县域商业银行代理发行库与央行业务部门间的实务处理

县域商业银行代理发行库与央行业务部门间的实务处理

2012年5月，中国人民银行货币和信贷机构决定在江苏省、江西省和湖南省实施区域商业银行的替代发行库。商业银行代理发行库是发行库管理方式创新的一次全新探索,它与原先的县域人民银行发行库管理方式相比有了巨大的改变。在发行库代理方式下,央行货币发行业务的会计核算处理也呈现出许多新的问题。因此,为保障商业银行代理发行库试点工作的稳定开展,亟须对代理发行库地区央行货币发行业务的会计处理流程进行合理改造。一、调配、撤销业务货币发行业务主要包括:货币发行、回笼和发行基金的调拨、销毁等业务。《中央银行会计集中核算系统操作规程》及《中国人民银行货币发行业务会计核算规定》对货币发行业务的会计处理流程进行了明确。(一)现金支票、发行基金、发行基金的内部传递商业银行向人民银行会计营业部门提交现金支票→会计营业部门进行审核、记账、签章→将现金支票内部传递至发行部门→发行部门审核、记账、签章后进行发行基金实物出库→发行部门将现金支票、发行基金出库凭证内部传递至会计营业部门→会计营业部门填制表外科目凭证进行记账、签章→会计营业部门次日将表外科目凭证连同现金支票和发行基金出库凭证送事后监督部门。(二)库后记账、基础交款单内部传递商业银行向人民银行发行部门提交现金交款单及现金实物→发行部门审核办理现金入库后记账、签章→发行部门将发行基金入库凭证、现金交款单内部传递至会计营业部门→会计营业部门审核后填制转账凭证和表外科目凭证进行记账、签章→会计营业部门次日将转账凭证、现金交款单以及表外科目凭证、发行基金入库凭证送事后监督部门。(三)为会计本部门进行业务凭证管理发行部门根据调拨命令(或残损人民币销毁命令)进行发行基金的出入库(或残损人民币销毁出库)和账务处理→发行部门将签章后的发行基金调拨凭证(或残损人民币销毁出库凭证)内部传递至会计营业部门→会计营业部门审核后填制表外科目凭证进行记账、签章→会计营业部门次日将表外科目凭证、发行基金调拨凭证(或残损人民币销毁出库凭证)送事后监督部门。现行货币发行业务的会计流程基于两个前提条件:一是设立发行库的人民银行其同级会计营业部门有会计核算网点,能够在本级进行会计核算处理;二是会计营业部门和发行部门同在人民银行内部,两者之间可以及时进行业务凭证的内部传递。而目前在部分县域商业银行代理发行库的试点地区,上述会计处理的前提条件已经部分或全部发生了改变,从而导致现行的会计业务流程无法适应发行库代理方式下的业务处理实际。二、代理办公空间的分类和会计处理中的问题(一)部分地区改革对社会主义市场2001年以来,随着人民银行县市支行发行库的撤销、中央银行会计核算数据的地市集中、现代化支付系统的上线运行以及同城交换系统的地市集中清算等业务系统和处理方式的发展,人民银行县市支行会计核算网点的业务需求逐步降低。因此,部分地区已经实施了人民银行县市支行会计核算业务的上收,取消了县市支行的会计核算网点。同时,部分地区人民银行县市支行发行库撤销后,由于库房长期闲置,导致设备陈旧、设施破损,已不能满足恢复使用的条件,需要使用外部的商业银行库房作为代理库。综合上述情况,县域商业银行代理发行库根据其会计核算部门以及发行库库房位置的不同可分为以下四种类型。1.设置会计核算网点核算是指人民银行会计营业部门的核算,下同)。该类型下人民银行县市支行原有库房的条件能够满足使用要求,支行会计营业部门设置会计核算网点。因此,该类型下代理发行库仍然使用人民银行县市支行内部库房,相关业务的会计核算部门为人民银行县市支行会计营业部门。