税务师-涉税服务实务-专项练习题-专题三所得税纳税审核方法和纳税申报代理

税务师-涉税服务实务-专项练习题-专题三所得税纳税审核方法和纳税申报代理[问答题]1.某设备制造厂系增值税一般纳税人，2022年5月以自产设备投资一家生物制药公司，该设备的不含税公允价值为200（江南博哥）万元，账面成本为140万元。该业务不适用企业重组特殊性税务处理。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。（2）设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，应如何处理?（3）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制药公司取得该设备的计税基础如何确定？（4）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后，第二年又将该项投资转让，企业所得税应如何处理？（2018年考题改编）正确答案：详见解析参考解析：（1）借：长期股权投资2260000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）260000借：主营业务成本1400000贷：库存商品1400000（2）①以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得＝2000000－1400000＝600000（元）；②该项所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。即：在2022年至2026年，每年计入应纳税所得额120000元；③2022年当年纳税调减480000元；④2023年至2026年每年纳税调增120000元；⑤非货币性资产投资取得的股权的计税基础为非货币性资产的原计税成本加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。（3）①若增值税进项税额能抵扣：生物制药公司取得该设备的计税基础＝设备的不含税公允价值＝2000000（元）；②若增值税进项税额不能抵扣：生物制药公司取得该设备的计税基础＝设备的不含税公允价值＋不得抵扣的增值税进项税额＝2000000＋260000＝2260000（元）。（4）①5年内转让该非货币性资产投资取得的股权，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；②2023年确认非货币性资产转让所得＝120000×4＝480000（元）；③2023年纳税调增480000元；④企业在计算股权转让所得时，将股权计税基础一次调整到位，股权计税基础＝2260000（元）。[问答题]3.甲公司是一家生产并销售软件的企业，2022年5月份甲公司财务人员在进行账务处理时，遇到了下列两笔业务：业务1：从省级财政部门取得100万元的财政性资金，该笔拨款的主要目的是促进甲公司在芯片领域的研发。业务2：将取得的即征即退的增值税30万元专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算。作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：（1）业务1中从省级财政部门取得的财政性资金，是否需要缴纳增值税？请说明理由。（2）业务1中从省级财政部门取得的财政性资金，满足什么条件时可以作为企业所得税不征税收入？该笔拨款作为不征税收入对甲公司是否有利？请说明理由。（3）业务2中取得即征即退的增值税，是否可以在计算应纳税所得额时从收入总额中减除?请说明理由。正确答案：详见解析参考解析：（1）①从省级财政部门取得的财政性资金，不需要缴纳增值税。②理由：A.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。B.本题中该财政性资金的主要目的用于芯片的研发，与甲公司销售软件的收入或者数量不直接挂钩，因此不属于增值税应税收入，不征收增值税。（2）①财政性资金作为企业所得税不征税收入需要同时满足下列条件：A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；B.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；C.企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。②该笔拨款作为不征税收入对甲公司不利。③理由：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销（无法享受企业所得税研发费用加计扣除的优惠政策）。（3）①取得即征即退的增值税可以在计算企业所得税应纳税所得额时从收入总额中减除；②理由：软件企业按照规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。[问答题]4.甲公司是一家制造业企业，2021年上半年开展研发活动过程中，实际发生了研发费用500万元，其中费用化的部分为200万元，资本化形成无形资产的部分为300万元，该研发形成的无形资产于2021年7月1日达到预定用途。甲公司财务人员想了解研发费用加计扣除的优惠政策。作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：（1）针对2021年上半年实际发生的研发费用，甲公司何时享受研发费用加计扣除的优惠政策?享受时是否需要办理相关的备案手续?（2）2021年上半年费用化的200万元，税前加计扣除的金额为多少万元？并说明政策依据。（3）2021年上半年形成的无形资产的计税基础为多少万元？并说明政策依据。（4）列举3种不适用税前加计扣除政策的活动。正确答案：详见解析参考解析：（1）①甲公司享受2021年上半年研发费用加计扣除优惠政策时间的选择：A.既可以自行选择在办理第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）预缴申报时享受；B.也可以在次年办理企业所得税汇算清缴时统一享受。②享受该优惠政策时不需要办理相关的备案手续，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。（2）①税前加计扣除的金额＝200×100%＝200（万元）；②政策依据：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。（3）①无形资产的计税基础＝300×200%＝600（万元）；②制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（4）①企业产品（服务）的常规性升级。②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。