【基于GONE理论康得新的财务舞弊动机分析10000字（论文）】

I基于GONE理论康得新的财务舞弊动机分析1绪论 41.1研究背景及意义 41.1.1研究背景 41.1.2研究意义 41.2文献综述 51.2.1国内关于财务舞弊方面研究 51.2.2国外关于财务舞弊动因方面研究 51.3研究方法与研究内容 61.3.1研究方法 61.3.2研究内容 62财务舞弊动因理论概述 82.1财务舞弊的概念 82.2财务舞弊的特点 82.2.1违法性 82.2.2危害性 82.2.3持续性 82.2.4隐蔽性 92.2.5复杂性 92.3GONE理论 93康得新公司财务舞弊案例介绍 113.1公司概况 113.2康得新公司财务舞弊事件回顾 113.3财务舞弊的手段 123.3.1虚增利润 123.3.2大股东非经营性占用资金 133.4舞弊后果 133.4.1运营恶化 133.4.2受到监管部门的处罚 144基于GONE理论的康得新公司财务舞弊动因研究 144.1贪婪(Greed) 144.1.1员工缺乏职业道德 144.2需要(Need) 154.2.1控股股东的资金压力 154.3机会(Opportunity) 154.3.1公司治理结构失衡 154.3.2公司内部监督作用有限 164.4暴露（Exposure） 164.4.1外部审计机构失职 164.4.2舞弊成本低 175康得新公司财务舞弊的防治对策 195.1完善内部控制 195.1.1优化治理结构 195.1.2加强员工的职业道德和专业素养 195.1.3完善内部控制制度 195.1.4强化内部审计作用 205.2加强外部监督 205.2.1建立财务指标危机预警系统 205.2.2加大处罚力度 215.2.3提高外部机构审计质量 21结论 1参考文献 2致谢 11绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景近年来，随着我国经济的发展，上市公司越来越多，财务舞弊事件随之增多。上市公司财务舞弊的手段也各式各样，例如利用虚增收入或者隐瞒费用来粉饰财务报表以及掩饰交易或事项。导致舞弊发生的原因也有很多种，比如会计制度存在漏洞、审计失责、公司内部控制失效等等。财务舞弊的发生严重扰乱了我国社会经济秩序，在一定程度上影响了我国政府财政规模的真实性。以此同时，也给上市公司以及股民们造成了严重的资金损害。目前，为了遏制舞弊现象，政府和公司都积极投入到建设防范财务舞弊体系当中去：政府开始逐步完善一系列与防范舞弊有关的制度，监管部门也积极推动对财务舞弊惩罚的工作。不断完善《中华人民共和国证券法》，2019年进一步完善了公司重大违法行为强制退市的主要情形并且加强了对违法机构和违法人员的处罚。公司也在不断地健全内部控制体系。完善治理结构，明确各个职能的职责，使得“三会”职权分离，相互制衡。完善内部审计制度，强化内审工作的独立性。财务舞弊的手法随着越加严格的市场监管、逐渐完善的制度一直在变化。不同上市公司舞弊的动因会有差异性，因此，新的财务舞弊案件研究，有助于建立完整的资本市场反舞弊体系。1.1.2研究意义财务舞弊行为日益增长严重干扰了我国证券市场的平衡发展，造成了资本的流失的同时，也损害投资者的经济利益。因此，我们应当重视上市公司财务舞弊的治理问题。国外学者远早于我国学者开始上市公司财务舞弊的研究，并且取得了丰富的成果。他们对舞弊的手段、动因和防范等多个方面进行了研究，提出了许多财务舞弊的基础理论，例如冰山理论、三角理论以及GONE理论。我国学者大多都是在这些基础理论前提下，再进一步深入进行研究。