内部审计规范与内部审计准则-

内部审计规范与内部审计准则安广实中国内部审计准则委员会 委员安

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学 教授内部审计是一种监督和评价的增值型活动，它对于维护组织经济活动有序进行和促进战略目标实现发挥着重要作用。然而，内部审计作用发挥必须遵循既定的行为规范，按照一定的行为规则进行运作。“无规矩，不成方圆”，很难设想离开了内部审计规范而能把内部审计工作做好。——安广实《审计行为论》：第225页第一讲内部审计规范及其体系第二讲内部审计法律规范体系第三讲内部审计准则规范体系第四讲内部审计人员职业道德规范第一讲

内部审计规范及其体系一、审计规范含义（一）什么是规范？例如，《辞海》对“规范”一词解释为：一是指标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范；二是指模范、典范。再如，《现代汉语词典》对“规范”一词作出了大意相同的两种解释：一是约定俗成或明文规定的标准；二是合乎规范。前一种解释可理解是一种静态的规范，后一种解释可理解为是一种动态的规范。鉴此，我们认为，规范是一种静态的标准、法式。（二）什么是审计规范？审计理论界，对审计规范的涵义，尚没有统一表述。例如，厉声和、程学书主编的《现代审计词典》，对审计规范的表述是，“国家为保证审计工作得以正常进行所制定的审计法律和规章制度。”这种表述，内容是乎过窄，把审计规范限定在“审计法和规章制度”方面，即只限定在审计法规上。再如，刑俊芳主编的《审计学辞典》，对审计规范的表述为，“对审计主体、客体及其行为的约束性规定。包括两部分：其一是约束审计主体的规范，如审计准则、审计程序、审计人员守则、审计原则等；其二是约束审计客体

的规范，主要是审计法规。”这种表述，内容又似过宽，把审计规范扩大到

审计的客体上。鉴此，我们认为，审计规范是审计主体在审计过程中应当遵循的行为规则和道德标准。（三）规范审计主体行为的规则和道德标准有那些？在审计实践中，需要对审计主体行为进行规范的内容十分丰富，因此相关的审计规范也很多。既包括——审计法、注册会计师法、审计署关于内部审计工作的规定、审计准则等与审计主体开展审计工作密切相关的规范；也包括——会计法、公司法、证券法等涉及到审计主体开展审计工作的规范。会计法主要规范的是会计主体，公司法主要是对股份有限公司和有限责任公司进行规范，证券法则主要规范证券的发行、交易等，但这些规范都或多或少的附带性地规范了审计主体行为。鉴此，我们认为，审计规范是专门规范审计主体行为的规则和道德标准。综上所述，我们认为：审计规范，是指由国家和审计职业团体颁布实施的，专门规范审计主体行为的法律法规、审计准则和道德标准。二、审计规范体系审计规范是一个具有丰富内涵的体系概念，不同审计类型、不同层次和内容的规范组成一个有机的整体，这个整体就是审计规范体系。(一)从审计主体看，审计规范体系包括国家审计规范、民间审计规范和内部审计规范三类。国家审计规范。是指由国家制定或认可的，审计机关和审计人员开展审计活动中应当遵守的行为规则和道德标准。如，审计法、审计法实施条例、国家审计准则和国家审计人员职业道德准则等。民间审计规范。是由国家和民间审计职业团体制定的，会计师事务所和注册会计师开展审计活动时应当遵守的行为规则和道德标准。如，注册会计师法、注册会计师执业准则、注册会计师职业道德准则和后续教育准则等。内部审计规范。是由国家和内部审计职业团体制定的，内部审计机构和内部审计人员在开展内部审计工作时应当遵循的行为规则和道德标准。如，审计署关于内部审计工作的规定、内部审计准则、内部审计人员职业道德规范等。（二）从规范效力看，审计规范体系包括审计法律规范、审计法规规范和审计规章规范三层。审计法律规范。它是第一层次的，由国家权力机构制定。