【特别提示】考试时，根据要求仅写出3种活动即可。[问答题]5.甲公司2022年7月1日将自行开发的一项专利技术转让给香港的非关联方乙公司。甲乙双方签订的专利技术转让合同约定的转让收入为1000万元，其中与该技术转让相关的技术咨询费为300万元。与该项技术转让有关的成本和费用为200万元。作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：（1）甲公司转让技术取得的所得，增值税和企业所得税的优惠政策分别是什么？（2）计算企业所得税时，技术咨询费是否属于技术转让收入？请说明理由。（3）甲公司享受企业所得税的优惠政策需要满足什么条件？（4）甲公司该笔业务应缴纳的企业所得税为多少万元（请列出计算过程）?（5）甲公司签订的专利技术转让合同应按什么税目缴纳印花税？计算出应缴纳的印花税为多少万元（请列出计算过程）?正确答案：详见解析参考解析：（1）①增值税优惠政策：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税；②企业所得税优惠政策：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（2）①技术咨询费属于技术转让收入。②理由：A.技术咨询费与所转让技术密切相关；B.技术咨询费与技术转让收入一并收取。（3）需要同时满足下列条件：①享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。②技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。③境内技术转让经省级以上科技部门认定。④向境外转让技术经省级以上商务部门认定。⑤国务院税务主管部门规定的其他条件。（4）甲公司该笔业务应缴纳的企业所得税＝（1000－200－500）×25%×50%＝37.5（万元）。（5）①签订的专利技术转让合同应按“产权转移书据”税目缴纳印花税；②适用的税率为；万分之三；应缴纳的印花税＝1000×0.3‰＝0.3（万元）。[问答题]6.甲公司是创业投资企业，2019年5月取得乙公司（未上市的中小高新技术企业）30%股权，支付价款200万元，取得投资时乙公司净资产公允价值为1000万元，甲公司派人参与了乙公司的生产经营决策，能对乙公司施加重大影响。2020年乙公司实现净利润500万元，2021年2月乙公司宣告分红100万元。甲公司2021年的应纳税所得额为1000万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）请作出2019年甲公司取得乙公司股权时的账务处理；该笔业务在2019年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整？（2）请作出2020年乙公司实现净利润时，甲公司的账务处理；该笔业务在2020年汇算清缴时是否需要作纳税调整?如果需要，进一步说明该如何纳税调整?（3）请作出2021乙公司股东会作出利润分配的决定时，甲公司的账务处理；该笔业务在2021年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整？（4）甲公司取得乙公司30%股权的业务，在2021年度可以享受企业所得税的什么优惠政策？计算甲公司2021年的应纳税额（请列出计算过程，单位为“万元”）。正确答案：详见解析参考解析：（1）①取得投资时的账务处理：借：长期股权投资——投资成本3000000贷：银行存款2000000营业外收入1000000②2019年汇算清缴时需要作纳税调整。③在2019年利润总额的基础上进行纳税调减1000000元。（2）①乙公司实现净利润时甲公司的账务处理：借：长期股权投资——损益调整1500000贷：投资收益1500000②2020年汇算清缴时需要作纳税调整。③在2020年利润总额的基础上进行纳税调减1500000元。（3）①乙公司股东会作出利润分配的决定时甲公司的账务处理：借：应收股利300000贷：长期股权投资——损益调整300000②2021年汇算清缴时需要作纳税调整；③在2021年利润总额的基础上先进行纳税调增300000元；由于该股息红利符合免税收人条件，因此再进行纳税调减300000元。（4）①企业所得税优惠政策：可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣甲公司的应纳税所得额；②甲公司2021年应纳税额＝（1000－200×70%）×25%＝215（万元）。[问答题]7.甲公司是创业投资企业，2022年8月1日与乙公司签订了股权转让合同，合同约定甲公司将持有的上市丙公司的20%的股权全部转让给乙公司，取得转让收入500万元。某税务师事务所受托对该笔业务进行审核，经过与财务人员沟通取得了下列资料：＜1＞.2022年8月10日丙公司股东大会审议通过股权转让合同；2022年8月15日，完成股权变更手续；2022年8月20日乙公司付讫股权转让价款。＜2＞.甲公司“长期股权投资——丙公司”科目的借方余额为300万元（其中，投资成本为100万元，损益调整为200万元）。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）甲公司应于何时确认股权转让收入？请说明理由。（2）作出甲公司转让丙公司股权的会计分录。（3）甲公司应确认的股权转让所得为多少万元（请列出计算过程）?（4）甲公司转让丙公司股权时按什么税目缴纳印花税？计税依据是什么？谁是扣缴义务人？正确答案：详见解析参考解析：（1）①甲公司应于2022年8月15日确认股权转让所得；②理由：股权转让收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）甲公司转让丙公司股权的会计分录：借：银行存款5000000贷：长期股权投资——投资成本1000000——损益调整2000000投资收益2000000（3）甲公司应确认的股权转让所得＝500－100＝400（万元）。（4）①甲公司转让丙公司股权时按“证券交易”税目缴纳印花税；②计税依据是成交金额，即500万元；③扣缴义务人是证券登记结算机构。[问答题]8.甲公司系电器生产企业，2021年度实现的销售收入为3000万元，会计利润总额为1000万元，某税务师事务所受托对其2021年度的业务进行审核时，发现下列资料：＜1＞.因技术革新，对一部分滞销的电器计提了20万元的存货跌价准备；＜2＞.2021年度未形成无形资产的计入当期损益的研发支出为30万元；＜3＞.直接向承担防治任务的医院捐赠应对疫情的现金50万元；＜4＞.2021年发生的业务宣传费合计为500万元；＜5＞.2021年确认交易性金融资产公允价值变动收益10万元。假设：递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为0；未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料和假设，回答下列问题。