计划审计工作准则讲解

方案审计工作准那么讲解主讲人于延琦2006年9月上海国家会计学院主讲人简介辽宁省注册会计师协会副秘书长中国注册会计师执业准那么起草组成员兼任中国总会计师协会副秘书长东北财经大学MPAcc教育中心教授目录第一节 概述第二节 初步业务活动第三节 总体审计策略第四节 具体审计方案第五节 审计过程中对方案的更改第六节 指导、监督与复核第七节 对方案审计工作的记录第八节 与治理层和管理层的沟通第九节 首次接受审计委托的补充考虑第一节概述本准那么的制定背景和目的本准那么的框架和内容本准那么与其他准那么的关系新旧准那么之间的比照第一节概述关于本准那么的制定背景和目的充分的审计方案有助于☆关注重点审计领域☆及时发现和解决潜在问题☆恰当的工作分配、提供指导监督和复核☆协调其他注册会计师和专家的工作☆提高审计工作的有效性第一节概述?中国注册会计师执业准那么?体系强调通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平。本准那么在内容上表达了这一精神，旨在标准执行财务报表审计业务时进行方案审计工作本准那么强调工程负责人及工程组其他关键人员参与方案审计工作第一节概述本准那么的框架和内容本准那么共10章29条第一章“总那么〞〔第一条至第五条〕第二章“初步业务活动〞〔第六条至第七条〕第三章“总体审计策略〞〔第八条至第十二条〕第四章“具体审计方案〞〔第十三条至第十五条〕第五章“审计过程中对方案的更改〞〔第十六条至第十七条〕第六章“指导、监督与复核〞〔第十八条至第十九条〕第七章“对方案审计工作的记录〞〔第二十条至第二十四条〕第八章“与治理层和管理层的沟通〞〔第二十五条至第二十六条〕第九章“首次接受审计委托的补充考虑〞〔第二十七条至第二十八条〕第十章“附那么〞〔第二十九条〕第一节概述本准那么与其他准那么的关系本准那么属于?中国注册会计师鉴证业务根本准那么?之下的具体准那么，注册会计师在方案审计工作时，除了应当遵循本准那么的各项要求以外，还应当遵循?中国注册会计师鉴证业务根本准那么?所规定的各项相关要求从总体上讲，本准那么与以下准那么直接紧密相关：?中国注册会计师审计准那么(以下简称“审计准那么〞)第 1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险??审计准那么第1212号—对被审计单位使用效劳机构的考虑??审计准那么第1221号—重要性??审计准那么第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序?这些准那么涵盖了注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估和应对程序，因此注册会计师需要结合上述准那么中的有关程序执行本准那么第一节概述其他准那么中也涉及注册会计师针对特定工程应当在审计方案阶段〔包括了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险〕完成的审计程序，对此注册会计师需要考虑并予以执行，并按照相关准那么要求形成审计工作记录。例如：?审计准那么第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑??审计准那么第1324号——持续经营??审计准那么第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑??审计准那么第1323号——关联方?…… 这些准那么对注册会计师针对这些特定工程在审计方案阶段应当执行的程序及其记录作出了规定新旧准那么之间的比照独立审计具体准则第3号–审计计划（“旧准则”）审计准则第1201号-计划审计工作（“新准则”）注释内容架构包括总则、一般原则、审计计划的内容与编制、审计计划的审核包括总则、初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划、审计过程中对计划的更改、指导、监督与复核、对计划审计工作的记录、与治理层和管理层的沟通、首次接受审计委托的补充考虑范围有所扩展，比如增加了如下方面的内容：初步业务活动；对计划的更改；与治理层和管理层的沟通；首次接受委托的补充考虑新旧准那么之间的比照旧准则新准则强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与要求项目负责人审核和批准强调项目负责人和项目组其他关键管理人员参与，以提高计划过程的效率及效果。计划审计工作中编制的主要文件及内容要求总体审计计划；具体审计计划；对以下在计划审计阶段应当执行的工作和记录要求未予明确：实施风险评估程序；针对评估的重大错报风险计划拟实施的进一步审计程序。总体审计策略；具体审计计划；具体审计计划包括的内容需要体现《审计准则1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》中所要求注册会计师实施或计划实施的程序。方案审计工作制定总体审计策略制定具体审计方案开展初步业务活动了解被审计单位及其环境并评估重大错报

