税务管理：第五章 税源监控

第五章

税源监控内容第一节税源监控一般规定 第二节税款核定与税款调整 第三节涉税信息采集和保密管理 第四节

纳税评估 第一节税源监控一般规定一、税源监控的定义

二、税源监控的内容

三、税源监控的原则

一、税源监控的定义税源：税源是指税收课征的经济源泉。税收分配的对象是国民收入，而且主要是剩余产品部分。税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源则是增值额；房产税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产原值。税源是由税本引起的。税本：是形成税收收入的经济基础。指国民经济的生产力，包括人力、资本、土地三个要素及由此结成的生产经营单位等。国家的税收征自税源，不能征自税本。

芝麻杆：税本芝麻：税源芝麻或芝麻油：税收税源监控是指税务机关通过对税收源泉的监测和管理，要求纳税人依法办理涉税事项，保障纳税人实际纳税最大限度地接近应纳税额，了解和掌握税源的发展变化趋势的一项税收管理活动。二、税源监控的内容(一)税源监控的基本内容(1) 税收基础管理状况监控。(2) 税收与经济宏观状况监控。(3) 税种和专业管理状况监控。(二)税源监控的具体内容(1)纳税人申请办理设立登记，税务机关应当及时实地调查核实纳税人申报登记信息的真实性和准确性。(2)纳税人办理设立登记或变更税务登记，税务机关应当依照相关税法的规定认定纳税人应纳税种、纳税地点、纳税期限、适用税率以及申报征收方式。(3)税务机关应当定期开展户籍巡查，引导、督促纳税人按规定办理设立登记、变更登记、停复业登记、注销登记。(4)已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查。查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，认定为非正常户。纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效。纳税人申报办理税务登记时，不得以非正常户纳税人的法定代表人(负责人)作为其法定代表人(负责人)。(5)纳税人申请领购、变更发票，税务机关应当及时调查核实，根据纳税人的生产经营规模、开具发票频率、纳税信用等级等核定发票种类、数量以及购票方式。纳税人的发票种类、数量以及购票方式与其生产经营规模、开具发票频率、纳税信用等级不相符的，税务机关有权进行调整。(6)税务机关应当定期开展账簿凭证、发票日常检查，引导、督促纳税人按规定设置账簿、使用凭证、处理账务、领购、开具、取得、保管发票。(7)税务机关发现纳税人、扣缴义务人设置的账簿、取得和制作的会计凭证、账务处理对核算后的应纳税额有影响且违反其实际采用的会计准则、会计制度规定的，有权责令纳税人、扣缴义务人，按会计准则、会计制度的规定进行相应的账务处理。(8)纳税人发票开具的经营业务额大于申报或核定经营业务额的，税务机关要即时要求纳税人补缴税款。(9)纳税人申请税务认定和减免税，税务机关应当及时调查核实，办理审批手续。(10)纳税人实际经营情况发生变化，不再符合相关资格或减免税规定条件的，纳税人应当按规定申请取消相关资格或恢复征税。三、税源监控的原则(一)依法监控原则(二)信息保密原则(三)注重效益原则第二节税款核定与税款调整一、税款核定

二、税款调整

一、税款核定(一)税款核定的对象与范围

(二)税款的核定方法(三)企业所得税的核定征收

(一)税款核定的对象与范围(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。(2)依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的。(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。(5)纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。(6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。(7)纳税人不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的。(8)纳税义务人未按照规定办理税务登记，从事生产经营以及临时从事经营的。(二)税款的核定方法对于适用税款核定的对象，税务机关有权采用以下任何一种或几种方式核定其应纳税额。(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定。(2)按照成本加合理的费用和利润核定。(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。(4)按照其他合理的方法核定。纳税人有异议的，应当提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。(三)企业所得税的核定征收1.适用范围：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税。(1) 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。(2) 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。(3) 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。(4) 账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。(5) 纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。(6) 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。2.不得适用核定征收企业所得税的特定纳税人(1) 享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第26条规定免税收入优惠政策的企业)。(2) 汇总纳税企业。(3) 上市公司。(4) 银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业。(5) 会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。(6) 国家税务总局规定的其他企业。3.企业所得税的核定方式