（1）上述资料中的事项涉及的税会差异属于什么类型？是否需要确认递延所得税资产或负债？（2）上述资料中的事项在汇算清缴时该如何进行纳税调整?（3）分别确认甲公司2021年度当年应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用的金额；并作出相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）①资料1和资料4：属于可抵扣暂时性差异；应确认相应的递延所得税资产。②资料2和资料3：属于永久性差异；不确认相应的递延所得税。③资料5：属于应纳税暂时性差异；应确认相应的递延所得税负债。（2）①资料1：未经核定计提的各种准备金，不得税前扣除。因此，应纳税调增20万元；②资料2：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。因此，应纳税调减30万元；③资料3：直接向承担防治任务的医院捐赠应对疫情的“现金”，不得税前扣除。因此，应纳税调增50万元；④资料4：会计扣除金额＝500（万元）；税法扣除限额＝3000×15%＝450（万元）；因此，应纳税调增50万元；⑤资料5：交易性金融资产公允价值变动，税法不确认损益。因此，应纳税调减10万元。（3）①当期应交所得税＝（1000＋20－30＋50＋50－10）×25%＝270（万元）；②递延所得税资产＝（20＋50）×25%＝17.5（万元）；③递延所得税负债＝10×25%＝2.5（万元）；④所得税费用＝270＋2.5－17.5＝255（万元）。⑤借：所得税费用2550000递延所得税资产175000贷：应交税费——应交所得税2700000递延所得税负债25000[问答题]9.甲公司系信息传输行业的中小微企业，2022年6月某税务师事务所受托对其2022年上半年“折旧、摊销”费用进行纳税审核时，发现下列情况：＜1＞.甲公司2022年2月5日购进一台价值800万元的电子信息处理设备。＜2＞.2022年1月以经营租赁方式租入临街商铺一间，合同约定租期为3年。2022年4月按照本公司的办公风格对商铺改建，发生支出20万元。＜3＞.2022年1月购进一套价值100万元的软件，符合无形资产确认条件，甲公司按无形资产进行核算。要求：根据上述情况，回答下列问题。（1）甲公司购进的电子信息处理设备，税法规定的最低折旧年限是几年?（2）甲公司购进的电子信息处理设备，可以享受企业所得税什么优惠政策？请说明理由。（3）甲公司发生的商铺改建支出应如何在税前扣除？（4）甲公司计算应纳税所得额时该软件可扣除的摊销费用最高为多少万元？请说明理由。正确答案：详见解析参考解析：（1）电子设备，税法规定的最低折旧年限为3年。（2）①企业所得税优惠政策：甲公司可以选择在2022年一次性税前扣除。②理由：中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除。A.甲公司属于中小微企业；B.购进电子信息处理设备的时间是2022年2月5日，属于优惠政策规定的期间；C.单位价值超过了500万元；D.电子信息处理设备，税法规定的最低折旧年限为3年。（3）由于该商铺是采取经营租赁方式租入的，因此发生的改建支出应当计入长期待摊费用中，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（4）①计算应纳税所得额时该软件可扣除的摊销费用最高金额＝100－2＝50（万元）。②理由：A.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。B.无形资产的摊销，采用直线法计算。[问答题]10.甲公司是符合条件的从事污染防治的第三方企业，2022年1月发生了如下三笔借款，目的均是用于日常周转运营：＜1＞.2022年1月1日，向其母公司（从事电器生产和销售；投资额为400万元）借人2年期借款1000万元，约定年利率为7%，银行同期同类贷款利率为7%。＜2＞.2022年1月1日，向金融机构借入2年期借款100万元，贷款年利率为7%。＜3＞.2022年1月1日，向其员工（不具有关联关系）筹集资金100万元（2年期），约定年利率为10%。要求：根据上述情况，回答下列问题。（1）甲公司向其母公司借款是否需要准备资本弱化的特殊事项文档？请说明理由；2022年甲公司向母公司的借款在企业所得税前应扣除的利息费用是多少万元？（2）甲公司向金融机构借款发生的利息费用是否可以在税前据实扣除？扣除时需要取得什么凭证？（3）甲公司向其员工筹集资金发生的利息费用，税前扣除时需要满足什么条件？2022年甲公司向其员工集资在企业所得税前应扣除的利息费用是多少万元?正确答案：详见解析参考解析：（1）①甲公司向其母公司借款不需要准备资本弱化的特殊事项文档。②理由：A.甲公司是符合条件的从事污染防治的第三方企业，适用的企业所得税税率为15%。甲公司的母公司从事电器生产和销售，适用的企业所得税税率为25%。B.约定的年利率与银行同期同类贷款年利率相同，表明符合独立交易原则。综上所述，甲公司向其母公司借款不存在资本弱化，因此无须准备资本弱化的特殊事项文档。③甲公司向母公司的借款在企业所得税前应扣除的利息费用＝1000×7%＝70（万元）。（2）①甲公司向金融机构借款产生的利息费用准予据实扣除；②凭证：从金融机构取得相应的增值税发票。（3）①条件：A.借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违法行为；B.签订了借款合同。②甲公司向其员工集资在企业所得税前应扣除的利息费用＝100×7%＝7（万元）。[问答题]11.甲公司系电器生产企业，于2021年6月1日在A市注册成立，6月1日至7月31日为筹办期间，2021年8月1日正式开始生产运营，同日聘请某税务师事务所为其提供常年税务顾问服务。2022年3月公司财务人员就工作中遇到的问题向税务顾问咨询，请您代税务顾问回答甲公司财务人员提出的下列问题：（1）筹建期内的业务招待费支出和业务宣传费支出在企业所得税处理时有何不同？（2）甲公司经营期间不满一年，是否需要办理2021年度企业所得税汇算清缴？请说明理由？（3）税法规定，合理且实际发放的工资薪金准予在税前据实扣除，应当如何确保甲公司的工资薪金是“合理的”？“实际发放”的截止日期是哪一天？工资薪金扣除时，需要留存备查的资料主要有哪些？（4）福利性补贴满足什么条件时可以作为工资薪金呢?正确答案：详见解析参考解析：（1）①业务招待费支出：将实际发生额的60%计入筹办费；②业务宣传费支出：将实际发生额的100%计入筹办费。（2）①甲公司需要办理2021年度企业所得税汇算清缴；②理由：在年度中间开业的，以实际经营期为一个纳税年度。（3）①确保甲公司的工资、薪金是“合理的”，应采取的措施：A.有规范的工资、薪金制度；B.工资薪金制度符合行业、地区的水平；C.在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；D.