中级财会课件：中财收费利

2023/10/221中财收费利2023/10/222一、商品销售收入（一）一般商品销售收入[例1]甲企业向甲公司销售A产品600件，售价150元／件，增值税率17％，A产品已发出，并收到商业承兑汇票一张。A产品的生产成本为100元/件。2023/10/223①借：应收票据105300

贷：主营业务收入90000

应交税费

—应交增值税（销项税额）15300②借：主营业务成本60000

贷：库存商品600002023/10/224[例2]甲企业向甲公司销售A产品，增值税专用发票上注明价款100000元，税额17000元；该产品适用的消费税率为10%；产品发运时代垫运费1000元，转账支票支付；收到银行汇票一张，存入银行。A产品生产成本为60000元，已计提存货跌价准备1000元。2023/10/225①借：银行存款118000

贷：主营业务收入100000

应交税费

—应交增值税（销项税额）17000

银行存款1000

2023/10/226②结转销售成本：借：主营业务成本59000

存货跌价准备1000

贷：库存商品60000③确认应交消费税：借：营业税金及附加10000

贷：应交税费

——应交消费税10000

2023/10/227[例3]甲企业销售给本市裕丰公司B产品200吨，每吨300元，增值税率为17％，经商定同意给购买者10％的商业折扣，按净价法记帐。2023/10/228借：应收账款63180

贷：主营业务收入54000（净价）应交税费

—应交增值税（销项税额）91802023/10/229[例4]企业赊销给光明公司B产品300吨，每吨300元，增值税率为17％，付款条件2／20、n／30。A企业在发出商品后20天内收到货款存人银行。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）2023/10/2210①借：应收账款105300

贷：主营业务收入90000

应交税费

—应交增值税（销项税额）15300②借：银行存款103500

财务费用1800

贷：应收账款1053002023/10/2211[例5]A企业10月份销售给太平洋公司D产品100吨，每吨500元，增值税率17％，货款已在10月份收妥入账。11月初，太平洋公司认为D产品的质量不符合要求，提出要按货款的20％给予折让，企业经核实同意对方要求，当即开出支票退去折让款和增值税额。并开出红字销售发票。2023/10/2212借：主营业务收入10000

应交税费

—应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款117002023/10/2213[例6]企业10月份销售给达欣公司A产品500件，11月初达欣公司因产品质量问题提出退货要求，企业经协商同意退货，以转帐支票支付退回A产品的货款90000元，增值税额15300元，并把A产品收回入库，其成本每件100元。2023/10/2214①借：主营业务收入90000

应交税费

—应交增值税（销项税额）15300

贷：银行存款105300②借：库存商品50000

贷：主营业务成本500002023/10/2215[例7]企业将库存积压的甲材料一批对外销售，价款120000元，增值税率为17％，货款已收存银行。甲材料的成本为100000元，城乡维护建设税6000元，教育费附加800元。2023/10/2216①确认销售收入：借：银行存款140400

贷：其他业务收入120000

应交税费

—应交增值税（销项税额）204002023/10/2217②确认销售成本：借：其他业务成本100000

贷：原材料100000③确认销售税金：借：营业税金及附加6800

贷：应交税费

——城乡维护建设税6000——教育费附加8002023/10/2218分期收款销售P279，增值税义务交货时发生利息收益和已收本金计算表年份未收本金①＝上期①－②利息收益②＝①×利率已收本金③＝④－②收现额④第1年初400000

第1年末3317203172068280100000第2年末2580252630573695100000第3年末1784862046179539100000第4年末926401415485846100000第6年末0736092640100000合计5000002023/10/2219(1)销售时:借:长期应收款585000

贷:主营业务收入400000

应交税费

—应交增值税(销项税额)85000

未实现融资收益100000销项税额＝500000×17%＝85000未实现融资收益＝500000－400000＝1000002023/10/2220(2)第1年收款并分摊未实现融资收益:①借:银行存款100000

