采购计划、存货及仓储管理关注重点和审计方法

采购计划存货及仓储管理审计内部审计原理与技术系列

周立云2020.04理论与实战目录

一、引言

二、从资产的定义看存货的实质

三、采购计划的审计重点和方法

四、存货的审计重点和方法一、引言

1.企业的审计到底是干什么的？国际内部审计师协会（IIA）：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

确认：合法合规性、真实性、完整性

咨询：就是提出改进和帮助的意见和建议

中国审计署11号令：内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

目的：促进完善治理、实现企业目标一、引言

2.作为内部审计我们是不是应该换一个视角思考和做事情

-----除了资产的安全

企业的决策层和管理者都在关注什么？

专业管理部门应该做什么工作？

审计部门还应关注什么？存货周转不起来能带来更大的效益吗？所有资产存在和持续的目标：保值（安全）、增值（效益）----所有的工作理应围绕着多打粮食

二、从资产的定义看存货的实质

1、资产的内涵

定义：

企业会计准则—基本准则第二十条将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

三个内涵：★企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。★由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。★预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

同时必备的两个条件：

▲与该资源有关的经济利益很可能流入企业；▲该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

二、从资产的定义看存货的本质企业或单位过去形成实际拥有或实质控制预期经济利益流入可靠计量$%+-

二、从资产的定义看存货的本质2、资产相关利益人关注的重点

★所有权人：

目标：安全、完整、质量（效益性）

管控：需要制定相应制度、全过程的有效监督和管理以及必要的奖惩机制

相应法规、制度：《中华人民共和国企业国有资产法》《上市公司重大资产重组管理办法》、《关于加强和改进国有资产监督、防止国有资产流失的意见》等等

★经营管理者：

责任：保值、增值

义务：健全风险管理体系、实施有效的内控制度、实施必要的预算管理、以及动态的跟踪考核.二、从资产的定义看存货的本质3审计关注点。资产❶存在❷拥有控制❸增减变动记录❹核算❺计量❻计价❼披露从定义引申的资产具体关注点这些关注点均涉及：真实性、合规性及时性、完整性准确性、有效性目标保障安全提高质量促进

三、采购计划的审计重点和方法

（一）物资采购和计划管理的目标

1.坚持安全供应、及时供应、经济供应的供应理念。

2.

坚持物资性能价格比最优、全生命周期总成本最低的科学理性采购理念。

3.计划管理目标：物资需求单位及计划、生产、设计、技术、设备、工程等部门掌握物资消耗规律，按照合理的采购周期，准确、及时提报物资需求计划的情况。

三、采购计划的审计重点和方法

（二）业务管理重点

1.物资需求计划编制。物资需求单位根据销售、生产建设、工程项目、检维修和其他管理需要准确、及时编制物资需求计划，按规定权限审批后报物资供应部门。

2.物资需求计划控制。物资需用单位和各计划审核管理部门在编制、审核物资需求计划时不得指定或变相指定供应商，对独家代理、专有、专利等特殊产品应提供相应的独家、专有资料，报需求计划责任主体的分管领导审批。

物资供应部门依据审批的物资需求计划综合平衡资源后，编制物资采购计划并按规定权限在物资供应部门内部审批。3.物资需求计划变更。企业应制订物资需求计划变更管理制度。对因生产或项目建设变更导致物资需求计划变更的，应按规定程序和时间要求编制变更申请书，并提交相关管理层审批。

三、采购计划的审计重点和方法

（三）审计的重点内容和方法

1.面临的主要风险：采购计划风险:未按规定编制、审批、调整、执行需求或采购计划，需求或采购计划不准确、不合理，造成库存短缺或积压，导致公司生产停滞或资源浪费。如XX企业，因需求计划不准确、部分项目边设计边施工边采购，造成项目工程物资大量积压，截止201X年末积压物资XX万元，占库存物资的XX%。有些是专用物资、备品备件，调剂使用难度很大。

三、采购计划的审计重点和方法

（三）审计的重点内容和方法

1.对比分析法（计划与合同、收货进行对比）

三、采购计划的审计重点和方法

（二）审计的重点内容

2.对较长时间没有动态的物资进行抽样测试

四、存货与仓储的审计重点和方法

（一）定义及包含的内容

1、定义：企业会计准则第1号：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货审计：是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。对于揭示存货业务中的舞弊及核算处理差错，保护存货的安全完整，降低成本费用，提高企业经济效益将发挥较好的作用。

2、主要范围

原材料、燃料、在产品、产成品、商品等

3、涉及的主要环节

收货、发货、存货三个环节

四、存货与仓储的审计重点和方法

（一）定义及包含的内容4、存货的特点、管理和审计难点

（1）种类、项目多：实地观察和鉴定难度大（2）存放地点分散、面广、存放形式复杂：（多地、多库、以及已售未提，寄售等等。液体、固体、气体等等）：控制和盘点难度大（3）可能因为呆滞、技术更新，陈旧及受损而使其价值减损：审计人员做出合理判断难度大。（4）计价方式多、计量单位繁杂：造成成本计算复杂，盘点数量难度大。