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税的义务；E.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。②截止日为次年5月31日。企业在年度汇算清缴结束前（次年5月31日之前）向员工实际支付的已预提汇算清缴年度工资、薪金，准予在汇算清缴年度按规定扣除。③工资、薪金扣除应留存备查的资料（包括但不限于）：工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册。（4）福利性补贴作为工资薪金需同时满足的条件有：①将福利性补贴列入企业员工工资、薪金制度；②将福利性补贴固定与工资、薪金一起发放；③合理且实际发放。[问答题]12.2022年2月甲公司因管理不善报废了上月外购原材料一批（从一般纳税人处购进且已抵扣进项税额），聘请某税务师事务所为其提供资产损失税前扣除鉴证服务，项目负责人肖某在提供服务的过程中经过与甲公司财务人员沟通了解到：该批原材料账面成本100万元，残值为10万元，保险公司审核后同意赔付3万元，仓库管理员张某同意赔付7万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）项目负责人肖某应取得的证据材料有哪些？（2）项目负责人撰写鉴证报告的核心内容是什么？（3）甲公司在企业所得税前可以扣除的损失为多少万元（请列出计算过程）？（4）甲公司应采取什么方式向税务机关申报扣除原材料报废损失？请说明理由。正确答案：详见解析参考解析：（1）①存货计税成本的确定依据；②甲公司内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；④该项损失数额较大的（指占甲公司该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（2）报告的核心是对被鉴证人（甲公司）资产损失税前扣除的合理性、合法性和准确性予以评价。（3）甲公司在企业所得税前可以扣除的损失＝账面成本＋转出的进项税额－残值－保险赔款－责任人赔偿＝100＋100×13%－10－3－7＝93（万元）。（4）①甲公司应采取“专项申报”方式向税务机关申报扣除原材料报废损失；②理由：管理不善产生的损失，属于“非正常”的资产损失，因此应当采取“专项申报”方式申报。[问答题]13.甲公司是在A市新成立的企业，依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿，甲公司财务人员向税务师咨询有关企业所得税核定征收政策的相关规定，请您代税务师回答甲公司财务人员提出的下列问题：（1）核定征收的方法有核定应税所得率和核定应纳所得税额两种，这两种核定方法适用的情形有哪些？（2）甲公司发生什么情形时应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率?（3）税务机关核定征收企业所得税的方法有哪些？正确答案：详见解析参考解析：（1）①具有下列情形之一的，核定其应税所得率：A.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；B.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。②纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。（2）纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。（3）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；②按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；④按照其他合理方法核定。采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。[问答题]14.甲企业是国家重点支持的高新技术企业，2021年委托境内的关联方乙企业和境外的非关联方丙企业进行新技术研发，2022年3月甲企业聘请A税务师事务所为其提供研发费用加计扣除鉴证服务。A税务师事务所指派肖某作为项目负责人，请您代肖某回答项目组成员提到的下列问题：（1）针对委托开发项目提供研发费用加计扣除鉴证服务时，应当重点关注的事项有哪些?（2）提供研发费用加计扣除鉴证服务时，应当留存备查的基本鉴证证据有哪些？正确答案：详见解析参考解析：（1）应当重点关注的事项有：①委托开发项目的基础资料是否齐全；②是否按实际发生额的80%计算加计扣除；③委托关联方开展研发活动的，是否取得受托方研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况，研发费的定价是否符合独立交易原则；④委托境外进行研发活动签订的技术开发合同，被鉴证人是否到科技行政主管部门进行登记，是否有银行支付凭证和受托方开具的收款凭据。（2）留存备查的基本鉴证证据有：①自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；③自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；④企业总经理办公会或董事会，关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；⑤委托、合作研究开发项目的合同或协议；⑥研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；⑦研究开发项目向科技等部门备案的相关资料或向查新部门查新的相关资料：⑧研究开发项目的财务核算资料；⑨用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产的清册；⑩研发费用以前年度形成无形资产清册，并列示相关摊销情况。[问答题]15.甲企业是某市重点制造业企业，2021年自主进行了一项新技术研发，一共发生研发费用200万元，未形成无形资产计入了当期损益，2022年3月甲企业聘请A税务师事务所为其提供研发费用加计扣除鉴证服务，项目组成员经过与财务人员的沟通，获取了研发费用支出明细表，具体内容如下所示：要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）研发费用加计扣除鉴证报告的核心内容是什么？（2）制造业企业研发费用加计扣除优惠政策的规定是什么？（3）研发费用中的“其他相关费用”加计扣除时有何规定?（4）根据研发费用支出明细表中的相关数据，填写“A107012研发费用加计扣除优惠明细表”。（金额单位为“万元”）正确答案：详见解析参考解析：（1）研发费用加计扣除鉴证报告的核心是对被鉴证人研发费用加计扣除的合理性、合法性和准确性予以评价。