5.第五章 企业主要经济业务的核算（上）

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材

基础会计学（第五版）

第五章企业主要经济业务的核算（上）学习内容1、筹资业务的核算3、生产业务的核算（一）4、生产业务的核算（二）5、销售业务的核算第五章企业主要经济业务的核算（上）2、供应业务的核算A.资金筹集业务B.设备购置业务C.材料物资采购业务E.产品销售业务F.利润形成和利润分配D.产品生产业务制造业企业的主要经济业务第一节筹资业务的核算一、权益性筹资业务的核算（一）投入资本交易或事项的主要内容1.实收资本及其分类实收资本，也称为投入资本，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本的分类出资方式无形资产投资货币资金投资实物投资投资主体法人资本金外商资本金个人资本金国家资本金证券投资注册资本是《公司法》的概念；实收资本是会计的概念。应以实际收到的货币资金额入账。应以投资各方确认的价值入账。实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额部分。货币资金投资非货币性投资确认为资本公积2.实收资本入账价值的确定一、权益性筹资业务的核算是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额超过法定资本部分的资本。是一种准资本，它是资本的一种储备形式。用途主要是转增资本。①资本或股本溢价；②直接记入资本公积金的各种利得或损失等；③其他业务。概念性质来源3.资本公积一、权益性筹资业务的核算实收资本减少增加实有数200万100万300万银行存款、固定资产、无形资产等（二）账户设置及结构一、权益性筹资业务的核算资本公积减少增加实有数按照投资主体设置明细账进行明细分类核算。（三）账务处理举例本章以东海市康华机械公司2022年12月份发生的交易或事项为例说明其账务处理。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%；设有一个基本生产车间，主要生产并销售AW-18型车床（简称A产品）和BW-26型车床（简称B产品）。

一、权益性筹资业务的核算（三）投入资本账务处理举例【例5-1】收到以货币形式交来的剩余投资款。12月1日，❶收到港城公司开来金额为164620元的转账支票一张；❷同日，填制一式两联“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行，同时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。借：银行存款164620贷：实收资本—港城公司164620企业接受的非货币性投资应按照双方合同、协议约定的价值或评估的价值入账。非货币性投资包括：动产、不动产、无形资产等（三）投入资本账务处理举例

【例5-2】收到以专利及实物交来的剩余投资款。12月1日，收到强生公司投资的N专利技术和原材料，经双方协商，专利技术作价108120元，原材料作价56500元。❶收到的增值税专用发票上注明：N专利技术，价款102000元，税额6120元；甲材料数量500千克，单价100元，价款50000元，税额6500元。❷填制“无形资产交接验收单”确定N专利技术的原始价值为102000元。❸填制“收料单”并确定甲材料的实际成本为50000元。借：无形资产—N专利技术102000

原材料—甲材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）12620贷：实收资本—强生公司164620（三）投入资本账务处理举例

特别理解：按照增值税计税原理与方法，增值税进项税额具有垫付性质。是用来抵扣增值税销项税额，据以确定应纳增值税税额，所以，对“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户可以有两种理解：

❶将“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户理解为负债的减少，按照负债类账户减少记借方的账户结构，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；

❷具有垫付性质的增值税进项税额是对负债项目“应交税费——应交增值税（销项税额）”的抵扣，也可以将“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户理解为资产的增加，按照资产类账户增加记借方的账户结构，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。

（三）投入资本账务处理举例

【例5-3】将资本公积转增资本金。12月1日，根据董事会资本公积转增资本金的批准文件，将资本公积970760元按照实收资本比例转增资本金，编制“资本公积转增资本金表”，港城公司（50%）增加资本金485380元、强生公司（50%）增加资本金485380元。借：资本公积

970760

贷：实收资本--港城公司

485380--强生公司

485380（三）投入资本账务处理举例【例5-4】收到新增投资款。12月1日，接受祥云公司的新增投资734500元。❶根据“投资协议”，该投资在注册资本中所占份额（占10%）为700000元，其余34500元作为资本公积。❷收到公司开来的增值税专用发票上注明：机床价款650000元、税额84500元。❸填制“固定资产交接验收单”，确认其原始价值为650000元，并交付车间使用。借：固定资产650000应交税费——应交增值税（进项税额）84500

贷：实收资本—祥云公司700000

资本公积--资本溢价34500

（三）投入资本账务处理举例（三）投入资本账务处理举例【练习1】德胜公司注册资本1000万，收到金宇公司投入的生产用钢材一批，经评估确认不含税的价值为100万元，德胜公司收到的增值税专用发票上注明：价款为100万元，增值税为13万元。按照投资合同规定，金宇公司投入资本占德胜公司注册资本总额的9%。借：原材料--钢材100万应交税费—应交增值税（进项税额）13万贷：实收资本—金宇公司90万资本公积23万权益性筹资（接受投入资本）业务总结实收资本银行存款固定资产原材料无形资产资本公积非货币性资产根据协议价格或评估价值入账资本溢价接受投资转增资本二、债务性筹资业务的核算（一）借入资金业务的主要内容及其确认与计量

借入资金，是指企业在生产经营过程中，由于资金周转或其他方面的原因，向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的资金。1.短期借款每笔借款在取得时根据借据上的金额来确认和计量；利息支出计入“财务费用”。2.长期借款以实际收到的贷款数额进行确认和计量，按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款。利息处理：费用化或资本化。本教材主要阐述短期借款的核算。（二）账户设置短期借款长期借款归还借款取得借款归还借款取得借款计提利息尚未归还尚未归还按债权人和借款种类进行明细核算。按贷款银行设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算。财务费用应付利息利息费用利息收入支付利息计提利息手续费结转至本年利润尚未归还按照费用项目设置明细账。