如，全国人大常委会制定的“审计法”、“注册会计师法”。审计法规规范。它是第二层次的，由国家最高行政机关和地方立法机构制定。如，国务院制定的“审计法实施条例”、“中央预算执行情况审计监督暂行办法”等；安徽省人大制定的“安徽省审计监督条例”、“安徽省内部审计条例”等。审计规章规范。它是第三层次的，是中央主管部门和地方人民政府制定的审计行为规范。如，审计署制定的“审计署关于内部审计工作的规定”等；安徽省政府制定的“安徽省预算执行情况审计监督暂行办法”等。中国注册会计师协会、中国内部审计协会制定的审计准则和职业道德准则等自律规范，是经财政部、审计署批准后颁布的，因此，亦是审计规范的重要组成部分，可视为第三层次的规范。(三)从规范内容看，审计规范体系包括审计组织性规范、审计实体性规范和审计程序性规范三项。审计组织性规范。主要是规定审计组织设置与组成，明确其法律地位，确定审计人员职格条件、职业要求等。审计组织性规范对保障审计的独立性和各项业务的顺利开展十分重要。审计实体性规范。主要规定审计组织职责与权限、业务范围、法律责任等。审计实体性规范是审计规范内容的核心。审计程序性规范。主要规定审计组织及其人员执行审计业务的基本程序、步骤和期限等。审计程序性规范解决的是如何实施审计的问题。三、内部审计规范涵义及其体系内部审计规范，是指由国家和内部审计职业团体颁布实施的，专门规范内部审计主体行为的法律法规、审计准则和道德标准。内部审计规范体系，由内部审计法律规范、内部审计法规规范、内部审计规章规范，以及内部审计准则和内部审计人员职业道德构成。（一）内部审计法律规范目前，我国全国人大及其常委会尚未制定专门针对内部审计的法律。审计法是专门规定国家审计制度的法律，尽管也对内部审计工作提出要求，但很不具体。（二）内部审计法规规范目前，中央层面尚未制定专门针对内部审计的行政法规；然而，我国一些省制定了专门针对内部审计的地方法规，安徽省人大发布实施的《安徽省内部审计条例》等。（三）内部审计规章规范内部审计规章是审计署以及国务院其他部门和地方人民政府制定的行政规章中，专门对内部审计行为作出的规定。审计署和国务院其他部门颁布实施的内部审计部门规章有：《审计署关于内部审计工作的规定》等；地方人民政府制定实施的内部审计地方性规章有：《江苏省内部审计办法》等。（四）内部审计准则规范内部审计准则、内部审计人员职业道德规范是由中国内部审计师协会制定，报经审计署批准后实施的，目前共有一个基本准则、一个职业道德规范、五个实务指南。第二讲 内部审计法律规范体系一、审计法关于内部审计的规定2006年02月，第十届全国人大常委会第20次会议通过了《审计法》修正案，第29条为：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”《审计法》第2条规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位包括：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门，国有的金融机构和企业事业组织。二、审计署关于内部审计工作的规定2003年5月1日，审计署颁布实施了的《审计署关于内部审计工作的规定》，全文21条，对内部审计机构设置、领导体制、职责和权限、内部审计管理、内部审计人员奖惩等作出规范。（一）内部审计机构设置1.国外内部审计机构设置国外内审机构设置从内审实际工作量出发，而且越来越表现出“外包（外部化）”趋势。2.我国内部审计机构设置根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定：⑴法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构；⑵没有明确规定的，可以根据需要设置内部审计机构，配备内部审计人员，⑶不具有设置独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。⑷设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。（二）内部审计机构领导体制1.国外内部审计机构领导体制在西方，内部审计领导体制主要有以下几种模式：⑴受董事会或其下设审计委员会的领导⑵受本企业总裁或总经理领导⑶受企业主计长的领导⑷受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导2.我国内部审计机构的领导体制根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。我国内部审计在机构领导体制有两种模式：一是受本单位主要负责人领导；二是受本单位权力机构领导。（三）我国内部审计机构的职责与权限⒈我国内部审计机构的职责根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，我国内部审计机构的职责包括以下七个方面：⑴财政财务收支审计。对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。⑵资金管理使用审计。对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。⑶任期经济责任审计。对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。⑷固定资产投资审计。对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。⑸内部控制审计。对本单位及所属单位内部控制的健全性和有效性以及风险管理进行评审。⑹管理和效益审计。对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。⑺其他事项审计。法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。⒉我国内部审计机构的权限根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，在审计管辖范围内，内部审计机构有以下十项权限：⑴要求报送资料权。要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件资料。⑵参加相关会议权。参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议。⑶参与制定制度权。参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行。⑷检查资料实物权。检查有关生产、营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物。⑸检查电子文档权。检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。⑹调查取证权。对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料。⑺行政制止权。对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定。⑻强制措施权。对可能转移、稳匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存⑼建议纠正改进权。提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议。⑽建议处理权。对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。（四）内部审计管理根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，我国对内部审计实行单位管理、政府管理和职业化管理相结合的模式。单位管理内部审计机构应当遵循内部审计规范，按照单位负责人或者权力机构的要求实施审计。政府管理国家审计机关根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，依法对属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作进行业务指导和监督。3.职业化管理中国内部审计协会（China