目前来看，基于经济背景对股东占用资金财务舞弊问题进行研究的相对较少，本文选取研究对象是康得新，其在财务舞弊案件中存在严重的股东非经营性占用资金现象。对该案例结合GONE理论进行梳理，从解决股东占用资金的问题上提出建议性对策。1.2文献综述1.2.1国内关于财务舞弊方面研究刘俊新、刘业欣（2017）在《浅谈上市公司财务舞弊与企业内部控制》中提出治理上市公司财务舞弊具体的内部控制措施，一是确保内部组织结构设置，职责权限分配的合理性和科学性；二是建立奖惩相结合的内部控制工作实践机制。唐武（2018）在《上市公司财务舞弊的方式、动因及治理对策研究》中指出了上市公司的内、外部环境共同导致了舞弊行为的发生。因此，若要根本上解决舞弊问题，就要从上市公司内部和外部两方面找对策，例如完善公司内部治理结构、提高外部审计质量以及强化外部监管。王晓琳（2019）在《上市公司财务报告舞弊综合治理对策研究》中对近年来我国137家舞弊的上市公司进行梳理发现，财务舞弊现象逐年递增，涉及行业广泛，时间跨度具有持续性和连续性。李涛和王健俊（2018）首次提出由国外的舞弊三角形与公司三层次相结合的“舞弊双三角”理论，即团队层次对应舞弊机会因素，业务与战略层次对应舞弊的压力与理由因素，财务层次对应的是关联交易复杂行为。伍玲春（2018）认为上市公司之所以会进行财务舞弊，主要动因就是有压力和舞弊的机会，压力包括稳定财务指标、满足融资需求和避免退市，舞弊机会包括公司股权结构不合理、财务舞弊违法成本低和会计师事务所审计质量差[56]。包涵（2020）年基于风险因子视角对康得新财务舞弊动因做了深入的分析，认为舞弊动因是由道德品质、动机因素、舞弊机会、发现的可能性因素和受惩罚的力度和性质引发的，同时提出了相应的对策建议。1.2.2国外关于财务舞弊动因方面研究国外学者对于舞弊动因的研究十分深入，其中最早的理论是由Jackbologna和LindquistRobertJ.（1995）年提出的“冰山理论”，该理论将财务舞弊的动因分为结构因素和行为因素，漏出海平面的就是结构因素，隐藏在海平面低下的就是行为因素，结构因素容易被看见，行为因素相对主观，难以把握和控制，也是最危险的舞弊因素，防范意识需要加强[6]。美国注册舞弊审计师协会会长W.SteveAlbrecht（2005）通过进一步的研究将舞弊三角形三个必备的条件定义为：压力、机会和自我合理化[9]。G.J.Bologua（1995）通过研究提出了著名的GONE理论，该学者将财务舞弊的原因分为以下四个因素：Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需要）和Exposure（暴露）[3]。Jack.Bologana和LindquistRobert（1995）共同提出舞弊风险因子理论，该理论认为财务舞弊的发生是由舞弊风险因子所引起的，是目前为止最成熟和完善的动因理论，其对舞弊风险因子进行了分类，分为一般风险因子和个别风险因子，一般风险因子包括舞弊机会、发现的可能性和受惩罚的性质与力度，个别风险因子包括道德品质和动机。舞弊风险因子与GONE理论联系十分密切，在GONE理论的基础上对财务舞弊面临的内外部环境进行了细分和拓展。1.3研究方法与研究内容1.3.1研究方法（1）文献研究法：收集和整理国内外相关文献，总结上市公司财务舞弊的研究成果，在目前理论基础上深入探究。（2）网络调查法：采用网络调查的方法了解康得新公司财务舞弊事件，收集公司的财务数据，为本文分析其舞弊行为提供数据。（3）案例分析法：通过对康得新公司财务舞弊事件的回顾深入探究其背后的逻辑链条，通过GONE理论分析舞弊发生的动因。在对该案件剖析的基础上，分析财务舞弊的内外因素并提出相关防治对策。