【例5-5】向银行借入期限不超过的临时借款。

12月1日，根据开户银行中国工商银行东海支行核定的授信额度，填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加盖“转讫章”的第一联（“回单联”），上列借款金额80000元并转入公司的存款账户，借款年利率为3.6％，期限为9个月，利息按季结算。（三）借入资金账务处理举例借：银行存款80000贷：短期借款--工行东海支行80000

【例5-6a】

开户银行结算第四季度应付贷款利息。12月21日，收到“中国工商银行东海市支行计收利息（付款通知）”并加盖银行“转讫章”的第一联（“客户联”），计息起讫日期为9月21日--12月20日，按照计息积数和贷款利率计算，本季度应付利息19100元。借：应付利息—工行东支19100贷：银行存款19100（三）借入资金账务处理举例

【例5-6b】开户银行结算本季度该公司的存款利息。

12月21日，收到“中国工商银行东海市支行计付利息（收款通知）并加盖银行“转讫章”的第一联（客户联），计息起讫日期为9月21日—12月20日，按照计息积数和存款日利率计算，本季度应收存款利息4940元。

借：银行存款4940贷：财务费用—利息费用4940（三）借入资金账务处理举例

【例5-6c】偿还到期的银行短期借款。12月31日，填制“中国工商银行还款凭证”并收到贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联（归还本金），上列还款金额200000元。借：短期借款—工行东支200000贷：银行存款200000（三）借入资金账务处理举例

【例5-6d】计提本月应负担的短期借款利息。按照借款金额和借款利率，月末编制本月“银行短期借款利息计算表”，应计入本月财务费用的借款利息为7800元。借：财务费用--利息费用7800贷：应付利息—工行东支7800

注：企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算并分月计提记入“财务费用”账户。（三）借入资金账务处理举例【练习2】企业于2019年1月1日从银行借入为期一年的借款200000元并存入银行，借款年利率6%，利息按季计提，到期一次还本付息。如何进行账务处理？3月、6月、9月，每季度计算利息（20万元×6%÷4=3000元）借：财务费用—利息费用3000

贷：应付利息300012月到期一次还本付息借：财务费用—利息费用3000

应付利息9000

短期借款200000

贷：银行存款212000（三）借入资金账务处理举例为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。2供应业务包括固定资产购建与材料采购。一、固定资产购建业务的核算（一）固定资产的确认与计量1.固定资产的确认

第二节供应业务的核算2.企业取得固定资产时入账价值的确定按企业取得固定资产时的实际成本计量。实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。外购成本：买价、运输费、保险费、包装费、安装费、相关税金等。特别注意：不包括可以抵扣的增值税的进项税。自行建造：兴建过程中发生的人工费用、材料费用及其他相关费用。（一）固定资产的确认与计量固定资产在建工程安装建设的支出固定资产完工固定资产的增加固定资产的减少尚未完工工程成本固定资产的原始价值（二）固定资产核算账户设置注：该账户应按照固定资产的类别设置二级明细账，按照固定资产独立项目和使用部门设置固定资产卡片，进行明细分类核算累计折旧计提折旧结转折旧额累计提取额资产类账户固定资产的备抵账户计提折旧将导致固定资产账面价值减少。增值税相关知识介绍1.特点对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。是一种价外税。2.征税范围：销售货物进口货物提供加工、修理修配劳务销售服务、无形资产或不动产3.增值税的税率类型税率适用范围基本

税率13%销售或进口货物；提供应税劳务；提供动产租赁服务。低税率9%1、销售或进口税法列举的货物：共20类（略）；2、❶提供交通运输服务、❷邮政服务、❸基础电信服务、❹建筑服务、❺不动产租赁服务、❻销售不动产、❼转让土地使用权。6%❶提供现代服务（租赁除外）、❷增值电信服务、❸金融服务、❹生活服务、❺销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率0出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为。【例】甲公司（一般纳税人）以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。应交增值税＝（1500-1000）×13%=65（元）实际核算中对于增值税的计算采取两段征收法：计算增值税进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率计算增值税销项税额=销售额×增值税税率（由销售方代为收取）4.一般纳税人增值税的计算当期应交增值税=当期销项税额—当期进项税额应交增值税＝（1500×13％）－（1000×13％）＝65（元）增值税的账户设置应交税费-应交增值税（进项税额）购进：13000应交税费-应交增值税（销项税额）销售：39000当期应交增值税=？当期应交增值税=39000-13000=26000注：企业因购货退回等应冲销的进项税额用“红字”记入该账户的借方。注：企业因销售退回应冲销的销项税额，用“红字”记入该账户的贷方。1.购入不需安装的固定资产借:固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）