2.会计核算上收、网点取消该类型下人民银行县市支行原有库房的条件能够满足使用要求,但人民银行县市支行会计核算业务已经上收,会计核算网点已经取消。因此,该类型下代理发行库依然使用人民银行县市支行内部库房,相关业务的会计核算部门为人民银行地市中心支行会计营业部门。3.设置会计核算网点该类型下人民银行县市支行原有库房的条件不能满足使用要求,但支行会计营业部门设置会计核算网点。因此,该类型下代理发行库需使用外部的商业银行库房,相关业务的会计核算部门为人民银行县市支行会计营业部门。4.取消会计核算网点该类型下人民银行县市支行原有库房的条件不能满足使用要求,且人民银行县市支行会计核算业务已经上收,会计核算网点已经取消。该类型下代理发行库需使用外部的商业银行库房,相关业务的会计核算部门为人民银行地市中心支行会计营业部门。(二)不同类型代理办公会计处理中存在的问题1.代理发行部门和会计核算部门之间的配合由于此类型下发行库库房和会计核算部门同在人民银行县市支行,因此代理发行部门和会计核算部门之间能够及时、方便地进行相关业务凭证的内部传递,货币发行业务的会计核算处理不存在任何问题,可以继续沿用原先的流程,无需进行会计业务流程的改造。2.地省市代理发行库,以城市简介这两种类型的代理发行库可统称为异地核算型,在此情形下人民银行县市支行会计核算业务已经上收,会计核算部门变为地市中心支行,因此便造成货币发行业务的实物出入库处理在县市代理发行库,而会计核算处理在地市中心支行的现状。按照目前货币发行业务的会计处理流程,代理发行部门和会计核算部门之间便无法及时进行相关业务凭证的实物传递,从而使得会计核算无法开展、代理发行库试点工作无法进行,亟待对会计业务处理流程进行改造。3.外部代理发行库的业务凭证传递难度大由于此类型下代理发行库库房设在人民银行县市支行外部,因此按照现行的货币发行业务处理流程,一方面商业银行取现需要先至人民银行会计核算部门提交现金支票,再到设在外部的代理发行库提取现金,如此两地奔波,极为不便;另一方面代理发行部门和会计核算部门间要及时进行每笔业务凭证的专人实物传递便会造成业务处理缓慢、工作效率低下和凭证传递风险陡增的问题。因此,在此类代理发行库的试点地区,继续沿用目前的会计业务处理流程极不可行,需要对其进行合理改造。三、构建货币会计业务的基本思路(一)会计核算网点恢复后会计人员的配备及业务知识提升难对于人民银行县市支行会计核算业务已经上收,会计核算部门已变为地市中心支行会计营业部门的试点地区而言,倘若采取恢复县市支行会计核算网点的方式将会带来两个方面的问题:一是县市支行会计营业部门人员数量短缺、年龄结构老化,核算网点恢复后会计人员的配备以及业务知识的提升在短期内将难以解决;二是县市支行会计核算网点的恢复,依然无法解决“外部库房”类型下会计核算部门与代理发行部门之间实物凭证难以及时、逐笔传递的问题。因此,本文改造央行会计业务流程的基本思路是保持会计核算部门不变,对会计核算业务已经上收的县市支行来说,其代理发行库货币发行业务的会计核算继续由地市中心支行会计营业部门进行处理。同时,为保证会计账表能够实时反映县域代理发行库的发行基金库存数额,建议在中心支行会计核算网点单独设置表外发行基金账户(如:发行基金—XX代理发行库),以与中心支行本级发行库的表外发行基金账户相区分,满足相关部门对会计信息的要求。(二)计核算部门不同目前,商业银行向发行库支取现金需要先向人民银行会计营业部门提交现金支票,再至发行库进行实物出库。