政府会计制度下公共基础设施会计核算问题解析

政府会计制度下公共基础设施会计核算问题解析摘要：随着国家对公共基础设施建设脚步的加快，如何更好地对公共基础设施进行管理，成为人们关注的话题之一。政府会计制度，就如何加强公共基础设施的核算提供了指导，但在公共基础设施实际管理中仍然存在着一些不足，从而导致政府虽然在公共基础设施的建设和改造上投入了大量的资金，但在基层预算单位财务账上却未得到确认，会计制度改革的预期目标未能显现出来。本文针对公共基础设施的会计核算问题进行探究，并提出建议，希望对基层预算单位的公共基础设施资产管理能够有所帮助，并提供借鉴。关键词：政府会计制度；公共基础设施；会计核算公共基础设施建设满足了社会公众的需求，由于其在资金来源、建设模式以及特定用途方面，与固定资产有很大的区别，因此，需要单独的具体准则来确认和计量此项特殊类型的政府资产。为加强公共基础设施的管理，《政府会计准则第5号——公共基础设施》规范了公共基础设施的确认、计量和相关信息的披露。鉴于实践中公共基础设施类别复杂、财务人员缺乏必要的核算经验，导致在公共基础设施会计核算中遇到一些困惑，需要我们去解析和探究。公共基础设施概述与核算主体分析2014年财政部修订发布《行政单位会计制度》，对公共基础设施进行初步的定义，即由行政单位占有并负责维护管理，供社会公众使用的工程性的资产为公共基础设施。但由于定义的范围不够清晰，其核算的主体在行政单位，基层事业单位的一些符合公共基础设施的资产无法纳入到会计核算中。为了加强公共基础设施管理及核算工作，《政府会计准则第5号——公共基础设施》，科学规范地对公共基础设施重新进行定义，其符合由有形资产系统或者网络组成部分、特定用途、不可移动三个特征且是为了使社会公众需要得到满足，而由政府会计主体控制的有形资产。公共基础设施的重新定义，公共基础设施核算的操作性得到了增强。新会计制度与旧制度相比有很大的不同：首先会计核算的主体扩大了，以往只是由行政单位负责公共基础设施的核算，事业单位游离于公共基础设施核算之外，因此，事业单位的公共基础设施性质的资产无法核算、无法入账以及移交管理。建成的公共基础设施只有实物而不能进行资产确认，或者只能以固定资产进行确认。对于公共基础设施的核算、管理极为不利。执行政府会计制度后，公共基础设施核算范围，不仅仅是行政单位，同时还包括事业单位，只要是符合公共基础设施资产定义的，都可以进行核算。其次，对公共基础设施的定义更加准确和详实。对公共基础设施从确认、计量、后续计量、批露等都进行了指导，操作性更强。公共基础设施核算存在的不足2.1大量公共基础设施入账较为困难政府会计制度要求对确认的但未入账的公共基础设施入账核算，但是在实际的工作中，由于种种原因却很难落实到位，大量的公共基础设施入账较为困难。影响因素有很多，主要有以下两点：第一、由于资金来源渠道较多，产权不清，因此影响到入账。以往大量的公共基础设施都是由国家及省、市、区各级政府共同出资建设，由于资金来源渠道复杂，虽然按照政府会计制度及准则的要求，不同层级政府共同出资建设形成的公共设施由谁负责管理、维护，谁入账的原则进行核算和管理。但在实际中，由于多方面的原因，并未对大量已经建成的公共基础设施进行核算和计量，产权不清，公共基础设施的资产管理工作难以开展。第二、大量的公共基础设施由于其建造时间久远，难以对原始投入进行追溯，对于公共基础设施入账价值无法进行确认计量；或者一些存量公共基础设施资产在建设时，由临时成立的机构负责，建成后进行资产移交。移交时，资料不全，而临时机构又已撤销，导致接收管护单位无法进行确认入账，而进行评估入账又涉及到较高的评估费用，因此，实践起来较为困难。2.2有关公共基础设施的折旧和摊销管理存在不足政府会计制度对于公共设施的核算管理进行了详实的规定，但是在进行实际操作时，许多财务人员仍然会存在着困惑。首先，对于公共基础设施分类缺乏完整的体系分类。只是将公共基础设施划分成市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施以及其他公共基础设施。并简单列举了下一级的项目。例如，交通基础设施只是划分为公路、航道、港口等。而公路的附属设施还包含了诸如防护、下水管道、养护等设施设备以及专用的建筑物等，未对现有的类别进行深度细化。其次，有关于公共设施的折旧和摊销，在年限确定方面缺乏可操作性。政府会计制度规定应当根据公共基础设施的性质和使用情况对公共基础设施的折旧年限进行确定。在进行折旧摊销时，应从设计使用年限或基准期、服务时限或者提供经济利益期限、预计有形和无形损耗、法律或类似规定对资产使用限制等方面进行考虑。由于缺乏统一的标准和方法，缺乏必要的参考标准，基层财务人员以及缺乏相关知识的业务人员难以理解，具体实物操作无从下手，导致实际账务核算困难。另外，由于基层预算单位的财务管理人员，缺乏公共基础设施核算管理知识，专业水平较低，以及基层财务人员更换较为频繁，队伍并不稳定，因此，难以运用会计准则进行职业判断，导致公共基础设施的确认和计量工作难以有效地开展，不利于公共基础设施的资产管理。有关公共基础设施核算管理的建议3.1清查盘点存量公共基础设施对于存量公共基础设施，由于缺少入账手续而导致入账困难的问题，可以通过展开清查盘点存量公共基础设施的方式进行解决。首先，由财政部门联合交通部门、建设部门等业务主管部门成立工作小组，建立起统一的方法和标准，并聘请专业咨询公司和事务所对所辖的行政事业单位的公共基础设施进行清查和盘点工作，界定产权不清的公共基础设施。对基层预算单位的存量公共基础设施进行全面清查和盘点，准确进行评估，并将其作为入账依据。通过政府采购公开招标的形式聘请专业咨询公司和事务所，既可以节约财政资金，同时也解决了存量公共基础设施入账困难的问题；可以提高基层预算单位财务人员对于公共基础设施的管理能力，加强国有资产管理，解决历史遗留问题。3.2构建公共基础设施分类体系虽然政府会计制度对公共基础设施的核算进行了详尽规定，但对于基层预算单位财务人员来说，仍然缺乏一定的操作性，因此，个人建议，应当向有关的专家进行咨询，并组织开展研究工作，制定出完整的公共基础设施分类体系以及应用指南，使基层预算单位财务人员能够按照完整的分类体系进行操作。公共基础设施分类体系的完善，可以促进公共基础设施形成独立的管理体系，有效开展公共基础设施管理工作，提高公共基础设施管理的水平。3.3加强基层预算单位财务人员业务能力的培养在实际的工作中，财务人员的业务能力决定了其工作效率以及管理能力。因此，基层预算单位应当加强对财务人员的管理，增加会计类中、高职称的评聘比例，调动财务人员工作积极性。基层预算单位通过设置编制、增加薪酬福利待遇等方式吸引人才和留住人才，保证基层预算单位财务管理队伍的稳定性。同时，要加强对基层预算单位财务人员的管理教育和业务培训，制定出完善的培训计划，将理论和实践相结合，提高基层预算单位财务人员的业务能力、业务水平，使之能够将理论和实践相结合，准确开展各项公共基础设施的计量、核算、管理等工作。结束语：为了加强公共基础设施管理，更好地满足社会公众的需求，为公众服务，就应当认真地落实政府会计制度，对实际工作中产生的问题以及存在的不足进行分析和探究，积