关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税25

第六单元关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税考点06:船舶吨税（★）（P285）【解释】2017年12月17日第十二届全国人大代表大会常务委员会通过了《船舶吨税法》，自2018年7月1日起施行。船舶吨税的纳税人对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶（简称应税船舶）征收船舶吨税（简称吨税），以应税船舶的负责人为纳税人。船舶吨税的税率（1） 船舶吨税以船舶净吨位为计税依据，按照船舶净吨位的大小分等级设置为4个税目。（2） 税率采用定额税率，分为30日、90日和1年三种不同的税率，具体分为两类：普通税率和优惠税率。（3） 我国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率；其他应税船舶，适用普通税率。（4） 拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征。【案例】A国某船舶（20000净吨）计划由境外港口进入中国境内港口停留90日。该船舶在进入境内港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。该船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。假设A国与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约，该船舶适用优惠利率,根据其净吨位（20000净吨）和执照期限（90日），该船舶适用的税率为6.6元/净吨，应纳吨税=应税船舶净吨位X适用税率=20000X6.6=132000（元）。表4-8 吨税税目税率表税目（按船舶净吨位划分）税率（元/净吨）普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5超过2000净吨，但不超过10000净吨24.0&04.017.45.82.9超过10000净吨，但27.69.24.619.86.63.3不超过50000净吨不超过50000净吨31.8 10.6 5.3 22.8 7.6 3.8免征吨税的船舶（1） 应纳税额在人民币50元以下的船舶；（2） 自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；（3） 吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；（4） 非机动船舶（不包括非机动驳船）；（5） 捕捞、养殖渔船（6） 避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；（7） 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；（8） 警用船舶（9） 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；（10） 国务院规定的其它船舶。纳税义务发生时间吨税的纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日纳税期限（1） 船舶吨税由海关负责征收。（2） 应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内缴清税款。未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五的税款滞纳金。少征或者漏征税款（1） 海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补征税款。（2） 因应税船舶违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应当缴纳税款之日起3

年内追征税款，并自应当缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的税款滞纳金。多征税款（1） 海关发现多征税款的，应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续，并加算银行同期活期存款利息。（2） 应税船舶发现多缴税款的，可以自缴纳税款之日起3年内以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。表4—9关税VS吨税关税吨税纳税义务发生时间报关进口的当天应税船舶进入境内港口的当日由海关负责征收 V V免税额：50元VV自海关填发缴款凭证之日起15日内缴清税款VV未按期缴清税款的，按日加收万分之五的滞纳金VV海关发现少征或者漏征税款的，海关有权在1年内补征税款VV违反规定造成少征或者漏征税款的，海关有权在3年内追征税款VV第七单元城市维护建设税和教育费附加考点01:城市维护建设税（★★★）（P267）【解释】2019年教材按照《城市维护建设税法》（征求意见稿）对该考点进行了重大调整，考生复习时应以届时正式发布的规定为准。纳税人城市维护建设税的纳税人，是指在我国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。税率城市维护建设税实行差别比例税率，按照纳税人所在地区的不同，设置了两档比例税率：（1） 纳税人所在地在市区的，税率为7%（2） 纳税人所在地不在市区的，税率为5%【解释】由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的税务机关申报缴纳其扣缴的税款。应纳税额的计算城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，以及出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产増值税免抵税额。应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额和出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额X适用税率【例题1•单选题】2017年3月甲公司向税务机关应缴纳增值税10万元，实际缴纳增值税8万元，应缴纳消费税5万元，实际缴纳消费税4.5万元。已知适用的城市维护建设税税率为7%，计算甲公司当月应缴纳城市维护建设税的下列算式中，正确的是（ ）。（2018年）4.5X7%=0.315（万元）

(8+4.5)X7%=0.875(万元)10X7%=0.7(万元)D.(10+5)X7%=1.05(万元)【答案】B【例题2•单选题】甲企业位于A市，本月应缴纳的增值税为7000元，实际缴纳的增值税为6000元；本月应缴纳的消费税为5000元，实际缴纳的消费税为4000元。该企业本月应该缴纳的城市维护建设税是（）。（2018年）A.(7000+5000)X7%=840（元）B.(6000+4000)X7%=700（元）C.(7000+5000)X5%=600（元）D.(6000+4000)应该缴纳的城市维护建设税是（）。（2018年）A.(7000+5000)X7%=840（元）B.(6000+4000)X7%=700（元）C.(7000+5000)X5%=600（元）D.(6000+4000)X5%=500（元）【答案】B税收优惠（1）对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。（2）对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。（3）对增值税、消费税实行先征后退、先征后返、即征即退办法的，除另有规定外,对随增值税和消费税附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还【解释】对于城市维护建设税和教育费附加，采取“进口不征、出口不退”的原则。【例题1•单选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列表述中，不正确的是）。（2016年）A.【解释】对于城市维护建设税和教育费附加，采取“进口不征、出口不退”的原则。【例题1•单选题】根据城市维护建设税法律制度的规定，下列表述中，不正确的是）。（2016年）A.对出口货物退还增值税的，应同时退还已缴纳的城市维护建设税B.海关对进口货物代征的增值税，不征收城市维护建设税C.对增值税实行先征后退办法的，除另有规定外，不退还随增值税附征的城市维护建设税对增值税实行即征即退办法的，除另有规定外，不退还随增值税附征的城市维护建设税【答案】A【例题2•单选题】2016年10月，甲公司向税务机关实际缴纳增值税70000元、消费税50000元；向海关缴纳进口环节增值税40000元、消费税30000元。已知城市维护建设税适用税率为7%，计算甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额的下列算式中，正确的是( )。(2017年)(70000+50000+40000+30000)X7%=13300(元)(70000+40000)X7%=7700(元)(50000+30000)X7%=5600(元)(70000+50000)X7%=8400(元)【答案】D【解析】海关对进口货物代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。纳税期限城市维护建设税按月或者按季计征。不能按固定期限计征的，可以按次计征。实行按月或者按季计征的，纳税人应当于月度或者季度终了之日起15日内申报并缴纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款。考点02:教育费附加(★★)(P269、270)1、 计征依据教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和为计征依据。【案例】北京市甲公司2018年10月份实际缴纳增值税60000元，实际缴纳消费税40000元。已知，甲公司适用的城市维护建设税税率为7%，教