在代理发行库库房与会计核算部门不同在人民银行县市支行内部时,按照现行的业务处理流程,商业银行向代理发行库支取现金便需要在会计核算部门和代理发行库库房之间进行两地奔波,影响业务处理。因此,本文对商业银行支取现金的会计业务流程改造思路是商业银行只需直接至代理发行库进行现金支取业务办理,人民银行会计核算部门通过电子验印等方式实现审核记账,解决商业银行取现业务两地奔波的难题。(三)实现逐笔非实物传递的路径在会计核算部门和代理发行部门间进行的业务凭证内部传递中,对“外部库房、支行核算”类型下实物凭证逐笔传递的效率低下、风险大增问题以及“内部库房、中心支行核算”和“外部库房、中心支行核算”类型下业务凭证无法传递的问题,建议通过对业务凭证在日间实施逐笔非实物传递的方式加以解决。对于“外部库房、支行核算”型的代理发行库,由支行会计营业部门和代理发行部门在日间通过非实物的方式进行业务凭证的逐笔传递,并在日终后由代理发行部门将当日的实物凭证集中传递至支行会计营业部门,再由支行会计营业部门将实物凭证与日间传递的非实物凭证进行匹配、签章,于次日送事后监督部门。对于“内部库房、中心支行核算”和“外部库房、中心支行核算”型的代理发行库,由中心支行会计营业部门和代理发行部门在日间通过非实物的方式进行业务凭证的逐笔传递,并在日终后由代理发行部门将当日的实物凭证集中传递至支行会计营业部门。支行会计营业部门于次日将实物凭证送事后监督部门,中心支行会计营业部门于次日将日间传递的非实物凭证送事后监督部门,再由事后监督部门进行实物凭证和非实物凭证的匹配、监督。四、构建国有资产放水公司的会计准则(一)标准1：发票输入和电子发票验证1.业务凭证传递通道该方案下,代理发行部门与人民银行会计营业部门(支行会计业务上收的为中心支行会计营业部门,支行会计业务未上收的为支行会计营业部门,下同)之间通过城市金融网的内部专用邮箱等途径搭建业务凭证影像实时传递的通道。同时,人民银行会计营业部门搭建电子验印系统,对代理发行部门传递的现金支票影像进行电子验印。2.经过转换的会计流程(1)影像文件的传递商业银行向代理发行部门提交现金支票→代理发行部门生成支票影像文件并通过内部专用邮箱传递至会计营业部门→会计营业部门解析支票影像文件进行支票票面审核并通过电子验印系统进行印鉴的电子核对→审核通过且印鉴核对一致后打印支票影像进行记账、签章→会计营业部门扫描签章后的支票打印件并将影像文件通过内部专用邮箱传递至代理发行部门→代理发行部门审核、记账在实物凭证上签章后进行发行基金实物出库→代理发行部门扫描签章后的现金支票、发行基金出库凭证并将影像文件通过内部专用邮箱传递至会计营业部门→会计营业部门打印影像文件填制表外科目凭证进行记账、签章———代理发行部门于日终将当日的业务凭证实物以及会计营业部门传递的凭证影像打印件集中传递至支行会计营业部门———次日会计营业部门区别支行和中心支行的不同按照不同的方式分别将相关凭证送事后监督部门(核算部门为支行会计营业部门的,由支行会计营业部门将业务凭证实物与日间传递的业务凭证影像打印件进行匹配、签章,再于次日送事后监督部门;核算部门为中心支行会计营业部门的,由支行会计营业部门于次日将代理发行部门送交的凭证送事后监督部门,由中心支行会计营业部门于次日将日间传递的业务凭证影像打印件送事后监督部门,再由事后监督部门进行匹配、监督,下同)。