风险针对评估的重大错报风险方案进一步审计程序第二节初步业务活动初步业务活动的目的〔第七条〕注册会计师开展初步业务活动有助于确保在方案审计工作时到达以下要求：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解初步业务活动是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障第二节初步业务活动初步业务活动的内容〔第六条〕注册会计师应当在本期审计业务开始时开展以下初步业务活动：1针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2评价遵守职业道德标准的情况，包括评价独立性3就业务约定条款与被审计单位达成一致理解第二节初步业务活动针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序注册会计师应当按照?审计准那么第1121号—历史财务信息审计的质量控制?及?审计准那么第5101号—业务质量控制?〔以下统称“质量控制准那么〞〕的规定开展初步业务活动；会计师事务所可以区别首次接受委托和针对连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果；在连续审计的情况下，注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，工程负责人通常重点考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系及审计业务的影响。第二节初步业务活动评价遵守职业道德标准的情况质量控制准那么包括了对保持独立性在内的有关职业道德标准，注册会计师应当按照其规定执行；职业道德标准要求工程组成员恪守独立、客观、公正的原那么，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密；对于保持独立性，质量控制准那么要求会计师事务所制定政策和程序，及工程负责人实施相应措施，以保持独立性。例如，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函第二节初步业务活动签订或修改审计业务约定书在作出接受或保持客户关系及具体审计业务的决策后，注册会计师应当按照?审计准那么第1111号—审计业务约定书?的规定，在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，签订或修改审计业务约定书，以防止双方对审计业务的理解产生分歧第二节初步业务活动初步业务活动的内容由于在审计工作中情况会发生变化，注册会计师在审计业务的全过程中均应考虑针对保持客户关系和具体审计业务实施的质量控制程序以及评价遵守职业道德的情况。

例如，在现场审计过程中，如果注册会计师发现财务报表存在舞弊，使其对管理层、治理层的胜任能力或诚信产生了极大疑虑，那么注册会计师需要针对这一新情况，考虑并在必要时重新实施相应的质量控制程序，以决定是否继续保持客户关系及其该项业务第二节初步业务活动初步业务活动的内容虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是初始进行这两项活动需要安排在其它重要审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况第三节总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略〔第8条〕总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计方案〔第9条〕总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计工程组执行，工程组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单〔第12条〕第三节总体审计策略制定总体审计策略时考虑的事项〔第9条〕界定审计范围明确报告目标、时间安排及所需沟通审计方向总体审计策略中包括的内容〔第10条〕恰当地反映以上考虑的事项；资源调配方案第三节总体审计策略界定审计范围〔第9条〕确定审计业务的特征，包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成局部的分布等，以界定审计范围审计工作范围的记录模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等第三节总体审计策略报告目标、时间安排及所需沟通总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以方案审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等报告目标、时间安排及所需沟通

的记录模式范例对外报告时间执行审计时间安排时间[期中审计，包括：

-制定总体审计策略及具体审计计划

-……]

[期末审计，包括：

-监盘-……]报告目标、时间安排及所需沟通的记录模式范例所需沟通

时间[与管理层及治理层的会议]

[项目组会议（包括预备会和总结会）]

[与专家或有关人士的沟通]

[与其他注册会计师沟通][……]