贷:银行存款应付账款应付票据买价+运杂费等不同的支付方式增值税（四）固定资产购建业务核算举例

【例5-7】购进不需要安装的机器设备，直接形成固定资产。

12月7日：❶收到新盛机械公司开具的“增值税专用发票”上注明：购买HT98型车床2台，价款41100元，税额5343元；❷对方代垫运费并转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费2200元，税额198元；❸填制“固定资产交接验收单”确定的原始价值为43300（41100＋2200）元，该设备直接交付车间使用；❹收到开户银行转来的货款托收凭证（付款通知），托收金额为50916元，经审核无误同意付款。借：固定资产—设备43300应交税费--应交增值税（进项税额）5541贷：银行存款48841（四）固定资产购建业务核算举例2.购入需安装的固定资产❶购入资产借：在建工程（买价+运杂费等）应交税费—应交增值税（可抵扣的进项税额）贷：银行存款（或应付账款、应付票据）❷安装时发生支出：借：在建工程应交税费—应交增值税贷：银行存款、原材料❸资产达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程（四）固定资产购建业务核算举例

【例5-8-1】

购进需要安装的设备，先计入“在建工程”。12月9日：❶收到东海重型机械厂开具的增值税专用发票上注明：锅炉2台，价款80000元，税额10400元；❷验收合格并填制工程物资验收单，上列工程物资成本为80000元；❸收到开户银行转来的托收凭证(付款通知），托收金额90400元，经审核无误同意付款。借：在建工程—锅炉安装工程80000应交税费—应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款90400（四）固定资产购建业务核算举例月初12400090400在建工程

【例5-8-2】设备安装发包给外单位。12月13日，❶收到晋源安装公司开具的增值税专用发票上注明：安装费1750元，税率6%，税额105元；❷经审批同意付款，开具金额为1855元的“转账支票”。结算安装费借：在建工程—锅炉工程1750应交税费—应交增值税（进项税额）105贷：银行存款1855（四）固定资产购建业务核算举例月初124000904001750在建工程

【例5-8-3】设备达到预定可使用状态，由“在建工程”账户转入“固定资产”账户，12月19日，填制“固定资产交接验收单”，确认该固定资产的原始价值为205750元【月初124000+本月（80000+1750）】。借：固定资产205750贷：在建工程—锅炉工程205750（四）固定资产购建业务核算举例在建工程

月初124000800001750交付使用205750固定资产205750（四）固定资产购建业务核算举例2050002500【练习】ABC公司于1月10日购入一台需安装的设备，用银行存款支付下列款项：设备买价200000元，增值税26000元；运费价款3000元，税额270元；保险费价款2000元，税额120元。安装过程中领用原材料2500元。1月20日，设备达到预定可使用状态，交付使用。1.购入设备设备采购成本=200000+3000+2000=205000借：在建工程205000

应交税费-应交增值税（进项税额）26390贷：银行存款2313902.安装设备借：在建工程2500贷：原材料25003.设备达到预定可使用状态借：固定资产207500贷：在建工程207500在建工程购建固定资产业务的总结原材料银行存款在建工程固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）购入不需要安装的设备购入需要安装的设备达到预定可使用状态税金其他费用购买价款发货票上所列的货款金额，不包括可抵扣的增值税；关税、消费税等；不包括可抵扣的增值税；运输、保险、装卸、仓储、包装费运输中的合理损耗入库前的挑选整理费用材料的采购成本的构成二、材料采购业务的核算（一）原材料采购成本的构成二、材料采购业务的核算（二）材料采购货款的结算方式现金、预付货款、赊购、商业汇票（三）原材料的计价方式1.实际成本法2.计划成本法（后续课程“中级财务会计”讲述）二、材料采购业务的核算——账户设置在途物资材料入库30000材料入库30000原材料购入材料尚未入库40000结存材料成本发出材20000尚未入库材料成本应付账款未付款项30000偿还欠款10000应付欠款20000应付票据未付票款30000偿还票款20000应付票款10000商业汇票，包括：❶商业承兑汇票❷银行承兑汇票预付账款支付定金30000结转预付款2000038000预付款余款10000支付定金30000银行存款材料入库20000原材料收回余款10000收回余款10000材料入库38000应付款余款8000支付余款8000支付余款8000资产类，余额在贷方时，表示“应付账款”二、材料采购业务的核算——账户设置注:关于运杂费的分摊在同时购买几种存货的情况下，运费、装卸费、保险费等通常要按照一定的标准分摊并计入存货成本。如重量标准（运费、装卸费）、价格标准（保险费）。步骤如下：1.选定分摊的标准，求出单位运杂费分摊额2.根据相应的标准求出各自应分摊的运杂费二、材料采购业务的核算——账务处理举例

【例题】企业购买甲乙材料各120公斤和80公斤，买价分别为10000元和14000元，并以银行存款支付甲、乙材料的运杂费7000元和仓储保险费3000元。请按材料重量比例分配记入材料采购成本，并计算材料的成本。分摊标准=（7000+3000）÷（120+80）=50(元/公斤)甲材料应分摊的运杂费=120×50=6000元乙材料应分摊的运杂费=80×50=4000元甲材料的采购成本=10000+6000=16000元乙材料的采购成本=14000+4000=18000元二、材料采购业务的核算——账务处理举例

【例5-9】钱货两清购进材料。❶12月3日，从外地光明公司购入甲、乙两种材料，收到的增值税专用发票上列明：甲材料1000千克，单价97元，价款97000元，税额12610元；乙材料1500千克，单价45元，价款67500元，税额8775元。❷另外对方代垫运费，收到其转来的物流公司增值税专用发票，上列价款12500元，税额1125元。❸材料已经验收入库；❹货款及运费199510元已收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”并通过银行付讫。运费的分配计算材料采购成本计算项目分配标准（千克）分配率应负担运费项目采购价款运费合计甲材料100055000甲材料970005000102000乙材料150057500乙材料67500750075000合计2500512500合计16450012500177000125001.货款已经支付，同时材料已验收入库借：原材料——甲材料102000——乙材料75000