(2)传递业务凭证商业银行向代理发行部门提交现金交款单及现金实物→发行部门审核,办理现金入库后记账→发行部门扫描签章后的发行基金入库凭证、现金交款单并通过内部专用邮箱传递至会计营业部门→会计营业部门打印影像凭证审核后填制转账凭证和表外科目凭证进行记账、签章———代理发行部门于日终将当日的业务凭证实物集中传递至支行会计营业部门———次日会计营业部门区别支行和中心支行的不同按照不同的方式分别将相关凭证送事后监督部门。(3)发行基金的个人外部数据传递代理发行部门根据调拨命令(或残损人民币销毁命令)进行发行基金的出入库(或残损人民币销毁出库)和账务处理→发行部门扫描签章后的发行基金调拨凭证(或残损人民币销毁出库凭证)通过内部专用邮箱传递至会计营业部门→会计营业部门打印影像凭证审核后填制表外科目凭证进行记账、签章———代理发行部门于日终将当日的业务凭证实物集中传递至支行会计营业部门———次日会计营业部门区别支行和中心支行的不同按照不同的方式分别将相关凭证送事后监督部门。3.业务处理方面(1)方案的优点:一是该方案能够适应现行的会计核算系统,不需对其进行升级;二是相关业务处理的凭证以及账务处理的步骤基本保持不变,能够延续目前业务处理的习惯;三是电子验印系统容易搭建。电子验印系统在商业银行的应用已较为成熟,可以借用代理发行库的商业银行的电子验印系统。(2)方案的缺点:一是该方案需要增加电子验印系统,完成预留印鉴的电子入库;二是支票电子验印方式下,对支票影像扫描的要求较高,否则支票电子验印的通过率会受影响。鉴于此原因,为保证支票影像中印鉴能够满足电子验印的要求,建议通过支票影像交换系统的外挂软件进行支票影像的生成和解析。(二)2：发票输入和费用支付密码的确认1.业务凭证实时传递通道该方案下,代理发行部门与人民银行会计营业部门之间通过城市金融网的内部专用邮箱等途径搭建业务凭证影像实时传递的通道。同时,人民银行会计营业部门的会计核算系统增加支付密码核验模块,对代理发行部门传递的现金支票影像进行支付密码核验。2.影像文件在会计经营部门和经营部门分别传递于会计经营部门(1)商业银行向代理发行库支取现金的会计处理流程商业银行向代理发行部门提交现金支票→代理发行部门扫描支票影像并通过内部专用邮箱将影像文件传递至会计营业部门→会计营业部门打印支票影像根据支票影像打印件进行审核→审核通过后进行记账(记账时通过核算系统的支付密码模块进行自动核验)→记账成功后会计营业部门扫描签章后的支票打印件并将影像文件通过内部专用邮箱传递至代理发行部门→代理发行部门审核、记账在实物凭证上签章后进行发行基金实物出库→代理发行部门扫描签章后的现金支票、发行基金出库凭证并将影像文件通过内部专用邮箱传递至会计营业部门→会计营业部门打印影像文件填制表外科目凭证进行记账、签章———代理发行部门于日终将当日的业务凭证实物以及会计营业部门传递的凭证影像打印件集中传递至支行会计营业部门———次日会计营业部门区别支行和中心支行的不同按照不同的方式分别将相关凭证送事后监督部门。(2)商业银行向代理发行库交存现金以及发行基金调拨(或销毁)的会计处理流程与方案一相同。3.使用支付密码进行无创业务处理(1)方案的优点:一是相关业务处理的凭证以及账务处理的步骤基本保持不变,能够延续目前业务处理的习惯;二是使用支付密码进行支票核验的方式下,对支票影像的扫描要求不高。(2)方案的缺点:需要改造会计核算系统,增加支付密码核验模块,此工作难以在短期内完成。(三)3：证书转让和付款报告处理1.即影像实时传递通道该方案下,代理发行部门与人民银行会计营业部门之间通过城市金融网的内部专用邮箱等途径搭建业务凭证影像实时传递的通道。商业银行取现时,由商业银行将取现资金主动通过支付系统汇至人民银行“发行基金往来”表内账户,以规避现金支票印鉴核对处理中的难题