审计的方法和程序课件

第四章

审计方法与审计程序1、审计方法2、审计程序引导案例某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达1800000元，较上年度增长了500000元，其中仅该年度2月份应付某汽车配件厂的款项为350000元，20*1年度的应收账款金额为1200000元，其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为800000元。讨论：上述两笔业务是否有可能是虚列的客户和呆账？如果是，可采用什么审计方法？2023/10/12（一）审计方法的涵义审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。现代审计方法已形成了一个完整的体系，包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。一、审计方法2023/10/13分析性复核法核对法（一）、审查书面资料的方法1、审查书面资料的技术审阅法查询法2023/10/14审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的一种审查方法。审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。2023/10/15原始凭证审阅原始凭证反映的经济业务是否符合规定原始凭证格式是否规范原始凭证填写是否完备、清晰原始凭证数字是否相符2023/10/16记账凭证审阅记账凭证的记载是否符合会计制度的规定所编会计分录是否正确业务摘要的内容是否与原始凭证一致记账凭证是否附有原始凭证原始凭证张数和所记数量是否一致2023/10/17例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200

000元，贷：销售收入200

000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。2023/10/18账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账，因为明细分类账和日记账都是根据凭证填制的，因此对它的审阅主要是对摘要金额以及对应科目进行审查，看是否按规定的方法结账，对应账户是否正确，错误是否按规定的方式进行更改，转页的数字是否一致等。账簿审阅2023/10/19例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元的借方记录至年底仍未归还。2023/10/110报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全，账表数字是否相符，各有关报表上的数字是否相对应，各月数字有无异常变化。报表审阅2023/10/111审阅技巧2023/10/1121、从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题。3、从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题。4、从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题。5、从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题。6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题。7、从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。2002年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉迪曾说:”我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所.”之后,德勤遭遇了”科龙门”。一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本。二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题。三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证,客户仅对首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而是由科龙电器负责人接收后转交德勤。2023/10/113审阅法的运用资料：澳达公司20*1年5月份产品销售费用明细账见下表，要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在的问题或可能存在的问题。产品销售费用明细账20*1年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日51付1＃产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95003付运费6505招待客户用1050餐14产品销售费用明细账:接前表1520*1年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日57付装卸费4008付赔偿金600011付2＃产品包装费300013付车站装卸费86018付销货合同违约金4000产品销售费用明细账:接前表1620*1年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他月日522付电台产品广告费400026付运输保险费148031付门市部职工工资265031付门市部差旅费1200531销售费用结转850065022601480900021890解析：招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、付销货合同违约金应记入“营业外支出”账户。澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确反映，同时也影响了应纳税计算的准确性。172023/10/118核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录与实物，进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。证证核对证账核对账账核对账表核对账实核对核对法“√”表示“√”表示“×”表示“？”表示“！”表示“\”表示“？√”表示“5/2”表示已经核对已核对第二次所核对的资料有错误所核对的资料可能有问题，待查所核对的数据有待调整有待详查疑点已经消除已核对至5月2日2023/10/119想一想2023/10/120例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入

”明细账核对，可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。（因为库存商品减少（出库）不外乎两种情况：一种是销售，另一种是非销售，如损失、盘亏等。）有的企业为了压低销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，

即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税金—应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，还是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符合，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。2023/10/121核对法运用审计人员对金马股份有限公司审计时，取得如下资料：1、20*1年12月31日资产负债表见下表。资产负债表

20*1年12月31日 单位：元222、20*1年12月材料表见下表材料总账20*1年233、20*1年12月生产成本总账见下表生产成本总账244、20*1年12月材料收发存月报表见下表材料收发存月报表255、20*1年12月31日存货盘存表见下表存货盘存表

2009年12月31日266、该公司所得税税率为25%。27要求：对资产负债表进行检查，指出存在的问题，并做出相关科目的调整。80002023/10/128解答：资产负债表“存货”项目中，“材料”金额不准确，应为152000元（1