应交税费--应交增值税（进项税额）22510

贷：银行存款199510

【例5-9】钱货两清购进材料。❶12月3日，从外地光明公司购入甲、乙两种材料，收到的增值税专用发票上列明：甲材料1000千克，单价97元，价款97000元，税额12610元；乙材料1500千克，单价45元，价款67500元，税额8775元。❷另外对方代垫运费，收到其转来的物流公司增值税专用发票，上列价款12500元，税额1125元。❸材料已经验收入库；❹货款及运费199510元已收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”并通过银行付讫。1.货款已经支付，同时材料已验收入库

【例5-10】商业汇票结算方式购进材料。

12月15日，从东海市秋林公司购入乙材料并验收入库。❶收到秋林公司开具的增值税专用发票上注明：乙材料2000千克，单价44元，价款88000元，税额11440元。❷秋林公司代垫运费并收到转来的物流公司增值税专用发票上注明：运费6400元，税额576元。❸货款及运费签发一张金额为106416元、付款期限为6个月的商业承兑汇票。❹材料已验收入库，填制“收料单”确认采购成本为94400元；乙材料的采购成本=90000+4400=94400（元）借：原材料--乙材料94400

应交税费--应交增值税（进项税额）12016

贷：应付票据--秋林公司1064161.货款已开出商业汇票，同时材料已验收入库

【例5-11】材料在途。12月25日，从外地雪悦公司购入甲材料，货款已付，但材料尚未验收入库：❶收到的增值税专用发票上注明：甲材料800千克、单价102元、价款81600元、税额10608元；❷收到银行转来的“托收凭证（付款通知）”，上列托收金额92208元，经审核无误，通知银行付款。借：在途物资——雪悦公司81600

应交税费——应交增值税（进项税额）10608

贷：银行存款922082.货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库

【例5-12】

偿付到期票据款。12月9日，应付秋林公司票据到期，收到银行转来的托收凭证（付款通知），上列托收金额80000元，经审核无误同意付款。借：应付票据——秋林公司80000

贷：银行存款800002.货款已开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

【例5-13】

在途材料验收入库。12月11日，上月外地从华峰公司购入的丙材料验收入库。❶查“在途材料——华峰公司”明细账，数量为600件，金额为48600元；❷填制“收料单”，确定丙材料实际总成本为48600元。借：原材料--丙材料48600

贷：在途物资--华峰公司486002.货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

【例5-14】赊购材料。12月15日，从碧华公司购入丙材料并验收入库，货款暂欠。❶收到的增值税专用发票上列明：丙材料1200件，单价80元，价款96000元，税额12480元❷材料已经验收入库，填制“收料单”确认采购成本为108000元；❸价税总计108480元，承诺下月20日付款。借：原材料--丙材料96000

应交税费--应交增值税（进项税额）12480

贷：应付账款--碧华公司1084803.发票账单已到，材料已验收入库，货款暂未支付（赊购）

【例5-15】偿付前欠货款。12月27日，❶收到银行转来的碧华公司开具的“中国工商银行委托收款凭证（付款通知）”，上列托收金额38000元，经审核无误同意付款；❷根据经审批同意的“付款审批表”偿还前欠绣玥公司的货款48000元，而在汇款时填制了金额为84000元的“中国工商银行电汇凭证”并收到银行加盖“付讫章”的第三联（汇款依据）。借：应付账款——碧华公司38000

贷：银行存款380003.发票账单已到，材料入库，货款暂未支付(赊购)

提示1：应分别债权（收款）单位编制两张记账凭证，以便于与银行对账。提示2：多汇的36000元，不再退还，留作下次购货时结算，该账户出现借方期末余额，属于债权。借：应付账款——绣玥公司84000

贷：银行存款84000

【例5-16】预付购货款。12月15日，按照购销合同规定，向星海公司预付购买甲材料的货款。根据经审批同意的“付款审批表”，填制“中国工商银行电汇凭证”并收到开户银行加盖“转讫章”的第一联（回单联），汇款金额为90400元。借：预付账款--星海公司90400

贷：银行存款904004.以预付账款结算方式购进货物的核算

提示：在预付款项的情况不多时，也可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。

【例5-17】预付账款结算方式购进材料

12月19日，冲销预付账款从华润公司购入甲种材料并验收入库。❶收到增值税专用发票上注明：甲材料1600千克，单价97元，价款155200元，税额20176元。❷华润公司代垫运费并转来承运开来的增值税专用发票上注明：运费8000元，税额720元。❸材料已验收入库填制“收料单”确认的采购成本为163200元。❹货款及运费184096元，抵扣上月预付的175000元外，余款9096元经协商同意下月偿付。甲材料的采购成本=155200+8000=163200（元）借：原材料--甲材料163200

应交税费--应交增值税（进项税额）20896

贷：预付账款--华润公司184096支付定金175000结转预付款184096预付账款余款59096（？）余额在贷方，转化为债务，表示“应付账款”4.以预付账款结算方式购进货物的核算在途物资材料验收入库原材料购入材料尚未入库应付账款、应付票据银行存款应交税费-应交增值税（进项税额）预付账款购入材料并验收入库材料采购业务总结（实际成本计价）1、甲公司从南方公司购入B材料一批，转来的材料采购增值税专用发票上注明：买价60000元，增值税7800元；运费单位增值税专用发票注明：运费2000元，税额180元；装卸单位增值税专用发票上注明：金额1000元，税额60元。全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。