税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

具有下列情形之一的，核定其应税所得率。(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的。(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的。(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。4.企业所得税核定征收的应纳税额的计算采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式为应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=应税收入额×应税所得率或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。二、税款调整(一)税款调整权(二)特别纳税调整事项第三节涉税信息采集和保密管理一、涉税信息采集的意义

二、涉税信息采集的途径和内容

三、涉税保密信息的管理

一、涉税信息采集的意义涉税信息采集就是通过各种途径对涉税相关的信息进行搜索、归纳、整理并最终形成加强税源管理所需有效信息的过程。加强涉税信息采集工作的重要意义主要体现在以下两个方面。一是来源于纳税人的涉税信息是在以纳税人自我申报为主体的征管模式下，税务机关对纳税人申报纳税情况进行审核监督并进行风险管理的主要依据。二是来源于纳税人应税行为有关的第三方信息是有效解决税务机关与纳税人涉税信息不对称问题和实现税源监控、进行风险管理的主要手段。二、涉税信息采集的途径和内容(一)来源于纳税人的涉税信息的采集途径(二)来源于纳税人应税行为有关的第三方信息的采集途径三、涉税保密信息的管理(一)涉税保密信息管理概述(二)涉税保密信息的内部管理(三)涉税保密信息的外部查询管理第四节纳税评估一、纳税评估的概念

二、纳税评估的分类

三、纳税评估的内容

四、纳税评估的指标

五、纳税评估的方法六、评估结果的处理

一、纳税评估的概念纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报(包括减、免、缓、抵、退税申请)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。二、纳税评估的分类纳税评估可以分为：日常评估、专项评估和特定评估三类。

三、纳税评估的内容纳税评估主要包括以下内容。(1) 根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值。(2) 综合运用各类对比分析方法筛选评估对象，对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断。(3) 对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。(4) 维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。

四、纳税评估的指标(一)纳税评估指标的定义(二)评估指标及其计算公式和指标功能(三)评估指标的配比分析(一)纳税评估指标的定义纳税评估指标是税务机关筛选评估对象，进行重点分析时所选用的主要指标。评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。(二)评估指标及其计算公式和指标功能1.收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业务收入×100%结果分析：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。2.成本类评估分析指标及其计算公式和指标功能单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%结果分析：分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。3.费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务费用变动率=(本期主营业务费用-基期主营业务费用)÷基期主营业务费用×100%主营业务费用率=(主营业务费用÷主营业务收入)×100%结果分析：如超出预警值较大，可能存在多列费用的问题。结果分析：如果申报扣除(摊销)额超过允许扣除(摊销)标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除(摊销)基数等问题。税前列支费用评估分析指标1工资扣除限额2“三费”(职工福利费、工会经费、职工教育经费)扣除限额3业务招待费扣除限额4公益救济性捐赠扣除限额5开办费摊销额6技术开发费加计扣除额7广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额8总机构管理费扣除限额4.利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能主营业务利润变动率=(本期主营业务利润-基期主营业务利润)÷基期主营业务利润×100%结果分析：上述指标与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入的问题。5.资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%结果分析：分析纳税人资产综合利用情况，如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧的问题。

应收(付)账款变动率=[期末应收(付)账款-期初应收(付)账款]

÷期初应收(付)账款×100%结果分析：分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账的情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%结果分析：固定资产综合折旧率高于基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额的问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%其中，负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。结果分析：分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。(三)评估指标的配比分析1.主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析配比值=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增长。(2)

配比值≠1且相差较大，不正常。可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。2.主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析配比值=主营业务成本变动率/主营业务收入变动率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增长。(2)

配比值≠1且相差较大，不正常。配比值>0，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。配比值<0，且前者为正、后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3.主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分析配比值=主营业务费用变动率/主营业务收入变动率(1)配比值=1，正常，二者基本同步增长。(2)

配比值≠1且相差较大，不正常。配比值>0，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。配比值<0，且前者为正、后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。4.主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析配比值=主营业务成本变动率/主营业务利润变动率(1)