400×40+360×100+1

120×50+800×5），账表数额为120000元，相差32000元（152000-120000），少计存货32

000元，以虚减存货虚增费用。调整分录为：（1）借：原材料

32

000贷： 管理费用

32

000（2）借：所得税费用

8000贷：应交税金——应交所得税其余分录略。调整后的资产负债表略。调整后的资产负债表中“存货”项目应增加32

000元，为282800元（250

800+32

000），“应交税费”项目应增加8000元，为20000元（12

000+8000），

“未分配利润”项目应增加

24000元，为45

156（24000+21

156）元。查询法又称“侧面查法”，是指查账人员对审查过程中发现的

疑点和问题，通过调查和询问被查单位内外有关人员，了解

书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题，弄清事实真相，取得审查证据的一种方法。查询法函

证面

询消极式函证积极式函证重点应收账款2023/10/129肯定式否定式债务人所欠金额数目较大；预计差错率较低；该欠款可能存在争议或经济纠纷；债务人欠金额数目较小；欠款数额可能存在差错或其他问题在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；债务人内控制度行之有效。2023/10/130查询法的运用资料：丰园垦植场2011年12月31日应收账款明细资料见表客户摘要发票号码销售日期金额东南销售公司销售00331242005.3178000平阳五金批发站销售种植00673202009.45

6000延峰市城建局销售00719122010.3224380东海无线电二厂销售00719132010.39000高乐民族乐器厂销售种植00724052011.31200晋源园林局销售00724882011.578000豫州联合大学售植养护00724902011.551200合计5977803132要求：根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询？查询哪些单位？采用什么查询方法？并说明理由。解析：对2010年12月31日以前的应收账款均应采用面询方式予以核查，尤其对东南销售公司所欠货款178000元应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小，可以采用函询的方式予以核实。2023/10/1332023/10/134分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。分析性复核的方法比较分析法账户分析法平衡分析法因素分析法想一想2023/10/1352003年某局因市府交办，对食品总公司进行审计，该公司经理郑某某一再强调自己对企业贡献大，市府领导对此人也有不同的看法，有的认为郑某某敢作敢为，是个人才。我们还是用分析性复核说明问题：食品总公司销售额和应交税金逐年下降，费用支出和财政补贴却年年攀升，如果剔除财政补贴，企业难以维持正常运转。进一步分析费用上升的原因，主要是工资支出大幅度增加，特别是公司经理利用财政拨款滥发奖金和补贴。我们将审计情况向政府有关部门领导反映后，原来为郑某某说话的在确切的数据面前也不再开口了。因食品总公司案件，财政局三位干部受处分，也难怪财政对该公司的补贴逐年增多。

2023/10/1361996年蓝田股份上市，5年后的总资产由1.3亿上升到了31.76亿元。利润也以翻番的速度不断增长。1996年上市时，当年利润为5927万元，1997—1999年分别是14262、36472、51302、43162万元。以净资产收益率为例，最近3年分别高达28.9%、29.3、19.8%，大大高于其他行业的佼佼者。通信行业的中兴通讯（5.42%）、房地产行业的深万科（5.59%）、高科技行业的清华同方（5.27%）。蓝田股份的主要业绩基于两项主要业务：鱼塘水产和饮料。有人通

过计算发现水产品的营业毛利2.26亿，毛利率32%；饮料的营业利润0.9亿，毛利率46%。同行深深宝的毛利率只有20%，承德露露30%。另外，淡水鱼的批发价平均价绝不会超过10元/公斤（当地渔民说批发价3元/公斤），若按报表上的水平计算，蓝田每每水面鱼产量至少应该达到