2、甲公司从南方公司购入的B材料已运到并验收入库。3、甲公司从东方公司购入A材料一批，转来的材料采购增值税专用发票上注明：买价100000元，税额13000元；运费增值税专用发票注明：运费3000元，税额270元。为购买该批材料上月预付货款110000元，余款用银行存款支付，材料已验收入库。

4、甲公司从北方公司购入B材料一批，买价50000元，增值税6500元，款项尚未支付。材料尚未到达。5、甲公司从星光公司购入A材料一批，买价70000元，税额9100元，甲公司开出一张已承兑为期3个月的商业汇票给星光公司。材料已验收入库。课堂练习一、生产过程业务的主要内容（一）费用及分类第三节

生产业务的核算（一）1.生产费用是指企业在产品生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费。主要包括：耗用各种材料的费用，支付给职工薪酬，固定资产折旧费和其他费用。最终都要按照一定的方法归集、分配到各种产品成本中去。2.期间费用是指与当期的产品管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本的费用包括销售费用、管理费用和财务费用。费用，是指企业在生产经营活动过程中所发生的经济利益流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。1.成本计算对象成本计算对象，是指生产费用归集和分配的对象。生产费用的发生是产品生产成本产生的基础和前提，生产成本是生产费用计入一定产品之后的结果。简言之，生产成本是对象化了的生产费用。

一、生产过程业务的主要内容

（二）成本计算对象与成本项目2.成本项目一、生产过程业务的主要内容

（二）成本计算对象与成本项目根据材料的用途，对材料费用进行计算和分配，计入生产成本、制造费用、管理费用等账户。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。材料费用的归集与分配方法《企业会计准则

—存货》二、材料费用的归集与分配

（一）材料费用的归集与分配方法制造费用—xx车间直接材料、人工转来的制造费用归集车间发生的各项其他耗费完工验收入库的产品成本结转完工产品成本分配结转制造费用发出的产品成本生产成本-A产品库存商品-A产品未完工产品成本库存产品的实际成本0二、材料费用的归集与分配

（二）账户设置及其对应关系借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门领用）销售费用（销售机构领用）

其他业务成本（结转销售材料成本）贷：原材料—xx材料企业领用（发出）原材料，一般应按照材料名称并分领料用途填制“领料单”，在月末汇总编制“发出材料汇总表”，并编制一笔会计分录，以此来减少编制分录的工作量。二、材料费用的归集与分配

（三）材料费用归集与分配的账务处理二、材料费用的归集与分配

（三）材料费用归集与分配的账务处理

【例5-18】计算并结转发出材料成本。（1）计算加权平均单价。12月31日，根据“原材料”明细账的记录（期初结存数量与金额、本期收入数量合计与金额合计），按照“月末一次加权平均法”计算原材料加权平均单价，如表5—5所示。材料名称期初结存本期收入加

权平均单价数量金额数量金额甲材料14001348003100315200100.00乙材料100055600350016940050.00丙材料70055400180014460080.00合计

245800

629200

表5—5

原材料月末一次加权平均法单价计算表

2×22年12月31日

单位：元二、材料费用的归集与分配

（三）材料费用归集与分配的账务处理

【例5-18】

（2）按照用途归集材料费用。根据本月领用材料所填制的10张“领料单”和表5-5计算的各材料加权平均单价，汇总编制“发料凭证汇总表”如表5-6所示：借：生产成本--A产品296000--B产品217600

制造费用--材料费12800

贷：原材料--甲材料321000--乙材料192600--丙材料12800借：生产成本—甲产品238000

制造费用—材料费10000

管理费用—材料费6000

销售费用—材料费1000

贷：原材料--A材料142000—B材料93000--辅助材料9000--燃料11000领用部门或产品领用材料A材料B材料辅助材料燃料合计生产车间生产甲产品1400009000050003000238000生产车间一般耗用200030003000200010000行政管理部门100050006000销售部门10001000合计14200093000900011000255000练习发料凭证汇总表2×22年7月31日三、人工费用的归集与分配包括:①职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。②企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（一）职工薪酬的界定及构成职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。1.短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）非货币性福利；（9）其他短期薪酬。2.离职后福利：养老保险、失业保险3.辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利：长期带薪休假、长期利润分享计划三、人工费用的归集与分配

（一）职工薪酬的界定及构成计提的薪酬应付职工薪酬实际支付的薪酬尚未发放的薪酬按照职工薪酬项目（如工资、职工福利等）进行明细分类核算。三、人工费用的归集与分配

（二）账户设置及结构根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品成本、劳务成本、固定资产或无形资产成本和当期损益。

工资费用分配：在确定本月应负担的职工薪酬时，应该按其用途分别在有关账户中进行核算。借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间其他人员工资）管理费用（行政部门人员工资）销售费用（销售部门人员工资）在建工程（工程项目人员工资）贷：应付职工薪酬—工资三、人工费用的归集与分配

（三）账务处理及举例确认或分配时：借：生产成本（生产工人福利费）制造费用（车间其他人员福利费）管理费用（行政部门人员福利费）销售费用（销售部门人员福利费）在建工程（工程项目人员福利费）贷：应付职工薪酬——职工福利