Institute

of

Internal

Audit简称C

I

I

A），是实行内部审计的职业化管理的组织。中国内部审计协会依照《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计协会章程》对内部审计进行职业管理。2000年1月26日第四次会员代表大会表决通过，业经民政部核准的中国内部审计协会章程，全文八章48条，其宗旨和业务范围包括：协会的宗旨是：遵守宪法、法律、法规和国家政策，遵守社会道德和风尚；协会的基本职能是管理、宣传、交流、服务。即对内部审计实行自律性行业管理，为内部审计机构和内部审计人员提供业务指导和开展各种专业服务活动，通过宣传、交流，扩大内部审计的影响，维护内部审计机构的独立性、权威性和内部审计人员的合法权益，促进内部审计队伍素质的提高。协会的业务范围是：1、制定内部审计准则、职业道德标准，并监督检查实施情况；向有关部门提出涉及内部审计需要立法的意见和建议。2、调查研究内部审计发展中的新问题，提出指导内部审计工作的意见和建议。3、组织内部审计业务培训，开展后续教育，推动内部审计人员持证上岗制度和内部审计技术职称考试制度的建立和完善。4、开展内部审计理论和实务研究；总结交流内部审计工作经验；办好《中国内部审计》会刊。5、维护会员合法权益。6、提供内部审计咨询等中介服务；协调行业内、外部关系。7、开展国际交往活动；在中国组织实施国际注册内部审计师（英文缩写CIA）的统一考试；办理国际内部审计师协会会员的审核、申报工作。8、办理国家法律、行政法规规定和审计机关委托或授权的其他有关工作。(五)内部审计人员的奖惩根据《审计署关于内部审计工作的规定》的规定，对内部审员实施如下奖惩：1、对认真履行职责、忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的内部审计人员，由所在单位给予精神和或者物质奖励。2、对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。三、安徽省内部审计条例（一）《安徽省内部审计条例》重要意义2011年8月19日，安徽省第十一届人大常委会第27次会议通过了《安徽省内部审计条例》，自2012年1月1日起施行。