（2）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（3）①其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%：②全部研发项目的其他相关费用限额＝全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1－10%）；③当其他相关费用实际发生额小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。（4）[问答题]16.我国居民王某咨询3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的个人所得税政策，提出下列问题请逐一回答：（1）假如王某有两个一岁的双胞胎婴儿，每月可以扣除的金额为多少元？请说明政策依据。（2）纳税人享受3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的起止时间是什么？（3）3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的方式有哪些？扣除方式选定后多长时间内不得变更？（4）纳税人是否需要留存资料备查？如果需要，应当留存什么资料备查？正确答案：详见解析参考解析：（1）①2000元；②政策依据：纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月1000元的标准定额扣除。（2）从婴幼儿出生的当月至满3周岁的前一个月。（3）①父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即一人按照每个婴幼儿子女每月1000元标准扣除；也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，即两人各按照每个婴幼儿子女每月500元扣除。②选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。（4）①需要留存资料备查；②应当留存子女的出生医学证明等资料。[问答题]17.我国居民王先生任职受雇于甲公司，甲公司是一家境内上市公司，2022年发生了如下的事项：＜1＞.甲公司2022年6月1日购置一批商品房低价销售给职工，2022年6月10日王先生以30万元的价格购买了其中一套（甲公司原购置价66万元）。＜2＞.甲公司2019年2月1日授予其8000股票期权（该期权为不可公开交易）。公司承诺：若王先生从2019年2月1日到2022年1月31日在公司履行义务3年，则可以每股5元的价格购买该公司股票。2022年2月1日，王先生将上述4000股股票期权实施第一次行权，当日公司股票收盘价为10元/股；同年3月28日，王先生对剩余4000股实施第二次行权，当日公司股票收盘价为15元/股。王先生就上述事项向税务师咨询其适用的个人所得税政策，请您代税务师回答王先生提出的下列问题：（1）事项1是否需要缴纳个人所得税？请说明政策依据；如果需要，计算出王先生应缴纳的个人所得税。（2）王先生行权时是否需要缴纳个人所得税？如果需要，进一步说明属于什么类型的所得?分别计算出王先生第一次行权和第二次行权应缴纳的个人所得税（请列出计算过程）。正确答案：详见解析参考解析：（1）①需要缴纳个人所得税。②理由：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照“月度税率表”确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。③应缴纳的个人所得税：A.少支出的差价部分＝660000－300000＝360000（元）；B.按照360000÷12＝30000（元），查询“个人所得税月度税率表”可知，适用税率为25%，速算扣除数为2660元；C.王先生买房行为应缴纳个人所得税＝360000×25%－2660＝87340（元）。（2）①王先生行权时需要缴纳个人所得税。②员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。③第一次行权应缴纳的个人所得税：A.第一次行权应纳税所得额＝（10－5）×4000＝20000（元）；B.按照20000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”可知，适用税率为3%，速算扣除数为0元；C.第一次行权应纳税额＝20000×3%－0＝600（元）。④第二次行权应缴纳的个人所得税：A.第一次行权应纳税所得额＝（10－5）×4000＝20000（元）；B.第二次行权应纳税所得额＝（15－5）×4000＝40000（元）；C.两次行权的应纳税所得额合计＝20000＋40000＝60000（元）；居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算纳税；D.按照60000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”可知，适用税率为10%，速算扣除数为2520元；E.两次行权应纳税额合计＝60000×10%－2520＝3480（元）；F.第二次行权应纳税额＝3480－600＝2880（元）。[问答题]18.＜1＞.2022年2月，王先生与甲公司解除了劳动关系，从甲公司取得了一次性补偿收入250000元。王先生当年工资以及当地上年职工平均工资均为5000元/月。＜2＞.2022年3月，赵女士办理提前退休手续时，距法定退休年龄还剩2年。甲公司按照规定给予赵女士一次性补贴收入160000元。作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：（1）王先生解除劳动关系取得一次性补偿收入时，甲公司应代扣代缴的个人所得税为多少元（请列出计算过程）?（2）赵女士提前退休取得一次性补贴收入时，甲公司应代扣代缴的个人所得税为多少元（请列出计算过程）？正确答案：详见解析参考解析：（1）①当地上年职工年平均工资3倍数额＝5000×12×3＝180000（元）；②应纳税所得额＝250000－180000＝70000（元）；③按照70000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”可知，适用税率为10%，速算扣除数为2520元；④甲公司应代扣代缴的个人所得税＝70000×10%－2520＝4480（元）。（2）①办理退休手续至法定退休年龄的实际年度数＝2（年）；②每年应纳税所得额＝160000/2－60000＝20000（元）；③按照20000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”可知，适用税率为3%，速算扣除数为0元；④甲公司应代扣代缴的个人所得税＝（20000×3%－0）×2＝1200（元）。[问答题]19.我国居民王先生2021年发生了如下的事项：＜1＞.