职工福利：

属于职工薪酬，不能以计提方式确认为负债。应根据实际发生额冲销应付职工薪酬，再根据受益对象计入相关账户。列支范围：医药费，困难补助，集体福利补贴，其他福利待遇等。三、人工费用的归集与分配

（三）账务处理及举例实际发生时：借记“应付职工薪酬”账户

贷记“银行存款”账户等

【例5-19】归集与分配工资费用。12月31日，“工资费用分配表”上显示：❶A产品生产工人工资130000元；❷B产品生产工人工资110000元；❸车间管理人员工资26000元；❹专设销售机构人员的工资为40000元；❺企业管理部门人员工资50000元。借：生产成本-——A产品130000

-——B产品110000制造费用-——工薪费用26000销售费用——工薪费用40000管理费用——工薪费用50000贷：应付职工薪酬-——工资356000（三）账务处理及举例

1.工资的分配

特别提示：专设销售机构人员和行政管理部门人员，在本例发生的工资费用，以及【例5-21】确认的职工福利、【例5-22】发生的折旧费、【例5-23】发生的水电费用，虽然不属于生产过程业务核算的范畴，但鉴于工资费用分配、职工福利确认、折旧费计提和水费电费支付的整体性，所以本例将专设销售机构人员和行政管理部门人员发生的工资费用，分别计入“销售费用”和“管理费用”账户。【例5-21】确认的职工福利、【例5-22】发生的折旧费和【例5-23】发生的水电费，也同上。“销售费用”“管理费用”账户的用途结构参见第六章图6-1、图6-2所示。。三、人工费用的归集与分配

（三）账务处理及举例

【例5-20】由银行代发职工工资。根据11月的“工资结算汇总表”，11月份应付职工工资311240元。12月5日，签发一张金额为311240元的现金支票由银行代发工资。借：应付职工薪酬--工资311240贷：银行存款311240（三）账务处理及举例

2.工资的发放

【例5-21-1】职工福利费的使用。12月23日，❶收到东海市人民医院开具的增值税普通发票，上列职工体检费：价款62000元、税额3720元。❷经审核无误后，签发收款人为东海市人民医院、金额为65720元的银行转账支票（留“存根联”）。借：应付职工薪酬—职工福利65720贷：银行存款65720（三）账务处理及举例

3.职工福利费的支出

提示：按照税法规定职工福利支出属于个人消费范围，其进项税额不允许从销项税额中抵扣，

【例5-21-2】确认或分配职工福利：❶A产品成本分配18200元；❷B产品成本分配15400元；❸制造费用分配3500元；❹销售费用分配10240元；❺管理费用分配18380元。

职工福利费确认为对职工的负债，贷记“应付职工薪酬”账户。借：生产成本--A产品18200--B产品15400制造费用—职工福利3500销售费用--职工福利10240管理费用--职工福利18380贷：应付职工薪酬--职工福利65720（三）账务处理及举例

4.职工福利费的分配四、制造费用的归集与分配（一）制造费用的构成及归集制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的产品成本核算对象；不能直接计入“生产成本”及其所属明细账户；必须将其先按照发生的不同空间范围在“制造费用”账户中予以归集，然后再按照一定的标准采用比例分配法在各种产品之间进行分配。

制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。主要包括：1.间接材料费2.间接人工费3.其他间接费：包括：折旧费、办公费、水电费、低值易耗品摊销、其他支出等依据《企业会计准则》的相关规定，对车间固定资产进行修理，应予以费用化，作为期间费用全部计入管理费用。四、制造费用的归集与分配

（一）制造费用的构成及归集

1.对折旧的理解固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。折旧的原因机器设备房屋、建筑物有形损耗物理磨损日晒雨淋无形损耗科技进步四、制造费用的归集与分配

（二）固定资产折旧的计提企业可选用的折旧方法包括：“年限平均法”“工作量法”“双倍余额递减法”和“年数合计法”。折旧基础折旧年限折旧方法固定资产预计使用寿命，应基于固定资产的物理寿命和经济寿命加以综合考虑后确定。固定资产应分摊的金额，等于固定资产原始成本减去预计的净残值。1.影响折旧的因素四、制造费用的归集与分配

（二）固定资产折旧的计提月折旧额=年折旧额÷

12年折旧率=年折旧额÷原值

=(1－预计净残值率)÷预计使用年限预计净残值率=（预计净残值÷固定资产原价）×100%月折旧率=年折旧率÷

12月折旧额=固定资产原值×月折旧率年折旧额=固定资产原值－预计净残值预计使用年限四、制造费用的归集与分配

（二）固定资产折旧的计提

2.直线法计提折旧：本教材只就“平均年限法”进行阐述，平均年限法亦称“直线法”。计算公式如下：累计折旧计提折旧结转折旧额累计提取额该账户是固定资产的备抵账户，从经济内容上理解属于资产类账户“固定资产”账户的余额减去“累计折旧”账户的贷方余额等于固定资产的账面净值（折余价值）。四、制造费用的归集与分配

（二）固定资产折旧的计提3、账户设置4、根据“固定资产折旧计算表”，按用途编制会计分录借：制造费用—某车间（折旧费）（生产车间用）

管理费用—折旧费（管理部门用）销售费用—折旧费（专设销售机构用）在建工程（自建固定资产用）

其他业务成本—出租固定资产（经营租出用）等

贷：累计折旧

注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资产卡片”的资料计算后了解。四、制造费用的归集与分配

（二）固定资产折旧的计提

1、固定资产折旧的计提

【例5-22】按照用途计提固定资产折旧。12月31日，根据月初固定资产原值和规定的月折旧率计算编制“固定资产折旧计提表”其中：生产车间41100元，专设销售机构2000元，企业管理部门9600元。借：制造费用-——折旧费41100销售费用-——折旧费2000管理费用-——折旧费9600贷：累计折旧52700四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例提示：本月增加的固定资产不计提折旧，本月减少的固定资产照计提折旧。