1.3.2研究内容本文共有六个部分，具体内容安排如下：第一章：绪论。主要介绍本论文的研究背景和意义，总结上市公司财务舞弊的国内外文献资料以及论文的研究方法与内容。第二章：财务舞弊动因理论概述。内容主要包括财务舞弊的概念和财务舞弊的GONE理论。第三章：康得新公司财务舞弊案例介绍。主要说明康得新公司财务舞弊事件以及其财务舞弊的手段和后果。第四章：基于GONE理论的康得新公司财务舞弊动因研究。采用GONE理论分析康得新财务舞弊发生的动因。第五章：康得新公司财务舞弊的防治对策。主要根据第四部分的动因分析出的问题，从公司内部和外部监督等方面提出相应的防治对策。第六章：总结。2财务舞弊动因理论概述2.1财务舞弊的概念关于财务舞弊的定义由于各国的审计规则不同，财务舞弊的定义也不相同。国际审计准则制定委员会认为财务舞弊是指：“舞弊主导者有计划地、系统的对财务报告信息进行修改或隐瞒披露，向投资者传递错误的财务信息，以至于其作出错误的投资决策，让舞弊主导者实现获利套现目的的违法违规行为”。根据美国AICPA发布《审计准则公告第82号》，其中认定财务舞弊指：“把财务报表中呈现的数字和金额故意进行错报或者忽略，是为了达成瞒骗财务报表使用者的目的。”我国对于财务舞弊的定义是根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第九条：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为③”。本案例所研究财务舞弊是指：“故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，是使得企业年度报告失真的主观故意行为”。*ST康得新财务舞弊是由高级管理层主导，通过大股东非法占用资金，虚增货币资金、虚增营业利润和收入等手段进行的财务舞弊的案例。2.2财务舞弊的特点2.2.1违法性“上市公司应当按照《证券法》的规定，准确、真实的披露公司的财务信息，财务舞弊的行为违反了《证券法》的规定⑤”；“其次在企业年度报告中进行财务舞弊同样也违反了《会计法》，违反了国家对于会计制度的规定和国务院部门的相关规定”。2.2.2危害性上市公司通过财务舞弊提供错误的会计信息使得广大的投资者对企业的经营现状没有正确的认识，做出错误的投资决策，给广大的投资者带来巨大的经济损失，同样也对证券市场的发展造成伤害，使得国家对于宏观经济的战略部署出现偏差，阻碍中国经济的发展和壮大。2.2.3持续性一般情况下，上市公司各个年度的财务报表之间都存在着一定的连续性，一旦实施财务舞弊就很难在短时间内停止，为了遮蔽之前的虚假的财务数据，财务舞弊的状态会一直持续下去直到被曝光。2.2.4隐蔽性企业为了躲避监管机构和大众的监督，在实施财务舞弊的过程中小心翼翼，使用非常隐蔽的手段降低财务舞弊被发现的几率。2.2.5复杂性在实施财务舞弊的过程中，上市公司总使用多种舞弊手段相互搭配，财务舞弊类型显得更加复杂多样。2.3GONE理论目前，研究财务舞弊常用的动因理论主要有三种，分别是冰山理论、三角理论以及GONE理论。后文选用了GONE理论对康得新进行动因分析。1993年，国外学者G.J.Bologua通过研究提出了著名的GONE理论，“该学者将财务舞弊的原因分为以下四个因素：Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需要）和Exposure（暴露）。贪婪因素是指企业的高级管理层或者领导人为了达到某些贪婪的目的而进行财务舞弊的行为；机会因素同舞弊三角形中的机会因素相似，即存在某些机遇让财务舞弊顺利实施；需要因素是指公司是处于什么样的需要和动因实施财务舞弊；暴露因素即实施财务舞弊被发现后所需要付出的违法代价”。