王先生2021年将其拥有的住房出租给李某居住，约定每月不含增值税租金5000元；1月份发生房屋修缮费用1200元，已按规定缴纳相关税费，支付的修缮费及缴纳的相关税费均能提供合法票据。＜2＞.王先生作为保险营销员，2021年取得不含税佣金收入37.5万元。王先生就上述事项向税务师咨询其适用的个人所得税政策，请您代税务师回答王先生提出的下列问题：（1）王先生1月取得的租金收入应缴纳的个人所得税为多少元？（2）假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除及其他扣除，王先生2021年取得佣金收入应缴纳个人所得税为多少元?正确答案：详见解析参考解析：（1）①月租金收入5000元，免征增值税，同时免征城建税及附加；②个人出租住房免征印花税；③个人出租住房，每月的房产税＝5000×4%＝200（元）；④修缮费1月份最多可以扣除800元；⑤王先生1月份取得的租金收入余额＝5000－200－800＝4000（元）；⑥所以王先生1月份取得的租金收入应缴纳的个人所得税＝（4000－800）×10%＝320（元）。（2）①收入额＝375000×（1－20%）＝300000（元）；②展业成本＝300000×25%＝75000（元）；③并人综合所得的金额＝300000－75000＝225000（元）；④应缴纳个人所得税＝（225000－60000）×20%－16920＝16080（元）。[问答题]20.乙公司为增值税一般纳税人，主要生产销售某类设备，增值税适用税率13%，企业所得税适用税率25%。2021年度利润总额为700万元。审核确认的相关生产经营情况如下：<1>.当年销售设备，开具增值税专用发票，合计取得不含税销售收入3000万元；开具增值税普通发票，合计取得不含税销售收入2000万元；没有开票，合计取得销售款（含税）2712万元。上述相关成本合计为4500万元。<2>.账面记载投资收益贷方发生额220万元，其中：权益法核算确认的股权投资收益40万元，成本法核算确认的股权投资收益60万元，以上股权投资均投资于境内居民企业，且超过12个月；地方政府债券利息收入50万元；股权转让收益70万元，经核实，该项股权转让收入600万元，会计投资成本530万元，计税成本500万元。<3>.实际支付工资总额800万元，其中30万元为返聘退休人员工资。<4>.支付职工福利费150万元，其中25万元为退休人员节日福利费，15万元为被辞退职工的补偿金。<5>.为公司高管缴纳年金10万元，为全体人员缴纳补充医疗保险70万元。<6>.支付银行利息20万元，取得银行开具的增值税发票。<7>.列支业务招待费30万元。<8>.为获得创新性产品进行创意设计活动，发生了相关费用20万元。<9>.通过某市政府向公益事业捐款，取得税前允许扣除的捐赠票据载明金额为75万元。2020年未能税前扣减完的捐赠支出30万元。要求：请根据上述资料，回答下列问题，涉及计算的请列明计算过程。（金额单位为“万元”）（1）账面记载的投资收益应分别如何进行企业所得税处理？（2）可税前扣除的工资总额是多少？（3）计入职工福利费的支出如何处理？可税前扣除的职工福利费是多少？（4）可税前扣除的年金和补充医疗保险是多少？为什么？（5）可税前扣除的银行利息是多少？为什么？（6）可税前扣除的业务招待费是多少？（7）计算可税前扣除的创意设计活动费用总计是多少？为什么？（8）计算2021年可税前扣除的捐赠支出和结转以后年度扣除的捐赠支出。该捐赠支出最迟可结转到哪一年扣除？根据资料填报“A105070捐赠支出及纳税调整明细表”。（在表中字母栏中填写相应数额）（2021年考题改编）正确答案：详见解析参考解析：（1）①会计上按照权益法核算确认的股权投资收益40万元，税法上不确认收入，应纳税调减40万元。②会计上按照成本法核算确认的股权投资收益60万元，税法上确认收入，但属于免税收入，不计入应纳税所得额，故应纳税调减60万元。③地方政府债券利息收入50万元，税法上属于免税收入，不计入应纳税所得额，故应纳税调减50万元。④股权转让，税法上应确认的收益＝600－500＝100（万元），会计上确认了＝600－530＝70（万元），故应纳税调增30万元。（2）可税前扣除的工资总额为800万元。（3）①企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。②退休职工的费用、被辞退职工的补偿金，不属于职工福利费的开支范围。职工福利费支出扣除限额＝800×14%＝112（万元）>150－25－15＝110（万元）。可税前扣除的职工福利费是110万元。（4）①企业为高管缴纳的年金不得从税前扣除。②补充医疗保险：A.扣除限额＝工资、薪金总额×5%＝800×5%＝40（万元）<70（万元）；B.可税前扣除的补充医疗保险是40万元。③理由：按照税法相关规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的“全体员工”支付的补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。（5）①可税前扣除的银行利息金额＝20（万元）；②理由：非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予税前据实扣除。（6）①业务招待费会计扣除金额＝30（万元）。②业务招待费税法扣除限额：A.限额1＝销售（营业）收入×5‰＝[3000＋2000＋2712÷（1＋13%）]×5%。＝37（万元）：B.限额2＝实际发生额×60%＝30×60%＝18（万元）：C.业务招待费税法扣除限额＝18（万元）。③因为会计扣除金额>税法扣除限额，因此税前可以扣除的业务招待费＝业务招待费税法扣除限额＝18（万元）。（7）①可税前扣除的创意设计活动费用总计＝20＋20×100%＝40（万元）。②理由：企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照“研发费用税前加计扣除”规定进行税前加计扣除。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。（8）①2021年可税前扣除的捐赠支出：A.公益性捐赠扣除限额＝利润总额×12%＝700×12%＝84（万元）；B.待扣金额＝75＋30＝105（万元）；C.因为公益性捐赠扣除限额<待扣金额，所以2021年可税前扣除的捐赠支出＝公益性捐赠扣除限额＝84（万元）。②结转以后年度扣除的捐赠支出＝105－84＝21（万元）。③企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过3年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。则该捐赠支出最迟可结转到2024年扣除。[问答题]21.甲公司2016年8月设立，位于A市城区，主营建材制造，2017年7月登记为增值税一般纳税人。