3000~4000公斤，相当于不到一米深的水塘里，每平方米水面下要有50~60公斤的鱼。只要脑筋不定期正常，这样的高密度是不可能的。分析性复核法的运用37

X公司是公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）资料一：X公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：38根据资料（1）确定重点审计领域？解析：在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。392023/10/1402、审查书面资料的顺序顺查法逆查法2023/10/141顺查法、逆差法程序图审阅明细账、日记账审阅分析总分类帐审阅分析会计报表核对核对核对核对核对审阅分析原始凭证核对核对审阅分析记帐凭证核对优点缺

点适用条件顺查无遗漏，容易发现会计记录及财务处理上的弊端工程巨大，不能抓住审计的重点和主要问题对那些业务简单，或一些已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行审计时，使用这种方法。逆查对凭证、账簿的检查有目的有重点，省时省力审计风险大适应于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位。2023/10/1423、审查书面资料的数量详查法抽查法2023/10/143优点缺点适用条件详查能全面查清被审计单位所存在的问题。工作量太大；审计成本高适用于规模较小的企

事业单位或特定情况，如财经法纪审计中涉

及的某些重要舞弊项

目。抽查能明确审查重点，省时省力具有效率高、成本低和事半功倍的效果审计结果过分依赖抽查样本，的合理性，如果抽样不合理

或缺乏代表性，抽查结果往

往不能发现问题，甚至以偏

概全，做出错误的审计结论，导致审计失败。适用于那些内部控制，系统较健全，会计基础较好的企业事业单位。2023/10/144（二）、证实客观事物的方法盘点法调节法观察法鉴定法2023/10/1452023/10/146盘点法又称实物清查法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点,以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况,借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确,从中收集实物证据的一种方法。直接盘点审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法监督盘点审计人员现场监督被审

计单位各种实物资产及

现金、有价证券等的盘

点，并进行适当的抽查。同时，在监盘时，审计

人员还应对实物资产的

质量及所有权予以关注现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2023/10/147注意《中国审计》2003年20期披露的山东省审计厅“查处542万元‘小金库’始末”的案例中，人们不难看出当审计一度陷入困境时，他们采取的方法是突击盘查财务保险柜，结果发现了三本账和一份会计移交清册，经梳理盘查使隐藏多年的“小金库”真相大白。审计署广州特派办在查处广东电白县财政局串通水利局、建安公司等单位和个人转移、挪用国债建设资金1042万元的重大违法违纪案件过程中，就是突击盘点现金的成功一例。2023/10/148（多选）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（

）库存现金

B.银行存款

C.存货D.往来款项【答案】：AC（本题的考点为实地盘点法的应用。银行存款的清查采用的是对账单法；往来款项的清查一般采用查询核实法）。2023/10/149在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法银行存款余额调节盘存日与结帐日不一致的调节结帐日应存数量=盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量结帐日应存数量 结帐日账存数量（比较）2023/10/1501、

某企业2008年12月31日帐面结存A存货1000

KG；2009年1月1日-15日收入20000

KG，发出17850

KG，通过审阅核对并无错弊。盘点后发现A存货实存3000

KG。审计人员如何确定2005年12月31日结存A存货帐实是否相符？如不相符。审计人员应采取何种措施？2023/10/151结帐日A存货实存数量=3000+17850-20000=850KG审计人员应要求有关人员说明原因，并进一步获取相应证据。想一想缙云公司2012年6月30日银行存款日记账余额为41100元，同日转来的银行对账单余额46500元，为了确定公司银行存款的实有数，需要编制银行存款余额调节表。经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现部分未达账项以及一些记账方面的错误，情况如下：（1）6月18日，公司委托银行收取的金额为3

000元的款项，银行已收妥入账，但公司尚未收到收款通知。（2）6月22日，公司存入银行的3

300元的款项，出纳员误记为3

000元。（3）6月26日银行将本公司存入的一笔款项串户记账，金额1

600元。（4）

6月29日公司开出的转账支票一张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额7

200元。（5）6月30日，存入银行支票一张，金额1

500元，银行已承办，企业已凭回单记账，对账单并没有记录。（6）6月30日，银行收取借款利息2

000元，企业尚未收到支息通知。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。2023/10/1522023/532、宏达股份公司2009年12月31日产成品—羊毛衫明细账结存数（单位：件）如下：品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1品种一等品二等品三等品男式60821646女式8572555810/1