1.贪婪因子贪婪因子是指品质道德、心理、价值观等方面。当不良的道德或价值观占据上风时，舞弊者就会在心理上为自身的行为找到合理的借口。2.需要因子需要因子又称动机因子，是舞弊公司想要达到某种目的进行舞弊行为的动机，在上市公司中主要表现压力。最常见的就是资金压力，可能是公司资金压力、股东资金压力或是管理层资金压力，都可能迫使舞弊者实施舞弊行为。3.机会因子机会因子是指使得财务舞弊行为发生的舞弊机会。其主要表现为内部控制失效，如果公司内部治理结构失衡，经营权与所有权二者重合，就可能会出现一股独大，于是中小股东容易受到侵害；4.暴露因子暴露因子主要有两部分组成：一是舞弊行为被监管部门和审计机构发现和披露的可能性；二是舞弊者所受到的处罚程度。暴露因子的具体表现有：相关法律法规的不健全，外部监管机构失责。3康得新公司财务舞弊案例介绍3.1公司概况康得新全称为康得新复合材料集团股份有限公司，2001年在北京注册，2010年康得新在深圳A股成功挂牌上市，股票代码为002450。康得新一直致力于研发先进高分子材料，主要有三大核心领域，分别是以光学膜和预涂膜为主新兴材料、碳纤维以及3D智能显示，涉及六大核心市场，如图3-1。康得新的控股股东为康得集团投资有限公司（简称康得集团），目前持股率为24.05%。康得新旗下有两家主要子公司，分别是康得菲尔和康得新光电。图3-1康得新业务结构图3.2康得新公司财务舞弊事件回顾2010年康得新上市后，股价不断高升，用了七年时间从初入资本市场30亿市值飙升至近千亿市值，发展前景不可限量。康得新的2018年营业收入达到、91.50亿元，账上的货币资金高达153.16亿元，其中银行存款余额高达122.10亿元。然而，2019年1月，手持“巨额现金”的康得新却因为公司流动资金紧张，无法偿付15亿元的短期融资债券本息。这实质性违约不仅引起了股民的担忧，还引起了证监局的关注。2019年1月22日，证监会下发了《调查通知书》，决定对康得新进行调查。同年四月，瑞华会计师事务出具了无法表示意见的审计报告，表示康得新存在大股东占用资金、货币资金的真实性以及存在重大事项未及时披露等现象。经证监会查实，康得新存在虚增利润以及大股东非经营性占用资金等舞弊现象，于是下发《证监会行政处罚事先告知书》，清清楚楚地列出了的舞弊处罚，等到判决结果出来，所有参与这次舞弊事件相关人员都将受到惩罚，无一例外。2019年7月8日，公司股票停牌。表3-1康得新舞弊事件时间线2019年1月15日15亿元的短期融资债券无法偿付本息，已构成实质性违约2019年1月22日收到证监会下发《调查通知书》2019年4月30日审计机构对2018年财务报表出具无法表示意见的审计报告2019年7月5日收到证监局下发的《行政处罚事先告知书》2019年7月8日公司股票停牌3.3财务舞弊的手段3.3.1虚增利润康得新主要通过以下手段虚增利润：一、通过虚构销售业务的方式，虚增营业收入；二、通过虚增营业成本、研发费用和销售费用，进而虚增利润。四年里，康得新累计虚增利润119.21亿元，具体虚增数据如表3-2。表3-22015—2018年康得新虚增利润总额年份虚增利润总额(亿元)虚增利润占年报披露利润总额比例（%）201523.81144.65201630.89134.19201739.74136.47201824.77722.163.3.2大股东非经营性占用资金控股股东康得集团非经营性占用康得新的资金。1.康得集团与北京银行西单支行违规签订了《现金管理服务协议》，协议里规定康得集团有权对康得新在该银行的所有账户进行管理。