认识并不全面。甚至一些企业并未设立这样的部门，而设立了这些部门的企业也并未发挥作用。企业监督部门的独立性不够，缺乏优秀的监督审计职员，他们过于注重查错，偏解监督的意义。一般，我们把监督分成日常的和专项的两种。这日常监督也就是平时的企业内部情况的监督。专项监督正如它字面意思所示，是特意对于一些问题的监督检查。此外，企业还应根据内部监督情况进行自我评价与调整，避免内部监督职能被弱化。4.3中小企业内部审计职能弱化在华兰生物实际工作中，领导往往会忽视内部控制的作用，高层管理者们大都对内部控制不了解，没有认识它的重要，严重缺乏内部控制意识，只关心自己的岗位，一味地求发展、忽略了对控制的建设工作。他们对内部控制缺乏基础性的认知，以为内部控制与领导机构无关，把它归为财务部门的工作范畴之内。这种做法降低了部门之间的工作沟通效率，忽略了内部的控制作用。这也就表明内部的管理机构仅注重形式，企业内部控制缺少良好的制度学习环境。这使得内部控制的力度被很大程度地削弱了，给企业内部控制带来了很大的麻烦和阻碍。只有内部控制制度的学习、理解工作做好了，企业的内部控制制度落实才有可能。我们企业的日常经营离不开内部审计。它是企业实现经济效益的重要保证，也是内部控制制度的重要部分。实质上内部审计应该脱离财务独立设立的，但是一些企业将其归属于财务部门，使其设立毫无疑义。财务人员即审计人员，审计缺乏专业。企业过于强调事后查错，忽略事前防御。审计职能被弱化，内部审计变成了为了监督而监督。根本就不能发挥其真实的作用。5中小企业内部控制存在问题的成因分析5.1对内控认识不足，规章制度缺失华兰公司内部的管理机构仅注重形式，企业内部控制缺少良好的制度学习环境。这使得内部控制的力度被很大程度地削弱了，给企业内部控制带来了很大的麻烦和阻碍。只有内部控制制度的学习、理解工作做好了，企业的内部控制制度落实才有可能。还出现了不顾法律法规恶意偷税逃税等违法行为。甚至有些企业基本的“内部牵制”原则都不遵循。脱离了应有的内控制度，企业就会变得如此。局势在不断发展变化，而我们对于内部控制的认识好像并没做到与时俱进。风险意识不够，是民营企业普遍存在的问题，华兰生物作为大型上市企业，在风险防范上也有待加强。华兰生物对内部控制和风险预防管理的重要性的认识不深刻，子企业问题更为严重，主要存在的问题是部分领导对财务风险防范缺乏战略性，没有充分认识到财务风险防范是企业管理的核心，没有将财务风险防范与企业战略结合起来，没有根据企业实际情况做一些预算管理，以及财务控制等，跟不上企业的发展速度，这阻碍了企业的进一步发展。5.2内部控制的执行与监督、检查、考核体系不健全内部控制是一个动态的过程。我们不难看出这个类似于自律系统的它对企业的各方面影响巨大华兰生物缺少关键的风险管理专门机构，这使得企业在经历了风险冲击后，由于缺乏内部问责制度，不能被不同形式的责任约束，限制和规范员工的行为，削弱和模糊责任，恶化企业管理；验证的目的是提高整体风险管理意愿，缺乏验证制度，使企业员工的风险响应能力落后于企业风险管理标准；缺乏适当的激励和罚款规范会导致员工缺乏责任感和敬业精神，而正是由于缺乏足够的资金来完善必要的报告、核查以及相应的奖惩措施，情况才如此严重，企业无法有效运作。企业部门与部门、岗位与岗位、部门与岗位之间没有进行一些监督和协调，这也是监督体制不健全的一种表现。5.3从业人员缺失，素质较低在现在这个科技发达、经济高速发展的时代，一些中小企业的会计人员并不适用当今的大形式，缺乏相应职业操守。在企业的整体运营中缺乏没有发挥一个会计人员的专业素质，缺乏风险控制意识。有些企业负责人为了自身谋取利益，甚至让不具备会计从业资格的人员来担任会计职务，导致人员素质普遍低下。这些不具备资格的会计人员甚至无法完成正常的会计业务处理，严重拉低企业的综合实力，那么就更不用指望他们参与内部控制的监督管理了。最糟糕的就是部分中小企业领导对相关会计法律法规一窍不通，更不要说对会计人员进行再继续教育了。