2.水电费的核算

费用结算期和月度会计期间不一致的账务处理

公用事业单位如供水公司、供电公司的结算费用期限，一般为上月21日至本月20日，而用水、用电企业的会计核算以一个整月为会计期间，由于用水、用电企业生产不均衡，上月下旬与本月下旬的耗用量差异较大，本月实际支付的水电费与本月计入成本费用的水电费，必然会产生差异，为保证成本费用的真实性，对这一差异一般通过“其他应付款”账户进行过渡。

（1）本月实际支付水电费时：借记“其他应付款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）月末根据本月实际耗用量分配水电费时：借记“制造费用”“管理费用”等费用成本账户，贷记“其他应付款”账户。四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例

【例5-23-1】实际支付水费并根据费用分配表分配。12月31日：❶收到供水公司开具的数电增值税专用发票上注明：数量900m³，价款4500元，税额405元，价税合计4905元。❷通过企业网银付讫。借：制造费用—水费2000管理费用—水费2500

应交税费--应交增值税(进项税额)405

贷：银行存款4905四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例（水电费）

【例5-23-2】实际支付电费并根据分配表分配。12月31日：❶收到供电公司开具的数电增值税专用发票上注明：数量63000度，价款50400元，税额6552元，价税合计56952元。❷通过企业网银付讫。借：制造费用—电费33600管理费用—电费16800

应交税费--应交增值税(进项税额)6552

贷：银行存款56952四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例（水电费）在会计期末进行制造费用的分配应将本月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额合计计算出来；应选用一定的分配标准，将制造费用总额在本月所生产的A、B两种产品之间采用一定的分配方法进行分配；常用的分配标准有生产工人工资、生产工人工时、机器工时等。四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例（分配方法）四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例（分配并结转）【例5-25】分配并结转制造费用。

12月31日，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。

查制造费用明细账，本月发生的制造费用总额为120000元，假设本企业采用“生产工人工资比例法”对制造费用予以分配。制造费用分配率=120000÷（130000+110000）=0.50（元）A产品应负担的制造费用=130000×0.50=65000（元）B产品应负担的制造费用=110000×0.50=55000（元）

根据以上计算编制“制造费用分配表”，见教材表5-10所示

【例5-25】根据编制的“制造费用分配表”（教材表5-10），编制会计分录借：生产成本——A产品65000

——B产品55000贷：制造费用120000四、制造费用的归集与分配

（三）账务处理举例（分配并结转）第四节

生产业务的核算（二）

企业生产的产品在完成了各道生产工序的加工后，就是企业的完工产品，为了确定完工产品所发生的生产耗费，就需要计算产品成本。

产品成本计算，是指将生产费用按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各个成本计算对象的总成本与单位成本的方法。企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产品成本。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

1、确定成本计算对象——“品种法”产品成本计算对象就是承担和归集生产费用的对象。在实际工作中产品成本计算对象的确定虽然与不同类型企业的生产特点和管理要求不同密切相关，但最终都要按照产品品种计算出各种产品的生产成本，所以按产品品种确定成本计算对象是最基本的做法。由此而产生的产品成本计算方法——“品种法”，是最基本的产品成本计算方法。

产品成本计算方法除“品种法”以外，还有“分步法”与“分类法”，这些内容将在后续课程“成本会计学”中进行阐述。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

2、划分成本项目

产品成本计算就是生产费用归集与分配的计算，生产费用按照计入产品成本的方式分为直接费用与间接费用。

（1）所谓直接费用，是指企业生产产品过程中消耗的、能够直接确认为某一产品成本对象的费用，主要包括直接材料和直接人工；

（2）所谓间接费用，是指企业生产产品过程中消耗的、不能直接确认为某一产品成本对象，需分配计入产品成本的费用，通常称为制造费用。（一）产品成本计算的基本程序与方法

2、划分成本项目

生产费用按照经济用途所进行的分类，称为成本项目。包括：

❶直接材料——是指企业在产品生产和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。

❷直接人工——是指企业在产品生产和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费等职工薪酬。

❸制造费用——制造费用指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)发生的水电费、固定资产折旧、管理人员的职工薪酬、机物料消耗、办公费、劳动保护费、以及全部固定资产的修理费等。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

3.确定成本计算期

计算产品成本，在确定了成本计算对象后，应确定成本计算期。所谓成本计算期，是指每间隔多长时间计算一次成本。理论上成本计算期应与生产周期一致，但由于产品品种的多样性与生产周期的不确定性，在会计实务中，成本计算期有会计期间与生产周期两种选择：生产特点生产周期成本计算期大批量生产并以产品品种为成本计算对象小于会计期间会计期间小批量生产并以单件产品为成本计算对象长于会计期间生产周期（一）产品成本计算的基本程序与方法