康得新以及旗下多家全资子公司的资金共有122亿元全部放到康得集团的账户里，康得新如果需要使用资金就从康得集团的账户里转入。经证监会查实，2014年至2018年，康得新与康得集团发生的关联交易金额累计531.13亿元，具体如表3。表3-32014—2018年康得新与康得集团关联交易金额年份关联交易金额（亿元）201465.23201558.37201676.722017109.92201888.362.康得新与中国化学赛鼎签订了采购委托协议，并从募集资金账户划出了21.74亿元用来支付设备采购的预付款。但是，支付的货款后已直接或间接汇入大股东康得投资集团账户。康得集通过虚假交易占用公司的募集资金。3.4舞弊后果3.4.1运营恶化自康得新财务舞弊事件被曝光，危机从四面八方向康得新袭来。公司的信誉遭到严重损害，许多合作伙伴在合作上会有所考虑，从而影响了公司的销售业务；公司由于无法偿付15亿元短期债券而违约，许多股东向法院提起了诉讼，接下来要面临巨额的赔款；如果2019年康得新继续收到无法表示意见的审计报告，就要按照深交易所股票上市规则退出资本市场。3.4.2受到监管部门的处罚无论是公司还是相关人员无一例外，都要为自己所做的违法行为负责，接受处罚。康得新财务舞弊时间跨度大，涉及的金额巨大，造成了恶劣的影响，可能会收到定格处罚，相关人员接受相应的处罚，具体拟处罚如表4所示。表3-4拟对康得新处罚决定当事人处罚决定康得新罚款60万元，责令改正，给予警告钟玉（直接负责人、实际控制人）罚款90万元并警告王瑜、张丽雄（其他负责人）罚款30万元并警告徐署（其他负责人）罚款20万元并警告肖鹏（其他负责人）罚款10万元并警告杜文静、闫桂新、包冠乾、吕晓金等（其他负责人）罚款5万元并警告侯向京、纪福星、余瑶、杨光裕等（其他负责人）罚款3万元并警告4基于GONE理论的康得新公司财务舞弊动因研究4.1贪婪(Greed)4.1.1员工缺乏职业道德康得新实际控股人兼董事长钟玉和总经理徐署、财务负责人王瑜等高级管理层缺乏职业道德，出于贪婪仗着自身的权力，枉顾公司的利益实施了这次舞弊行为。其次，公司其他员工被个人利益驱使，对公司股东、董事及管理层的违规行为视而不见。不仅无视职业道德，还直接参与违法活动，使得会计信息失真，内部控制失效，最终导致舞弊发生。由此可见，员工缺乏职业道德是康得新发生舞弊行为的动因之一。4.2需要(Need)4.2.1控股股东的资金压力康得新的大股东康得集团，在直接控股或投资参股的32家子公司中，存在大量涉及金融类高杠杆业务的公司。这样的业务结构其极容易受到流动性冲击。2015年9月，康德集团斥巨资进入互联网融资平台抱财网。在2018年7月，因抱财网的兑付逾期案件许多康得集团金融类子公司都遭遇了资金流动性危机，康得集团面临流动性风险。因此，从2018年第三季度开始，P2P的投资失败给康得集团带来了极大的资金压力。在这种情况下，康得集团选择了通过账户资金向上划分的方法占用上市子公司康得新的货币现金来缓解资金压力，利益转移关系如图4-1。图4-1康得新集团与子公司之间的利益转移关系综上所诉，大股东的资金紧缺导致公司出现大股东非经营性占用资金，从而造成了子公司债务实质性违约的发生。4.3机会(Opportunity)4.3.1公司治理结构失衡康得新的股权结构相对集中。康得新股东众多，但是近几年康得新的股东没有明显的变化，大股东一直是其母公司康得集团。其中，从2018年报披露的股东持股情况（如表5）可以看出，康得集团占股24.05%成为公司最大的股东，而剩余股东中，第二股东的浙江中泰的占股率仅有7.75%，第一大股东康得集团持股比例明显高于其他股东。