审计学营业收入舞弊

第十小组记录上市公司营业收入舞弊的主要手段

企业营业收入是衡量上市公司财务业绩的关键指标之一，是企业核心盈利能力的标杆，所以在虚假的企业财务报表中，许多上市公司进行收入的舞弊，而且占到比较高的比例。所以在CPA审计中，有效识别上市公司收入舞弊的手段是非常有必要的。记录常见的收入舞弊手段（一）伪造收入：伪造收入的手法比较原始，舞弊效果直接而明显，舞弊性质极为恶劣，是当前我国舞弊者较为推崇的舞弊手法。（二）非营业收入营业化：主要是舞弊者为讨好投资者对主营业务的偏好，在真金白银大量流入的同时来个张冠李戴，既满足了投资者偏好，又容易逃避注册会计师的审计，这种舞弊手法将会成为国内外舞弊者的新宠。1、投资收益营业化。2、营业外收入营业化。（三）提前确认收入：这类手法较为隐蔽。一般游走在会计制度的灰色地带，不容易被识别和发现，是国外成熟资本市场上叫我流行的舞弊手法。1、委托销售收入提前确认收入。2、递延收入提前确认收入。吉林紫鑫药业股份有限公司

2007年每股收益为0.74元,2008年为0.44元,2009年为0.30

元,呈下降趋势。而2010年该公司实现营收6.4

亿元,同比增长151%,实现净利1.73亿元,同比暴增184%,每股收益0.84

元。在医药行业整体利润率急剧下降的严峻形势下,2011年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3.7亿元,净利润1.11亿元,分别同比增长226%和325%。记录为何在医药行业整体利润率下降的趋势下，紫鑫药业创造了如此惊人的业绩？具体分析如下：

隐瞒关联方及关联方交易关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，或利用特殊目的实体操纵利润，使得关联方交易非关联化，且未在报表及附注中按规定做除当、充分的披露，对报表使用者产生误导的舞弊。1、关联方交易舞弊——虚构下游客户

据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来2.3亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。但是根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。而对比2009年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。而同样在业绩暴增的2010年，五大客户“横空出世”，且其背景也颇为“神秘”。

2、关联方交易舞弊——虚构上游供应商

除了下游客户为紫鑫药业的关联企业外，其上流供应商与紫鑫药业也具有千丝万缕的关联关系。紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4家人参贸易公司引起了外界的高度怀疑。他们的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区。最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。

记录美国阳光电器财务舞弊提前确认收入泊货安排1997年第一季度，为缓解销售收入压力，除了提供大量购买折扣外，还进行了“泊货安排”销售。泊货安排：除销售合同外，另立合同约定：约定日期之前，卖方为买方代为保管该存货，而且卖方承担仓储费和运费。按此合同，阳光公司确认了150万美元收入。年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.8年份第一季度第二季度第三季度第四季度199615.59.2-20.7-291.3199734.74354.966.81997年阳光公司营业收益变化表：记录美国阳光电器财务舞弊

开票持有到了1997年第二季度，为进一步增加销售收入，阳光公司