4.按照成本计算对象设置并登记“生产成本明细账”归集生产费用

通过前述生产费用归集与分配，生产费用已经按照成本计算对象并分成本项目记入“生产成本明细账”后，“生产成本”账户及其所属的“生产成本明细账”的借方，就归集了各种产品（即成本计算对象）生产按成本项目所发生的生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用，各生产成本明细账中所归集的费用总额，就是该成本计算对象在本期发生的生产费用。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

5.生产费用在完工产品和在产品之间的分配

在“品种法”下，由于按照会计期间确定成本计算期，所以，在期末产品的生产可能有以下三种情况：❶全部未完工——按照该成本计算对象设置的“生产成本明细账”中归集的生产费用，即该产品的月末在产品成本；❷全部完工——按照该成本计算对象设置的“生产成本明细账”中归集的生产费用，即该产品的完工产品成本；❸部分完工——按照该成本计算对象设置的“生产成本明细账”中归集的生产费用，则需要采用适当的分配方法在完工产品与在产品之间进行分配。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

5.生产费用在完工产品和在产品之间的分配——定额法

生产费用在完工产品和在产品之间的分配，主要是如何计算期末在产品成本，其计算方法有定额法、约当产量法等多种方法，这些内容将在后续课程成本会计学中阐述，本教材仅以“定额法”为例进行说明。

定额成本法，就是根据事先按成本项目核定的单位在产品定额成本标准和在产品数量计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的一种方法。其计算公式如下：

①月末在产品定额成本=月末在产品数量×单位成本定额

②本期完工产品总成本=月初在产品定额成本+本月生产费用－月末在产品定额成本

③本期完工产品单位成本=本期完工产品总成本÷本期完工产品数量（一）产品成本计算的基本程序与方法

6、编制“产品成本计算单”计算各产品完工产品成本对于完工产品应按照成本项目编制“成本计算单”：

（1）根据该成本计算对象的“生产成本明细账”，填列“成本计算单”的“月初在产品成本”行和“本月生产费用”行的各成本项目金额；

（2）按照适当的月末在产品成本计算方法计算各成本项目月末在产品成本，并填列“成本计算单”的“月末在产品成本”行的成本项目金额；

（3）按照下列公式计算完工产品各成本项目金额，并填列“成本计算单”的“完工产品成本”行的各成本项目金额。

（一）产品成本计算的基本程序与方法

7、编制“完工产品成本计算汇总表”，结转产成品生产成本

根据“产品成本计算单”计算的各种产品完工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”，计算完工产品和在产品的总成本和单位成本。根据“完工产品成本汇总表”结转产成品生产成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。

（二）完工产品成本的计算及账务处理

按照以上产品成本计算程序与方法，根据东海市康华机械公司12月份发生的有关生产费用的资料，计算该公司12月的完工产品成本。

1、产品成本计算的有关资料

（1）期初在产品成本资料。根据“生产成本明细账”上月末的“月末在产品”行的金额确定，见第7章表7-8、表7-9的“月末在产品”行。

（2）本月发生的生产费用。根据业务【5-21】【5-18】【5-19】和【5-25】所填制的记账凭证，登记的A产品和B产品“生产成本明细账”的本期发生额（见第7章表7-8、表7-9）

（3）月末在产品定额成本。根据单位在产品各成本项目的成本定额及月末在产品数量，编制“月末在产品各成本项目定额成本计算表”如表5-12所示。

（二）完工产品成本的计算及账务处理

2、编制“产品成本计算单”，计算各产品完工产品成本与在产品成

（1）根据各该成本计算对象的“生产成本明细账”

，填列“产品成本计算单”的“月初在产品定额成本”行和“本月生产费用”行各成本项目金额，并对这两行金额进行合计，填写“产品成本计算单”的“生产费用合计”行各成本项目金额。

（2）根据“月末在产品各成本项目定额成本计算表”，填列“产品成本计算单”的“月末在产品定额成本”行各成本项目金额。

（3）按照下列公式计算完工产品各成本项目金额，并填列“产品成本计算单”的“完工产品成本”行的各成本项目金额。

完工产品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品的成本A产品完工产品成本=34000+509200-13600=529600（元）B产品完工产品成本=31200+398000-15600=413600（元）（二）完工产品成本的计算及账务处理

3、编制“完工产品成本计算汇总表”

根据“产品成本计算单”编制“完工产品成本计算汇总表”。

4、根据“完工产品成本计算汇总表”，结转完工产品成本。

借：库存商品--A产品529600--B产品413600

贷：生产成本--A产品529600--B产品413600

根据记账凭证（转20）登记

“生产成本明细账”，同时进行月度结账和年度结账。

转20，附件9张生产环节总结生产成本库存商品应付职工薪酬原材料制造费用累计折旧银行存款85240012000094320012000012000094320029200第五节

销售业务的核算

一、销售业务的主要内容

销售是企业通过对外提供劳务和服务、出售有形和无形资产，补偿生产耗费的一个关键环节。对于制造业企业，销售过程中发生的：❶销售产成品、自制半成品等，统称为“产品销售”；❷除产品销售以外的材料销售、技术转让、固定资产出租、提供运输服务等，统称为“其他销售”。

销售业务主要包括以下三个方面的内容：1.办理货款结算手续并确认收入的实现2.发出商品，计算并结转销售成本3.为销售而支付的各项费用——销售费用二、销售收入的核算

（一）销售收入的概念及分类

1.产品销售—主营业务收入是指企业在其主要的经营活动中获得的经济利益总流入。对于产品生产企业而言，是指其在产品的销售过程中实现的收入。

2.其他销售--其他业务