第三节总体审计策略审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向：重要性方面。包括在方案阶段确定重要性、为组成局部确定重要性且与组成局部的注册会计师沟通、审计过程中重新考虑重要性；初步识别重要的组成局部和账户余额；重大错报风险较高的审计领域；评估的重大错报风险对在财务报表整体层面进行指导、监督及复核的影响；工程组人员的选择、工作分工以及工程预算；第三节总体审计策略总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向〔续〕：向工程组成员强调保持疑问态度以及在收集和评价审计证据过程中保持职业疑心的必要性；以往审计中对内部控制的运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施；管理层对设计和实施健全的内部控制承诺的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据；业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制；第三节总体审计策略总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定工程组工作方向〔续〕：被审计单位的内部控制对企业良好运行的重要性；影响被审计单位的重大经营方面的开展，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购，兼并和分立；重大行业进展，如行业法规变化和新的报告规定；会计准那么及会计制度的变化；其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。第三节总体审计策略制定总体审计策略时考虑的事项在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他效劳时所获得的经验〔第9条第3款〕例如，在初步业务活动中对被审计单位声誉、业务及行业性质、所有权结构等的了解可以帮助注册会计师制定总体审计策略第三节总体审计策略总体审计策略中包括的内容总体审计策略需要恰当的反映本准那么第九条要求的注册会计师应考虑的事项。主要内容包括：审计工作范围；报告目标、时间安排及所需沟通；审计方向。针对本准那么第九条确定的事项，注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明资源调配方案。总体审计策略的范例，请详见附件一第三节总体审计策略总体审计策略中包括的内容(续)资源调配方面需要说明以下内容：向具体审计领域调配的资源，包括：向高风险领域分派有适当经验的工程组成员；就复杂的问题利用专家工作等。向具体审计领域分配资源的数量，包括：安排到重要存货存放地观察存货盘点的工程组成员的数量；对其他注册会计师工作的复核范围；对高风险领域安排的审计时间预算等〔第10条〕第三节总体审计策略资源调配方面需要说明以下内容(续)：何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；

如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：预期何时召开工程组预备会和总结会；预期工程负责人和经理如何进行复核；是否需要实施工程质量控制复核等第四节具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系制定具体审计方案时需要执行的审计程序具体审计方案包括的内容第四节具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计方案，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标〔第11条〕虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计方案之前，但是两项方案活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定第四节具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系(续)例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可能会在具体审计方案中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作的决定第四节具体审计方案具体审计方案与总体审计策略的关系(续)注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整〔第10条第2款〕在具体实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计方案相结合进行可能会使方案审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计方案合并为一份审计方案文件的方式第四节具体审计方案制定具体审计方案时需要执行的审计程序?审计准那么第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?中要求执行的审计程序；针对重大错报风险，方案进一步审计程序的性质、时间和范围；方案其他审计程序，例如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等了解被审计单位及其环境

并评估重大错报风险对风险评估及审计方案的讨论了解内部控制被审计单位面临的经营风险；财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施风险评估程序财务报表层次认定层次〔各类交易、账户余额、列报〔包括披露〕第四节具体审计方案了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险注册会计师应当实施以下风险评估程序以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。注册会计师应当实施以下风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程〔穿行测试〕第四节具体审计方案了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境包括

：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

；被审计单位的性质；会计政策的选择和运用；目标、战略及相关经营风险；财务业绩的衡量和评价

控制环境风险评估控制活动信息与沟通内部控制有效率且有效果的使用公司资源财务报告

的可靠性遵循适用

的法律、法规目标返回监控第四节具体审计方案了解内部控制可以在评价控制设计和是否得到执行的同时，测试控制运行的有效性，以提高审计效率第四节具体审计方案对风险评估及审计方案的讨论内容包括讨论被审计单位的：经营风险财务报表容易发生错报的领域发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。工程组的关键成员及专家〔如有〕均应参加讨论强调保持职业疑心态度评估重大错报风险方案进一步审计程序的总体方案财务报表层次综合性方案实质性方案认定层次〔各类交易、账户余额、列报〔包括披露〕确定总体应对措施评估重大错报风险确定总体应对措施与财务报表整体存在广泛联系可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定确定总体应对措施强调保持职业疑心态度；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。评估的财务报表层次的重大错报风险第四节具体审计方案确定总体应对措施-举例评估的财务报表层次的重大错报风险包括：被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限。确定总体应对措施工程组将获取所有可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币500,000元以上的会计分录。对进一步审计程序的总体方案的影响审计经理将负责审阅所有金额人民币500,000元以上的会计分录第四节具体审计方案评估的认定层次的重大错报风险注册会计师需要考虑并记录以下内容：将识别的风险连续编号，以到达与后面所述的方案矩阵相互索引的目的；识别的风险及相关控制，必要时，可索引至具体审计方案中的相关内容；将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；评估风险是否为特别风险及确定为特别风险的原因；评估重大错报风险水平