近年来，随着信息化的不断发展，对会计人员的要求也就随之增多。各企业的会计专业从业人员缺失和人员素质问题也就显露出来了。6中小企业内部控制的对策6.1建立健全企业内部控制制度通过对华兰生物的分析，发现华兰生物没有建立起一套相互制约的内部治理机制。在董事会中，公司的高级管理人员占有大量的席位，这使得公司的管理和监督容易失去独立性，导致董事会监督职责的履行不力。因此，华兰生物应严格分离公司的监督管理权，不仅要避免董事会成员和高级管理人员的重叠，而且要以规章制度的形式明确其权利和责任的范围和内容。同时，股东大会和董事会要重视职业经理人的监督责任。通过建立高管评价指标体系和责任追究机制，加大对高管的约束，降低高管为自身利益操纵财务的可能性。最后，在完善内部控制制度的基础上加强对各机构负责人的考核评价，加强岗位的定期稽查制度。6.2完善内部控制的整体框架在20世纪90年代，COSO委员会曾发布《内部控制—整体框架》一文。文章中提到了企业利益的实现。大体意思就是说企业利益实现是一个内控目标。它可以大致有以下划分：一是企业对于法律法规的遵从。二是对于财务信息真实性的保证。三是针对企业经营效率效果的注重。随后文章首次提出了企业内部控制整体框架概念。那么什么是企业内部控制整体框架？它就是企业内部控制要素应包括控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通与监督五大要素。华兰生物在岗位设置和人员配置上也存在较大缺陷。公司审计部门和资产管理部门不仅对企业的正常有序运行起着重要作用，而且对会计信息也有着重大影响。内部控制体系建设的目标是要确定的。我们建设它的方法当然也不可忽略。我们的企业要的是一个完备的、能够持续运行的体系。当前形势表明，我国中小企业控制基础参差不齐。内部控制制度的建设也就不尽相同了。目前，我们根据内部控制本身的特点，将其内部控制框架的建设分为三个阶段：首先，一说起内部控制，人们就会想到会计控制。我们就是要从会计科目要素出发，对货币资金，应收账款等各要素进行控制。其次，企业要运转就需要有人管理，我们在会计控制的基础开始进行管理制度的建立。最后，企业最后想要的也就是实现最大利润。价值控制也就自然而然的成为了长期战略目标。同时，企业也要强化内部控制的执行，努力达到企业的控制要求。6.3加强内部审计控制华兰公司要对审计人员进行业务能力的培训，完善审计体系。采用业务打卡的模式，为每个岗位配发一个平板电脑，对每个业务在电脑上进行图片或文字的说明。监察部门及可以根据这些进行监督审查。最重要的是要让公司员工树立风险意识，及时规避不必要的风险，以免对公司造成损失。提升企业内部审计的独立性。审计就是为了发现企业漏洞弊端，如果受到来自各方面的约束审计就无法发挥它的作用。无法正视企业问题，那么企业也就无法前进。内部审计部门是一个完全独立的部门，只接受公司董事会的管理。不受其他管理的部门干扰，在公司中具有较高的权威和地位。企业对经营活动进行事前、事中、事后审计，能够有效防范企业风险，加强监控预防，提高企业经营效率。壮大内部审计人员队伍。我们可以发现中小企业经营活动的多样化发展，这样公司内的审计工作也就变得繁多起来。那么相对而言对内审职员的素质要求也就更高更严格。这样的一个重要的部门，不单单要有具备那些有着优秀技术知识的工作人员。而且人员要求对企业内控环境有着一定的认识，这样才能得到真实有效的审计结果。我们对内审工作人员的继续教育与培训是不可缺失的关键部分。要努力培育出一批既有审计专业知识又有管理概念的综合型人才。扩大内部审计范围，严格审计报告的复核。针对变幻莫测的市场，中小企业内部审计也必须多样化，审计逐渐涉及各个领域阶段。在日常经营中发现的各种问题，也要提出相对应的解决办法和建议。7结论随着经济全球化全面展开，市场竞争越来越强烈。这种环境下，我国中小企业的生存和发展令人担忧。正是出于我们