06税制05第十一章消费税

第十一章消费税本章重点内容消费税的特点消费税的征税范围消费税的计算消费税的概念概念：以特定消费品为课税对象国际上对消费税的解释消费税是对商品销售课征的税收，属于商品劳务税的范畴。消费税是对消费支出课征的税，简称支出税，是所得课税的一种特殊形式。消费税的特点概念：以特定消费品为课税对象特点：仅以特定消费品为课税对象征税环节具有单一性实行差别税率从价征收与从量征收并存实行价内税税负具有转嫁性我国消费税的立法精神引导和调节消费促进收入公平分配稳定国家财政收入消费税的征税类型有害消费品；奢侈品或非生活必需品；高能耗及高档消费品；不可再生或不可替代的消费品；具有一定财政意义的消费品。消费税的征税品目—正列举烟（包括各种进口烟）酒鞭炮、焰火贵重首饰（包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝、玉石）化妆品（包括成套化妆品）成品油小汽车摩托车护肤护发品（20060401取消）汽车轮胎2006年4月1日起新增税目实木地板游艇高尔夫球具高档手表一次性木筷消费税的征税范围纳税人生产销售的应税消费品。但不含金银首饰及金基、银基镶嵌首饰。纳税人零售的金银首饰及金基、银基镶嵌首饰。纳税人批发的卷烟。纳税人自产自用的应税消费品。委托加工的应税消费品。进口的应税消费品。消费税的纳税人在中华人民共和国境内从事生产、零售和进口应税消费品的单位和个人。生产销售应税消费品的单位和个人；批发销售应税消费品的单位和个人；零售应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人。消费税的税率比例税率。定额税率。（三）适用税率的特殊规定卷烟适用税率的特殊规定生产环节：从量：每支烟0.003元从价：每条对外调拨价70元以上的，56％；70元以下的，36％批发环节：从价课征5%粮食白酒适用税率的特殊规定从价：20%从量：每斤0.5元

消费税的计算从价定率：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率从量定额：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税销售数量×定额税率十应税销售额×比例税率

计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟批发环节的计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。兼营不同税率应税消费品的计税依据。

外购应税消费品已纳税款的扣除

范围：外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税护肤护发品生产的护肤护发品。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎。外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)

公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价自产自用应税消费品的计税方法有同类消费品销售价格的：应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的——组成计税价格其中：——从价定率计税者：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率

——复合计税者：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率委托加工应税消费品的计税方法有同类消费品销售价格的应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率没有同类消费品销售价格的——组成计税价格其中：——从价定率计税者组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（1-消费税税率

——复合计税者：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）委托加工应税消费品代收代缴税款的规定

一般规定：由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。即受托方是法定的代收代缴义务人。特殊规定：对委托个体经营者加工应税消费品的纳税，改为纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款(对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款)。委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围：以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款进口应税消费品应纳税额的计算

实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格＝(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额实行从价定率和从量定额办法的应税消费品的应纳税额的计算组成计税价格=