第一大股东康得集团的控制人是钟玉，于是钟玉就顺理成章的成为康得新的实际控股人，如图3所示，他还是公司时任董事长，这时候董事会的监督作用就被限制。公司的财务负责人王瑜是董事会的成员之一，这使得公司财务工作缺乏独立性，实施财务舞弊更加便利。表4-12018年康得新公司十大股东（数据来自公司公开披露信息）股东名称持股占比（%）康得集团24.05%浙江中泰7.75%深圳前海丰实3.21%中国证券金融2.48%香港中央结算2.27%华富基金-华能贵诚信托2.02%深圳前海安鹏1.61%陕西省国际信托1.52%中央汇金资产管理1.16%天弘基金-中航信托1.08%4.3.2公司内部监督作用有限监事会、审计与风险控制委员会受股东大会、董事会和经理层的影响，审计工作缺乏独立性，导致其监督作用有效发挥出来。在审计过程中过度被干预，不能及时发现公司存在内部控制执行不到位。例如资金制度执行不到位：时任管理层违规开立了银行账户，出现与康得集团的资金混用情况，从而导致大股东占用资金；再例如，采购制度执行不到位：公司部分工程建设项目未能按照相应制度履行招投标程序。4.4暴露（Exposure）4.4.1外部审计机构失职康得新财务舞弊的发生，负责年度审计的瑞华会计师事务所（以下简称：瑞华）也难逃其责。瑞华的失责主要体现在没有持有应有的职业怀疑态度。从康得新的营业收入结构可以看出，主要是来源是光学膜，占总营业收入高达80%以上。因此，作者选取了同样有销售光学膜的上市公司南洋科技和激智科技，与康得新进行毛利率对比分析。具体财务数据如表4-2。表4-2三家公司2014年-2018年毛利率对比（数据来源各公司年报）毛利率20142015201620172018康得新40.86%38.80%41.07%40.85%41.95%南洋科技44.11%39.51%37.27%22.25%26.55%激智科技—35.25%32.85%29.10%25.43%图4-2毛利率对比折线图由图4可以看出，理论上毛利率会随着竞争者产能的扩大而降低，但是与同行激智科技、南洋科技的毛利率相比，康得新的毛利率高了许多。而且2017年和2108年，同行的毛利率在降低的情况下，康得新的毛利率异常地稳定维持在高位，这不得不让人对其的毛利率的真实性产生怀疑。然而，瑞华在审计过程中没有对重视这一重要的财务数据，还出具标准无保留意见的审计报告。以上可以看出，审计机构瑞华的失责也是导致这次财务舞弊发生的重要原因之一。4.4.2舞弊成本低违法成本低往往是导致违法行为多发，同样舞弊成本低也是舞弊现象多发的主要原因之一。舞弊成本相比舞弊收益微不足道，通过舞弊，上市公司可以获得暴利，而受到罚款普遍都只有30万-60万元，甚至有些公司只是被书面警告以及责令改正。这次康得新财务舞弊仅受到罚款60万元，责令改正并警告。康得新通过舞弊虚增利润多达119.21亿元，远高于公司财务舞弊成本。钟玉、王瑜、张丽雄、徐曙等人警告并处以3万至90万的罚款。虚增利润，使得市值飙升近千亿，大股东及董事高管套现数额远高于罚款数额。与股东通过财务舞弊获得的利益相比，罚款成本不值一提。所以低廉的舞弊成本成为了康得新舞弊的动因之一。5康得新公司财务舞弊的防治对策本章是针对第四章的GONE理论动因分析出的问题，从外部监管和公司内部两个方面提出相应的防治对策。5.1完善内部控制5.1.1优化治理结构康得新的治理结构存在缺陷，权责分配不合理。钟玉作为康得新舞弊事件的组织人，不仅是大股东，还担任公司时任董事长，同时拥有公司的控制权和经营决策权，在公司的话语权过高。公司总经理徐署和财务负责人王瑜也是董事会成员之一，这样的任职设置，使公司的治理结构失衡，增加了财务舞弊发生的概率。