《安徽省内部审计条例》的颁布实施具有以下重要意义:□1、有利于促进我省内部审计事业发展□2、有利于完善我省审计法规体系建设□3、有利于推进我国内部审计立法进程（二）《安徽省内部审计条例》突出亮点我省《内部审计条例》全文七章、33条，对内部审计机构设立、人员配备、职责确定、权限规定、审计程序、指导监督、法律责任等方面作出了凸显安徽特色的明确的规定。其亮点突出的表现为以下五个方面：■1、加强了内部审计组织建设■2、确立了内部审计职责范围■3、明确了内部审计基本权限■4、规范了内部审计工作程序■5、强化了内审工作法律责任第三讲内部审计准则规范体系中国内部审计准则体系项目（一）2003年6月1日，发布施行了第一批内部审计准则，包括1个序言、1个基本准则、1——10号，共10个具体准则：中国内部审计准则序言中国内部审计基本准则中国内部审计具体准则第1号——审计计划中国内部审计具体准则第2号——审计通知书中国内部审计具体准则第3号——审计证据中国内部审计具体准则第4号——审计工作底稿中国内部审计具体准则第5号——内部控制审计中国内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告中国内部审计具体准则第7号——审计报告中国内部审计具体准则第8号——后续审计中国内部审计具体准则第9号——内部审计督导中国内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调（二）2004年5月1日，发布施行了第二批内部审计准则，11——15号，共5个具体准则：中国内部审计具体准则第11号——结果沟通

中国内部审计具体准则第12号——遵循性审计中国内部审计具体准则第13号——评价外部审计工作质量中国内部审计具体准则第14号——利用外部专家工作中国内部审计具体准则第15号——分析性复核（三）2005年5月1日，正式发布施行了第三批内部审计准则，16——20号，共5个具体准则：中国内部审计具体准则第16号——风险管理审计中国内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险中国内部审计具体准则第18号——审计抽样中国内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制中国内部审计具体准则第20号——人际关系（四）2006年7月1日，发布施行了第四批内部审计准则，21——23号，共3个具体准则：中国内部审计具体准则第21号——内部审计的控制自我评估法中国内部审计具体准则第22号——部审计的独立性与客观性中国内部审计具体准则第23号——内部审计机构与董事会或最高管理层的关系中国内部审计具体准则第24号——内部审计机构的管理（五）2007年7月1日，发布施行了第五批内部审计准则，25——27号，共3个具体准则：中国内部审计具体准则第25号——经济性审计中国内部审计具体准则第26号——效果性审计中国内部审计具体准则第27号——效率性审计（六）2008年9月28日，发布施行了第六批内部审计准则，28——29号，共2个具体准则：中国内部审计具体准则第28号——信息系统审计中国内部审计具体准则第29号——内部审计人员后续教育中国内部审计准则序言序言，旨在说明中国内部审计准则的制定依据、目标、体系、约束力、适用范围、制定与发布程序、修订和解释权，并不构成内部审计准则体系组成部分。（一）中国内部审计准则制定依据与目标1、内部审计准则的制定依据中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。2、内部审计准则的制定目标