甲公司会计核算遵循企业会计准则，2021年度利润总额计算过程如下表所示：某税务师事务所为甲公司提供2021年度企业所得税纳税申报代理服务，在资料准备和审核过程中发现如下信息资料，请分别回答有关问题（涉及金额的，无特殊说明，单位为元，保留小数点后两位）。资料一：甲公司用工业废渣生产的砖瓦、砌块属于资源综合利用产品增值税优惠目录和资源综合利用企业所得税优惠目录范畴，可分别享受增值税即征即退70%的政策和企业所得税减计收入的优惠政策。已知2021年度该部分收入总计29055210.61元，即征即退增值税1016932.37元，已全部计入“其他收益”科目。资料二：2021年末，甲公司对一批存货提取“存货跌价准备金”，对一台设备计提减值准备，会计处理如下：借：资产减值损失175620.37贷：存货跌价准备——xx存货80620.37固定资产减值准备——××设备95000.00已知该批存货和设备均尚未处置，亦未进行损失核销的会计处理。资料三：2021年11月与乙公司签订房屋租赁合同，将一栋自有房产（2017年购入）出租给乙公司，合同约定租期一年，起租日为2021年12月1日，租金120000元（含税）于2021年12月1日一次性支付，甲公司如约收到租金并开具增值税专用发票，甲公司会计处理如下：借：银行存款120000贷：预收账款110091.74应交税费——应交增值税（销项税额）9908.26借：预收账款9174.31贷：其他业务收入——xx房屋租金收入9174.31资料四：2021年12月向某基金会捐赠600000元用于资助养老机构。企业会计处理如下：借：营业外支出——公益性捐赠600000贷：银行存款600000附有基金会开具的由省级财政部门印制的公益性捐赠票据。资料五：甲公司2021年度内季初、季末从业人数未发生变化，甲公司建立劳动关系的职工人数267人，接受劳务派遣的人数为58人。另外各季初、季末甲公司资产总额金额如下表所示（金额单位：万元）。要求：（1）根据资料一，请问这部分即征即退的增值税是否应该缴纳企业所得税？（2）根据资料二，请问对该事项，甲公司是否需要纳税调整？（3）根据资料三，请问甲公司增值税处理是否正确？依据是什么？企业所得税应如何进行纳税调整？依据是什么?（4）根据资料四，已知该基金会在财政、税务部门公布的公益性社会团体名单之内。假设甲公司2021年度会计核算准确且仅有此一项捐赠，则2021年度可以税前扣除的公益性捐赠金额是多少？已知甲公司2020年度有超过公益性捐赠扣除标准而结转的待扣除金额200000元，2021年度甲公司公益性捐赠项目扣除应如何进行纳税调整？结转以后年度扣除的公益性捐赠金额是多少？请列出算式和计算结果。（5）根据资料五，请问甲公司资产总额和从业人数是否符合小型微利企业标准（不考虑年度应纳税所得额）并说明理由。（6）2019年12月用闲置资金购买境内居民企业公开发行的股票，2021年5月股票派发现金红利294136.45元，计入“投资收益”科目。请问该收益是否需要缴纳增值税？是否可以免征企业所得税？（7）2021年6月购入一台设备，入账价值2160000元，当月投入使用。甲公司当年对该设备计提折旧180000元。请间甲公司是否可将该设备一次性税前扣除？如果可以，应如何进行纳税调整？（8）不考虑其他因素，根据上述资料和要求，列式计算甲公司2021年度的应纳税所得额。（2020年）正确答案：详见解析参考解析：（1）资源综合利用产品即征即退的增值税，应按规定缴纳企业所得税。（2）①未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；②需要纳税调整，应调增应纳税所得额175620.37元。（3）①增值税处理正确。②增值税处理依据：A.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。B.增值税销项税额＝120000÷（1＋9%）×9%＝9908.26（元）。③企业所得税处理正确，无须进行纳税调整。④企业所得税处理依据：A.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。B.2021年确认的租金收入＝120000÷（1＋9%）÷12＝9174.31（元）。（4）①2021年公益性捐赠支出税前扣除限额＝6072649.67×12%＝728717.96（元）。②纳税调整：A.由于公益性捐赠支出结转扣除期限为三年，因此计算扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出；B.2020年度结转的公益性捐赠支出金额200000元，可以在2021年度税前全额扣除，纳税调减200000元；C.2021年公益性捐赠支出税前剩余扣除限额＝728717.96－200000＝528717.96（元）；D.因为2021年实际发生的公益性捐赠支出600000元>2021年公益性捐赠支出税前剩余扣除限额，所以2021年可以税前扣除的公益性捐赠支出金额为528717.96元，需要纳税调增金额＝600000－528717.96＝71282.04（元）。综上所述，2021年公益性捐赠支出共计纳税调减金额＝200000－71282.04＝128717.96（元）。③结转以后年度扣除的公益性捐赠金额为71282.04元。（5）①不符合小型微利企业标准。②理由：A.小型徽利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。B.从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。C.从业人数和资产总额的计算，应当按照企业全年的季度平均值确定。D.从业人数＝267＋58＝325（人），超过了300人，不符合条件。E.资产总额＝（5020＋5005＋4985＋4994）÷4＝5001（万元），超过了5000万元，不符合条件。（6）①不缴纳增值税：股息、红利不属于增值税的征税范围，不征收增值税。②可以免征企业所得税：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，属于企业的免税收入，免征企业所得税。（7）①甲公司可将该设备一次性税前扣除。②应调减应纳税所得额＝2160000－180000＝1980000（元）。（8）甲公司2021年度的应纳税所得额＝6072649.67－29055210.61×10%＋175620.37－128717.96－294136.45－1980000＝939894.57（元）。[问答题]22.2022年3月份某税务师事务所接受委托为甲公司（化妆品制造企业）提供2021年度企业所得税汇算清缴鉴证服务。项目经理与财务人员沟通后，取得了2021年度财务报表、科目余额表和明细账等相关会计账簿资料，其中利润表（摘要）如下所示：项目组成员经过查阅科目余额表和相关明细账，发现了下列事项：<1>.“销售费用”中包含：30万元的业务招待费；50万元的业务宣传费；10万元的广告性质的赞助支出。<2>.“管理费用”中包含：20万元的业务招待费；为高管购买的20万元的商业健康险。<3>.