四、存货与仓储的审计重点和方法

（二）重点审计内容

1、比较常见的风险

虚增虚减存货资产风险：收货成本计量和核算不真实、不完整；入库验收品种、数量不严格；会计核算不合规、不完整。

存货处置审批风险：未按程序和规定执行存货盘盈、盘亏、毁损、报废、转让的审批，导致存货处置不符合规定，不能有效利用存货资源。

溢余存货处置风险:公司内部人员擅自处理溢余存货，或盗卖存货，导致资产损失。

资产减值会计核算风险:资产减值会计核算不合理，影响财务报告的公允性。

四、存货与仓储的审计重点和方法

（二）重点审计内容

进货节奏把握不准的风险：有些企业进货节奏掌握不好，在价格波动阶段，存货平衡不力，造成大量的高价库存物资。（会严重影响生产成本或建设成本）

如：201X年至201X年，XX企业原油长期保持高库存运作，同时，201X年以来原油价格持续大跌，但企业领导班子对高库存风险认识及市场预判不足，仍未对原油库存及时做出调整决策，致使201X年12月末原油库存高达63.45万吨，比上级核定库存高XX万吨，形成跌价损失XX亿元。

四、存货与仓储的审计重点和方法

（二）重点审计内容

进货节奏把握不准的风险：有些企业进货节奏掌握不好，在价格波动阶段，存货平衡不力，造成大量的高价库存物资。（会严重影响生产成本或建设成本）

物资储备管理风险:未能对物资储备进行有效管理，导致企业库存积压、利用效率低下，不能实现资源有效利用。（国务院国资委考核央企的重要指标“两金占用”，就包含存货占用资金）

仓储设施使用效率风险：同一地域之间通用物资集中储备体制尚未建立，一些企业内部仓储管理集中度不够等都极易造成重复储备、不合理占用公司资金等现象。

四、存货和仓储的审计重点和方法

（二）重点审计内容

2、结合主要风险和常见问题确定重点审计内容

❶收货❷发货❸存货计量计价存在拥有计价核算计价真实完整准确有效保管

四、存货与仓储的审计重点和方法

（三）主要审计程序和方法

1、充分的审前调查

▲了解存货管理的总体情况：采购、验收、储备等管理模式、计价方式、计量管理、仓库等管理、规模、核算方式等。

▲内控符合性测试：抽取验收入库、仓储保管、出库等业务样本，对流程和主要控制点进行抽样及穿行测试

▲选择重要样本对风险点进行初步筛选：评估被审计对象的应对措施是否有效

▲获取被审计单位历史检查资料及整改情况。

四、存货与仓储的个性审计重点和方法

（三）主要审计程序和方法

2、主要方法

盘点、现场勘察、对比分析、抽样测试、函证、询问。

四、存货与仓储的审计重点和方法

（三）主要审计程序和方法

4、常见审计实务及具体方法

（1）收货环节：是否真实、完整、计量和计价是否准确，是否存在“账外物资”。

▲进库存货

获取一定时期的到货清单、产品交付单及剩余存货的退料单，然后对其进行抽样，按照抽取的清单样本，对照实物进行盘点。

▲直接运抵现场的存货:获取采购、质检、仓储、使用等部门交接和签字的清单，并进行抽检.

▲外购及自制存货：审计人员获取货物清单，并抽查一定数量的合同、发票与存货的数量、质量、规格进行核对。（存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。）

四、存货与仓储的审计重点和方法

（三）主要审计程序和方法

4、常见审计实务及具体方法

（1）收货环节▲抵债存货：来源是否合法、质量是否可靠、可用价值与实际抵债价值计价是否相符，抵债的货物是否全部记录入账，是否形成“账外物资”。

（2）

发货（出库）环节

主要审计：计量、计价的真实准确，是否有人为调节成本；是否转移存货，形成“账外物资”

▲获取发货台账：★与使用部门的需求计划进行对比，是否超计划、超限额领用，造成存货积压，特别是以领代耗核算方法的物资超领易产生“账外物资”。★关注贵重、通用物资的领用，重点核实其去向。

四、存货与仓储的审计重点和方法

（三）主要审计程序和方法

▲▲检查存货的计量、计价

★计价方法是否一惯性：在了解企业计价方法的基础上，抽取一定数量的样本：对比相近时期，同种物资合同（订单）、收货、发票价格是否存在差异

★利用计量方法、计价方式不同调剂发出成本已达到调节利润的目的

主要检查企业的计量单位转换，如液体的吨、升转换会出现差异

采用定额计价（标准成本法）的，差异的结转是否正确

（3）存货的仓储

主要检查安全性、合理性

★存货安全性：主要到现场察看：是否分类保管、储存的环境、条件是