童式4145620经审计人员的要求，该厂于2010年1月15日进行了盘点，结果如下：表2查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如下：2023/10/54品种收入发出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460要求：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12月31日结存数并与原明细账结存数量核对，检查原纪录的真实性和正确性。表3解：根据2010年1月15日实际盘点结果，用调节法核实2009年12月31日结存如下：2023/10/55品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1)男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2)童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。2023/10/56审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种技术方法

。应用于内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、查询法使用，效果更佳。2023/10/57

2023/10/58观察“四法”一是“障眼”观察法。即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审计单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个“空隙”，采取“随便走走，转转”形式，寻找观察目标，并及时编制观察记录，注明观察事项、内容和结果等，以获取有力的证据。通常“障眼”法是在被审计单位不积极配合或审计机关配合纪委查处案件时使用，在实际运用时往往能达到意想不到的效果。二是“定序”观察法。即按照一定的顺序进行观察。或由上到下，或由近及远，或由点到面，或由外到里，“定序”观察易把握，是审计人员最常用的观察取证的方法之一。观察时，应细致认真，如清点固定资产时，应看清楚型号、数量、运行状况，是否与报送的盘点账册相符。三是“寻根”观察法。即对被观察对象，从头至尾，追根寻源，以获取有效的证据。此法在实际运用中，往往与询问取证方法有机结合起来，审计人员可以一边观察、一边询问，并同到现场的被审计单位分管人员或具体承办人员，弄清相关事项的过去与现在，变化的前因后果。采用“寻根”观察法，有时需要反复多次，才能“寻”出需要取证的“根”。四是“比较”观察法。即将现场观察到的实际状况、清点的数据与观察前查阅的相关资料、报表数据进行对比或“联想”，对观察事项做纵向和横向比较，以收集有力的证据。运用“比较”观察法，除重视现场观察外，还应把功夫下在观察前的准备工作上。要求在观察前，应熟悉被审计单位提供的相关数据和资料，了解被观察对象的过去历史，掌握同行业的参照平均指数，使其成为观察取证时，提供依据和分析判断的参照物，只有这样，才能确保观察时心中有数。2023/10/59指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。主要应用于一些涉及较多专门技术问题的审计领域。（如工程质量的评估、书面资料真伪的识别等）2023/10/60审计署广州特派办在“揪出‘烂尾楼’背后的巨贪”案例中，审计人员发现，购买"建筑材料"520万元的发票上"填票"和"收款人"虽然签署了不同的人名，但笔迹明显出于一人之手，可疑的发票暴露出冰山一角，最终成为揭开总经理张茂林、副总经理邓齐福侵吞1835万元建设资金内幕的铁证。2023/10/61二、审计程序2023/10/62（一）概念

指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性工作步骤。

包括三个阶段：分为审计准备阶段、实施阶段和完成阶段。11、准备阶段的工作内容审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。了解被审计单位的基本情况；了解的内容了解的方法接受审计业务项目种类业

务国家审计确定本机关在一定时期内的审计工作计划民间审计确定委托人委托的业务内部审计委派内部审计人员制定审计项目计划2023/10/63审计通知书审计通知书指审计组织通知被审计单位接受审计的书面文件。只有国家审计才应用审计通知书审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业

务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任事项的书面文件。只有民间审计才签订审计业务约定书会计事务所承接任何审计业务，在审计业务开始前，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书具有经济合同的性质，已经约定各方签字认可，即对各方均具有法定约束力。审计业务约定书的作用