就康得新的任职情况来看，应限制控股股东、董事在公司的任职，避免出现职能交叉。控股股东不得兼任董事长一职，使其与董事会相互制衡；董事会成员不得在公司的担任管理职务，应聘请职业的经理人来管理公司；在任命监事会成员时，应当选择具备专业的法律知识和财务知识，能够有效地发挥监督作用。职权分离在一定的程度上可以遏制机会因子。5.1.2加强员工的职业道德和专业素养为了防止康得新再次出现财务舞弊现象，优化治理结构的同时，还要加强内部员工的职业道德和专业素养，这也是抑制贪婪因子的关键渠道。公司需落实好员工定期培训计划，不要仅流于形式，培训要有实质性内容和成效。首先，对公司全体员工进行职业道德培训，在长期的熏陶下，员工养成自我教育、自我完善的习惯，逐渐形成良好的职业道德风气；对高层管理者和监事会成员进行法律知识培训，使其在思想层面上意识到财务舞弊对个人、公司、市场的危害，从而减少舞弊发生的概率；对中层管理者和基层员工进行专业能力培训，第一要是提高业务能力，第二是强调国家法律以及公司的规章制度，确保每位员工都按照流程办事。其次，完成培训后，对员工进行考核，将考核成绩与其工作绩效挂钩。若出现考核出现多次不通过，将会影响到个人的年终绩效奖金。5.1.3完善内部控制制度康得新出现资金制度、采购制度执行不到位，主要原因是制度缺陷。康得新首要任务是完善相关制度，并规范内部控制制度的执行。完善会计制度，加强对会计系统的控制。要做到权责分明，严格划分财务部人员的职责权限。财务人员严格遵守资金授权审批制度，同时要准确无误地记录的会计信息，确保披露的财务数据是真实的、全面的。完善采购制度，确保招投标过程的公正性。康得新的前五大供应商从未在年报中提及过，因此外部无法判断其交易的真实性。康得新必须在年报中披露主要供应商，降低再次舞弊的可能性。完善募集资金使用制度，要及时披露使用情况，确保募集资金已按照规定储存、使用、变更，对未经允许就改变募集资金用途，或者挪用募集资金的相关人员追究责任。5.1.4强化内部审计作用康得新既要完善内部控制体系，也要强化内部审计的监督作用，通过完善组织机构来提高内部审计部门的独立性。加强对公司高层管理者的监督，进行风险全面评估，检查监督公司内部控制各个环节执行情况，及时审核康得新对外信息披露的真实性，降低管理层舞弊风险。聘请专业咨询机构对公司内部审计工作进行评估2。让其从专业的角度定期对公司内部审计部门进行评估，确保审计工作是完整的、有效的，并出具意见帮助内部审计部门规范审计工作流程以及监督工作质量。5.2加强外部监督5.2.1建立财务指标危机预警系统通过对康得新的分析，可以发现康得新的财务指标在早期已经出现了异常，假如有一个系统帮助人们监管这些上市公司的行为，尽早发现康得新的异常，减少投资者利益遭到损害。因此，这时候需要一个财务指标危机预警系统，即将上市公司比较难获取的信息转化为一系列的指标，可以反映经营状况和财务状况的指标，例如盈利能力指标、偿债能力指标和营运能力指标。然后将公司的财务指标与同行同期的指标进行对比，综合各种指标来判断危机是否存在，并决定是否发出警报。由于每家上市公司发展阶段不一样，指标也会存在较大的差异，可以结合实际情况加以判断。通过这个预警系统的监控，可以减少财务舞弊的隐蔽性，帮助监管部门及时发现公司舞弊现象，降低公司和投资者在舞弊事件中受到的利益损害。5.2.2加大处罚力度对于财务舞弊的惩罚，虽然政府不断在加大惩罚力度，提高财了务舞弊的成本，但是仅有行政处罚，处罚相对较轻。监管部门应当加强刑事方面处罚，对于财务舞弊人员，包括参与舞弊的负责人和审计人员，不仅要加大惩罚的金额和禁止继续从业，还要加大刑事上的处罚。对舞弊的上市公司，不仅要增加罚款，而且给予退市惩罚并且不得恢复，起到一次受