评估的认定层次的重大错报风险

记录模式范例风险编号具体审计计划中对应部分索引号风险的性质相关控制识别的重大错报风险是否为特别风险及原因重大错报风险水平交易类别相关账户及列报[a]与计划矩阵索引[XX][尽管客户所在行业总体上呈萎缩趋势，客户仍预测收入在本期增长15%。管理层报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入。][可索引至具体审计计划相关控制描述][销售交易][销售收入][应收账款][是，属于舞弊风险

][高]第四节具体审计方案针对重大错报风险方案进一步审计程序包括：方案进一步审计程序的总体方案方案拟实施的具体审计程序〔包括进一步审计程序的性质、时间和范围〕控制测试+实质性程序综合性方案无论何种方案均要实施实质性程序实质性方案实质性程序为主!方案进一步审计程序的总体方案!第四节具体审计方案方案进一步审计程序的总体方案(续)随着审计工作的推进，对审计程序的方案会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。例如，方案风险评估程序通常在审计开始阶段进行，方案进一步审计程序那么需要依据风险评估程序的结果进行。因此，为到达编制具体审计方案的要求，注册会计师需要完成风险评估程序，识别和评估重大错报风险，并针对评估的认定层次的重大错报风险，方案实施进一步审计程序的性质、时间和范围第四节具体审计方案方案进一步审计程序的总体方案(续)完整、详细的进一步审计程序的方案会包括对各类交易、账户余额和列报实施的审计程序的性质、时间和范围，包括抽取的样本量等。基于审计效率考虑，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，如果对某类交易、账户余额或列报已经做出方案，那么可以安排先行开展工作，在此同时再制定其他交易、账户余额和列报的进一步审计程序。第四节具体审计方案方案进一步审计程序的总体方案(续)可以采用“方案矩阵〞的方法记录方案的进一步审计程序的总体方案。详见附件二第6局部。注册会计师需考虑记录以下内容：确定重要账户或列报；将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；对重要账户或列报确定相关认定；确定审计目标，并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引；评估是否利用专家及其他人士的工作；确定拟实施的总体方案及是否实施控制测试和实质性程序；与“进一步审计程序表〞的具体审计程序相互索引。第四节具体审计方案方案进一步审计程序的总体方案(续)计算机辅助审计技术的使用对于电子形式存在的信息，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序，本局部是对以上方案总体方案局部的补充。以下记录使用的计算机辅助审计技术所对应的会计科目，审计目标及具体程序。会计科目

审计目标编号（可与以上计划总体方案部分相互索引）

计算机辅助审计技术程序

[应收账款][在此略][重新计算应收账款账龄分析的准确性、使用计算机辅助审计技术选取函证样本]