制定中国内部审计准则的目标：⑴贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。⑵促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展。⑶明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。⑷建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。（二）中国内部审计准则体系中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。1、内部审计基本准则。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。2、内部审计具体准则。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。3、内部审计实务指南。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。（三）中国内部审计准则的约束力1、内部审计基本准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。2、内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。（四）中国内部审计准则的适用范围1、中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。2、中国内部审计准则适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。（五）中国内部审计准则的制定程序内部审计准则由中国内部审计协会制定。协会下设准则委员会负责内部审计准则的起草、修改和论证工作。中国内部审计准则的制定程序：1、选定项目。中国内部审计协会准则委员会提出内部审计准则备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由中国内部审计协会审批立项。2、拟定初稿。中国内部审计协会准则委员会根据确定的项目，进行调查研究，起草初稿。中国内部审计协会征询专家和有关方面意见，由中国内部审计协会准则委员会修订后提交征求意见稿。3、征求意见。中国内部审计协会发布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。4、修改定稿。中国内部审计协会准则委员会根据各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。（六）中国内部审计准则的发布、修订与解释中国内部审计准则由中国内部审计协会负责发布、修订与解释。中国内部审计基本准则内部审计基本准则全文六章二十七条，全文如下：第一章总则第一条为了规范内部审计工作，明确内部审计机构和人员的责任，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定本准则。第二条本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。第二章一般准则第四条内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。第五条内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。第六条内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。第七条内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。第八条内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。第九条内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。第三章作业准则第十条内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。第十一条内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。第十二条内部审计人员在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计准备工作。第十三条内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。第十四条内部审计人员可以运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。第十五条内部审计人员在审计过程中应积极利用计算机进行辅助审计。在计算机信息系统下进行审计，不应改变审计计划确定的目标和范围。第十六条内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。第四章报告准则第十七条内部审计人员应在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。第十八条审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见。第十九条审计报告应声明内部审计是按照中国内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，审计报告应对其作出解释和说明。第二十条内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。第二十一条内部审计人员应进行后续审计,促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。第五章内部管理准则第二十二条内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标，制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算。第二十三条内部审计机构负责人应根据《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计准则，结合本组织的实际情况，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。第二十四条内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。第二十五条内部审计机构负责人应在组织适当管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。第六章附则第二十六条本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。第二十七条本准则自2003年6月1日起施行。第四讲 内部审计人员职业道德规范本讲介绍三个大问题：一、《内部审计人员职业道德规范》的制定意义二、《内部审计人员职业道德规范》的制定依据三、《内部审计人员职业道德规范》的主要内容一、《内部审计人员职业道德规范》的制定意义内部审计人员职业道德，是指内部审计人员的职业素质、品德、专业胜任能力以及职业责任的总称。制定《内部审计人员职业道德规范》意义，表现在如下两方面：一是审计职业特殊性决定的，通过制定《内部审计人员职业道德规范》以取得外界支持和依赖；二是审计技术复杂所决定的，通过制定《内部审计人员职业道德规范》以约束内部审计人员在工作中的操守和品质。二、《内部审计人员职业道德规范》的制定依据《内部审计人员职业道德规范》制定依据，是《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等相关法律法规。三、《内部审计人员职业道德规范》的主要内容中国内部审计协会于2003年4月12日制定并发布的《内部审计人员职业道德规范》，全文11条，主要包括职业品德、职业谨慎和职业判断、专业胜任能力、诚信、保密、接受后续教育等六个方面。㈠职业品质第三条“内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。”这是内部审计人员职业道德中最重要的四条职业品质。⒈独立。是指内部审计人员执行业务时，与审计对象保持独立，包括实质上的独立和形式上的独立。⑴所谓实质上的独立，是要求内部审计人员与审计对象之间必须实实在在地毫无利害关系，保持独立的意志。实质上的独立是内部审计人员的一种自我要求，更是独立性中最重要、最关键的要求，确保对所发表的审计意见充满无比信心。⑵所谓形式上的独立，是对第三者而言的，它要求内部审计人员必须在第三者面前呈现一种独立于审计对象的身份，即在他人看来内部审计人员是

独立的。具体来说包括以下方面：·财务利益；·近亲属关系；·不相容职务；·其他。⒉客观。是指内部审计人员执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右、控制和约束，也不得因个人好恶影响其分析、判断。具体来说包括以下方面：·调查取证时，基于客观立场，排除外界干扰；·发表意见时，以事实为依据，不主观臆断，排除个人感情色彩和成见。⒊正直。是指内部审计人员执行业务时，应当正直诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。具体来说：它要求内部审计人员在审计过程中自觉具有富贵不能淫、威武不能屈的优秀品质。⒋勤勉。是指内部审计人员执行业务时，应当勤勉有加，努力避免因疏懒带来的错误、疏忽和遗漏。㈡职业谨慎和职业判断第五条“内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。”⒈职业谨慎。是指内部审计人员执行业务时，应当具备谨慎的态度和技能。从态度看，它是指内部审计人员执行业务时，不马马虎虎，没有过失和欺诈行为，以高度责任感去完成任务；从技能看，它是指内部审计人员承接审计任务时，应当评价自己的专业能力，能否胜任此项业务，如果不具备完成任务的能力，则不应承担此项任务。与职业谨慎相联系的一个最重要概念是职业怀疑。所谓职业怀疑，是指内部审计人员执行业务时，以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警