增进相互之间的了解，明确双方各自的责任；

可作为客户检查业务完成情况及事务所检查客户履约情况的依据；

如涉及诉讼，可作为确定双方责任的重要依据。

审计业务约定书的必备条款

财务报表审计的目标

注册会计师责任

管理层对财务报表的责任

管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度

执行审计工作的安排

审计收费

违约责任；解决争议的方法

签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。说明审计业务约定书模板；2023/10/169（3）初步执行分析性复核2023/10/170分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。确定将要进行的计算或比较估计期望值分析数据及确认重大差异调查重大的非预期差异确定对审计方案的影响（4）初步评估重要性水平2023/10/171重要性是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或决策。（5）初步评估审计风险2023/10/172审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（6）编制审计计划审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预

期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。2023/10/1742、实施阶段的工作内容审计实施阶段指根据审计计划确定的范围、要点、方法，进行取证、评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。(1)进驻被审计单位审计人员在进驻被审计单位以后，进一步了解被审计单位的情况，并使被审计单位了解审计目的、范围。（2）对被审计单位的内部控制进行符合性测试实施符合性测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行的有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定后面的实质性测试。进行符合性测试的审计步骤：简易抽查初步评价内部控制实施符合性测试简易抽查抽查若干笔经济业务，以验证各项业务从授权、核准、执行、记录是否同已记录在工作底稿中的调查结果相符。初步评价内部控制对内部控制进行初步评价，确定内部控制的设计是否恰当，确定符合性测试是否必要。实施符合性测试运用各种审计方法确定内部控制的设计是否科学；执行是否有效且一贯遵守，从而确定内部控制的可信赖程度。对测试过程进行记录，形成工作底稿。（3）进行实质性测试实质性测试对象被审计单位的会计报表及其生成的凭证、账簿进行审计。实质性测试方法检查凭证、账簿记录数据的正确性和经济业务的合法性进行账账、账实核对运用监盘程序对重要比率或趋势进行分析性复核对计算结果进行验算向有关人员和单位进行查询和函证审计实施阶段最重要的工作（4）收集审计证据，形成审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。3、完成阶段的工作内容2023/10/179审计终结阶段指经过深入细致的审计工作，审计人员取得了充分有效的审计证据后，则可以编写审计报告，并做好审计的结束工作。整理、评价审计证据；是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。目的：通过整理和评价，选出一些最具有说服力的证据，作为编制审计报告的依据。（2）复核审计工作底稿；2023/10/180复核的必要性复核的程序根据工作底稿中记载的有关问题，征求被审计单位意见，获取审计证据真实性与恰当性予以认可的有关资料。（3）编写审计报告；撰写人：审计项目负责人撰写要点：拟提纲初稿修改、定稿盖章、送稿2023/10/181（4）提出管理建议书，审计资料归档。2023/10/182管理建议书与审计报告有区别么？管理建议书，是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的内部控制重大缺陷提出书面建议。

注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降低到最低限度。后续审计后续审计指审计组织在审计结论和决定发出后的规定期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。后续审计特点：1、由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托民间审计组织对被审计单位实施后续审计。2、后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围。3、后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。

4、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对性较强。2023/10/183复审复审（审计行政复议）指上级审计机构对被审计单位因不同意原审计结论和处理意见而提出的复审申请所进行的审查。复审的原因：被审计单位对审计结论提出异议复审的要点与法律效力与原审计范围一致，放在有争议的问题上复审对原有工作底稿进行检查原结论正确，维持原结论；不正确，应予以纠正对终审结论不服时，向终审机构或上级审计机关提出申诉审计行政应诉审计机关作为国家行政系列行使经济监督职能的行政单位，需要接受司法监督。当被审计单位对审计机关所作出的审计结论和决定不服时，除通过申请复审外，可向人民法院进行起诉。）起草2023/10/1861（单选）审计业务约定书一般由（A被审计单位B审计人员

C委托人D会计师事务所与被审单位选D练一练2下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（

）A、审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的B、审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同