贷:长期应收款100000②借:未实现融资收益31720

贷:财务费用317202023/10/2221(3)第2年收款并分摊未实现融资收益:①借:银行存款100000

贷:长期应收款100000②借:未实现融资收益26305

贷:财务费用263052023/10/2222(4)第3年收款并分摊未实现融资收益:①借:银行存款100000

贷:长期应收款100000②借:未实现融资收益20461

贷:财务费用204612023/10/2223(5)第4年收款并分摊未实现融资收益:①借:银行存款100000

贷:长期应收款100000②借:未实现融资收益14154

贷:财务费用141542023/10/2224(6)第5年收款并分摊未实现融资收益:①借:银行存款100000

贷:长期应收款100000②借:未实现融资收益736

贷:财务费用7362023/10/2225售后回购教P2841.发出商品(1)借:银行存款5850000

贷:应交税费

—应交增值税(销项税额)850000

其他应付款5000

000

（收到的价款确认为负债）(2)借:发出商品3800000

贷:库存商品38000002023/10/22262.2007年每月计提利息:(1)每月计提利息＝(5500000－5000000)÷12＝41667(元)(2)借:财务费用41667

贷:其他应付款416672023/10/22273.回购商品:(1)借:库存商品3800000

贷:发出商品3800000(2)借:其他应付款5500000

应交税费

—应交增值税(进项税额)930000

贷:银行存款64350002023/10/2228企业所得税的计算与核算

应交所得税=应纳税所得额×适用税率应交所得税按企业所得税法及其相关规定计算。所得税费用根据《企业会计准则——所得税》的规定，按照资产负债表债务法计算。2023/10/2229应纳税所得额计算方法有二：①应纳税所得额=应税收入－允许扣除的成本、费用、税金、损失－允许税前弥补亏损的利润②应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目=(会计广义收入－会计广义费用)±纳税调整项目序号常见纳税调整项目调整方向1非公益性捐赠支出＋2超过规定标准的公益性捐赠支出＋3税收滞纳金和罚款支出＋4超过规定标准业务招待费支出＋5计提未经核定准备金(坏账准备等)＋6超过规定标准的利息支出＋7超过规定标准的职工福利费支出＋序号常见纳税调整项目调整方向8当年超过规定标准的职工教育经费＋9当年超过规定标准的广告费支出＋10超过规定标准的工会经费支出＋11会计折旧﹥税法折旧＋12税法折旧﹥会计折旧（企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。国家税务总局公告2014年第29号）－13赞助支出＋14国债利息收入－序号常见纳税调整项目调整方向15从被投资方分得的现金股利－16权益法确认享有被投资方净利润－17公允价值变动收益－18公允价值变动损失＋19允许税前弥补亏损的利润－2023/10/2233[例]假如2008年某企业首次执行新会计准则，并且年初调整后账面价值与计税基础不存在暂时性差异。2008年实现利润280万元，所得税税率为25％。本年曾发生下列经济业务：2023/10/22341．支付非公益性捐赠支出1万元；2．支付税收滞纳金和罚款2.6万元；3．国债利息收入4万元；4．年初购入一项管理用专利权，入账价值为96万元，税法规定的摊销年限为10年，会计按8年摊销。2023/10/2235①应纳税所得额＝280+1+2.6－4+（96/8－96/10）＝282（万元）②应交所得税(额)=282×25%=70.5（万元）2023/10/2236③专利权账面价值＝原值－累计摊销－减值准备＝96－96/8－0＝84（万元）④专利权计税基础＝96－96/10＝86.4（万元）⑤可抵扣暂时性差异=86.4-84=2.4（万元）2023/10/2237⑥递延所得税资产期末应保留余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=2.4×25%＝0.6（万元）⑦本期应确认递延所得税资产＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额＝0.6－0＝0.6（万元）⑧本期所得税费用(徐P306、赵P265)＝70.5＋(0－0)－(0.6－0)＝69.9（万元）2023/10/2238⑨编制确认应交所得税额、所得税费用、