“财务费用”中包含：因美元借款而发生的汇兑损失10万元；向境内非金融机构借款利息支出20万元，经查阅借款合同发现借款本金为200万元，约定的年利率为10%，经调查发现金融机构同期同类贷款利率为7%。<4>.“研发费用”中包含：30万元的市场调查研究费用。<5>.“投资收益”中包含：国债利息收入50万元；企业债券利息收入50万元；从上市公司乙企业取得股息收入100万元，经查阅甲公司的投资文件发现，投资日期为2020年6月1日。<6>.“营业外支出”中包含：支付合同违约金5万元；税务机关征收的税收滞纳金为10万元；污染环境被相关部门罚款10万元。要求：请根据上述资料，解答下列问题，涉及计算的请列明计算过程。（金额单位为“万元”）（1）业务招待费是否需要作纳税调整？请说明理由。（2）业务宣传费和广告性质的赞助支出是否需要作纳税调整？请说明理由。（3）为高管购买的商业健康险是否需要作纳税调整？请说明理由。（4）汇兑损失和向境内非金融机构借款利息支出该如何作企业所得税处理？（5）研发费用加计扣除的金额为多少万元？请说明理由。（6）国债利息收入、企业债券利息收入、股息收入的企业所得税处理有何不同?（7）合同违约金、税收滞纳金、相关部门罚款该如何作企业所得税处理？（8）根据上述资料填报“A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）”。正确答案：详见解析参考解析：（1）①业务招待费需要作纳税调整。②理由：A.会计扣除金额＝30＋20＝50（万元）。B.税法扣除限额：限额1＝销售（营业）收入×5%o＝3000×5%o＝15（万元）；限额2＝实际发生额×60%＝50×60%＝30（万元）；税法扣除限额＝15（万元）。C.因为会计扣除金额>税法扣除限额，所以业务招待费应当纳税调增＝50－15＝35（万元）。（2）①业务宣传费和广告性质的赞助支出不需要作纳税调整。②理由：A.会计扣除金额＝50＋10＝60（万元）：B.税法扣除限额＝销售（营业）收入×30%＝3000×30%＝900（万元）；C.因为会计扣除金额<税法扣除限额，所以业务宣传费和广告性质的赞助支出可以据实扣除，不需要作纳税调整。（3）①为高管购买的商业健康险需要作纳税调整；②理由：为高管购买的商业健康险不得在税前扣除，所以应当纳税调增20万元。（4）①汇兑损失：可以据实扣除，不需要作纳税调整。②向境内非金融机构借款利息支出：A.会计扣除金额＝20（万元）；B.税法扣除限额＝借款金额×金融企业同期同类贷款利率＝200×7%＝14（万元）；C.因为会计扣除金额>税法扣除限额，所以向境内非金融机构借款利息支出应当纳税调增6万元。（5）①研发费用加计扣除金额＝（200－30）×100%＝170（万元）；②理由：市场调查研究活动不得享受研发费用加计扣除的优惠政策；制造业企业发生的研发费用未形成无形资产计入损益的，按照实际发生额的100%加计扣除。（6）①国债利息收入：属于免税收入，应当纳税调减50万元；②企业债券利息收入：属于应税收入，应照章缴纳企业所得税，不需要作纳税调整；③股息收入：由于乙公司是上市公司且连续持股时间超过12个月，因此享受免税的优惠，应当纳税调减100万元。（7）①合同违约金：可以据实扣除，不需要作纳税调整；②税收滞纳金：不得税前扣除，应当纳税调增10万元；③相关部门罚款：不得税前扣除，应当纳税调增10万元。（8）[问答题]23.甲公司系增值税一般纳税人，主营业务是设备制造与销售，某税务师事务所接受委托为甲公司提供2021年企业所得税年度纳税申报代理服务。在资料准备和审核过程中发现如下信息资料：<1>.甲公司将自产产品移送至境外分支机构用于销售，该批产品成本为100万元，市场不含税公允价值为200万元，甲公司财务人员的账务处理为：借：发出商品1000000贷：库存商品1000000<2>.2021年取得下列收入：销售设备收入4000万元；让渡无形资产使用权收入700万元；销售原材料收入100万元；资产处置收益为50万元；接受捐赠收入11.3万元；债务重组收益10万元。<3>.2021年2月1日甲公司与乙中介公司（一般纳税人，具有合法资质）签订了《委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为1000万元（不含税）。甲公司通过银行转账方式支付销售佣金100万元（不含税），取得增值税专用发票，甲公司已在增值税发票综合服务平台进行用途确认。<4>.2020年12月30日购买一台不需要安装的机器设备，当日投入使用，取得的增值税专用发票上注明不含税价款为300万元，进项税额为39万元，会计核算时预计该设备的使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0，税法处理时甲公司选择在2021年一次性税前扣除。<5>.丙公司是甲公司的关联方，根据分摊协议，甲公司将发生的广告费和业务宣传费支出的80%归集至丙公司扣除。甲公司当年实际发生的广告费和业务宣传费为800万元。要求：根据以上资料，回答下列问题。（1）根据资料1，该笔业务是否需要视同销售缴纳增值税和企业所得税？在确定应纳税所得额时该笔业务应如何进行纳税调整？（2）根据资料1和资料2，计算业务招待费税法扣除限额时的“基数”销售（营业）收入金额。（3）根据资料3，作出甲公司支付销售佣金的会计分录；支付的销售佣金是否需要作纳税调整？请说明理由。（4）根据资料4，甲公司选择将该机器设备一次性税前扣除的做法是否正确？请说明理由；如果正确，进一步说明2021年应如何进行纳税调整？（5）根据资料4，2021年年末机器设备账面价值和计税基础分别为多少万元？二者之间的差异属于什么类型？二者之间的差异是否需要确认递延所得税？如果需要，请作出相关会计分录。（6）根据资料1、资料2和资料5，分别计算出甲公司2021年可税前扣除的广宣费、可结转以后年度扣除的广宣费和应纳税调整金额。根据资料填报“A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表”。正确答案：详见解析参考解析：（1）①该笔业务需要视同销售缴纳增值税和企业所得税。②在确定应纳税所得额时：A.按照该批产品市场不含税公允价值确认收入，故在利润总额的基础上纳税调增200万元；B.按照该批产品成本确认成本，故在利润总额的基础上纳税调减100万元；C.合计纳税调增100万元。（2）当年税法口径的销售（营业）收入＝销售设备收入＋让渡无形资产使用权收入＋销售原材料收入＋视同销售收入＝4000＋700＋100＋200＝5000（万元）。（3）①会计分录：借：销售费用1000000应交税费——应交增值税（进项税额）60000贷：银行存款1060000②支付的销售佣金需要作纳税调整。③理由：A.会计扣除金额＝100（万元）；B.税法扣除限额＝合同金额×5%＝1000×5%＝50（万元）；C.因为会计扣除金额>税法扣除限额，所以应纳税调增50万元。（4）①甲公司选择将该机器设备一次性税前扣除的做法是正确的。②理由：企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的