第四节具体审计方案具体审计程序按照?审计准那么第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序?的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，方案进一步审计程序。包括：控制测试的性质、时间和范围；实质性程序的性质、时间和范围实务中，注册会计师通常单独编制一套“进一步审计程序表〞，并与具体审计方案中的“进一步审计程序的方案总体方案〞相互索引。待具体实施审计程序时，注册会计师将基于所方案的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。第四节具体审计方案其他审计程序其他审计程序可以包括上述进一步程序的方案中没有涵盖的、根据其他审计准那么的要求注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。第四节具体审计方案具体审计方案包括的内容具体审计方案比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，工程组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围〔第14条〕具体审计方案应当包括以下内容：根据?审计准那么第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围；第四节具体审计方案具体审计方案包括的内容具体审计方案应当包括按照?审计准那么第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序?的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；根据审计准那么的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。第五节审计过程中对方案的更改方案审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。〔第16条〕由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计方案作出更新和修改。第五节审计过程中对方案的更改审计过程的每个阶段都有审计工作的方案和实施问题，并且前面阶段的工作结果必然对后面阶段的审计工作方案产生影响，而后面阶段的工作结果又可能导致对已制定的相关方案的修正，一旦方案被修正，就应重新实施相应的审计工作。第五节审计过程中对方案的更改举例：如果注册会计师在制定审计方案时，基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的证据认为：相关控制设计合理并得以执行，未将其评价为高风险领域，方案执行控制测试。在执行控制测试时获得的证据与审计方案阶段所获得的审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到合理的设计和执行，此时，注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改方案的审计方案，如采用实质性方案。第六节指导监督复核注册会计师应当就对工程组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定方案。 第十八条对工程组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于以下因素：被审计单位的规模和复杂程度审计领域；重大错报风险；执行审计工作的工程组成员的素质和专业胜任能力。 第十九条第六节指导监督复核根据质量控制准那么的有关规定，会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施工程质量控制复核，以客观评价工程组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。这些政策和程序应当包括以下要求：对所有上市公司财务报表审计实施工程质量控制复核；规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的其他业务，以确定是否应当实施工程质量控制复核。第六节指导监督复核在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施工程质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑以下事项：业务的性质，包括涉及公众利益的范围；在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；法律法规是否要求实施工程质量控制复核。第六节指导监督复核一般来讲，涉及高风险的企业通常包括：上市企业；其财务报表预期将被广泛分发；在很大程度上，涉及公众、媒体或监管部门利益；近年里董事会或关键管理人员发生重大变化；遇到较大的财务困难；财务业绩显示出非正常的高速增长；管理方式高度集权，如董事长、总经理或局部关键管理人员拥有绝对权力；采用激进的会计政策的企业；预计将成为被收购对象的企业；处于高风险行业的企业；受到监管的企业对于高风险的审计工程，通常需要实施工程质量控制复核第六节指导监督复核注册会计师应在评估重大错报风险的根底上，方案对工程组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。在方案复核的性质、时间和范围时，注册会计师还应考虑单个工程组成员的素质和专业胜任能力。第七节对方案审计工作的记录记录的内容对总体审计策略的记录对具体审计方案的记录对方案的重大修改的记录记录的形式和范围第七节对方案审计工作的记录记录的内容—对总体审计策略的记录注册会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当方案审计工作和向工程组传达重大事项而作出的关键决策。 第二十一条第七节对方案审计工作的记录记录的内容—对具体审计方案的记录注册会计师对具体审计方案的记录，应当能够反映：方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围针对评估的认定层次的重大错报风险方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 第二十二条-对具体审计方案的记录还应当反映针对审计业务需要实施的其他审计程序注册会计师对具体审计方案的记录可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。 第二十二条第七节对方案审计工作的记录记录的内容—对方案的重大修改的记录注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计方案作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。 第二十三条第七节对方案审计工作的记录记录的形式和范围注册会计师对方案审计工作记录的形式和范围，取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。 第二十四条需提请注意的是，如第四节所述，制定总体审计策略和具体审计方案的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关，并且许多内容相互影响及照应。例如总体审计策略中会包括针对了解被审计单位及其环境，与管理层及治理层沟通的时间安排，而沟通内容那么列示于具体审计方案，因此在实务中注册会计师也可以将总体审计策略和具体审计方案合并为一份审计方案文件，以提高编制和复核工作的效率及效果。第八节与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就方案审计工作的根本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。 第二十五条注册会计师应当按照?审计准那么第1151号——与治理层的沟通?中的有关规定执行，例如沟通的内容可以包括审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。第八节与治理层和