03-第三章-应收款项课件

第一节应收款项的含义第二节应收票据第三节应收账款第四节坏账损失第五节预付账款和其他应收款

第三章应收款项第一节应收款项的含义一、性质应收款项——是指企业在日常生产经营过程中形成的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、和预付账款等。应收及预付账款通常在一年内变现，所以在资产负债表上应列作流动资产项目。二、分类营业性应收项目(与商品交易有直接关系)包括应收票据、应收账款、预付账款

非营业性应收项目(与商品交易无直接关系)包括应收利息、应收股利、应收补贴款、其他应收款等第二节应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票应收票据的确认和计价为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目应收票据取得应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据的票面金额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金额资产类科目

二、票据到期日的确定按年：隔年对月对日按月：隔月对日，月末出票不分大小月，月末到期。按日：逐天数，头尾只算一天。票据到期值的确定

P55

到期值=面值+利息

=面值+面值×利率×期限

=面值（1+利率×期限）时间一致

到期日的确定6月20日签发的两个月期票据到期日应为8月20日3月31日签发的一个月期票据到期日应为4月30日4月15日签发的90天票据到期日应为7月14日3月19日签发的60天票据,到期日为几日?

5月18日

到期值的确定6月20日签发的两个月期、面值100000元、年利率6％票据。到期值＝面值＋面值×利率×期限＝100000＋100000×6％×2／12

＝100000＋1000＝101000（元）练习6月20日签发的90天期、面值100000元、利率6％票据，其到期值为多少元？到期值＝100000＋100000×6％×90／360

＝100000＋1500＝101500（元）

二、应收票据的核算（1）不带息应收票据的核算

（2）带息应收票据的核算

利息

（1）不带息应收票据的核算1.收到票据时（两种情况）销售时以前销售现收票据2.到期时到期收款到期遭拒付

收到票据时

借：应收票据面值贷：主营业务收入应交税费—增（销）或借：应收票据面值贷：应收账款（以往的销售）

到期收款时

借：银行存款面值贷：应收票据面值到期遭拒付

借：应收账款面值贷：应收票据面值

举例P56某企业2013年02月18日销售产品100000元，税款17000元。开具面值117000元、六个月期、不带息商业承兑汇票一张。收到票据到期收款到期遭拒付借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000应交税金—增（销）17000借：银行存款117000

贷：应收票据117000借：应收账款117000

贷：应收票据117000（2）带息应收票据的核算

票据的到期日与到期值带息票据的帐务处理期末计息（2）带息应收票据的核算收到票据借：应收票据面值贷：主营业务收入（或应收帐款）应交税费—增（销）期末计息借：应收利息计提利息贷：财务费用票据到期兑现借：银行存款到期值贷：应收票据面值财务费用未计利息应收利息已计提利息票据到期不兑现借：应收账款到期值贷：应收票据面值

应收利息举例财务费用

举例某企业2013年11月1日销售一批商品，货已发，价税合计10万元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，面值10万元，有效期6个月，票面利率为12％。到期值＝100000＋100000×12％×6／12

＝100000＋6000＝106000

2013年利息＝100000×10％×2／12

＝2000（2个月）

2014年利息＝6000－2000＝4000会计分录如下收到票据借：应收票据100000

贷：主营业务收入85470

应交税金—增（销）14530年末计息借：应收利息2000

贷：财务费用2000到期收款借：银行存款

106000

贷：应收票据100000

应收利息2000

财务费用4000到期收不回款借：应收帐款

106000

贷：应收票据100000

应收利息2000

财务费用4000

练习2013年10月1日，某企业收到一张面值为100000元、票面利率为10％、期限为6个月的商业承兑汇票，是购货方前欠货款。

作分录如下到期值＝100000＋100000×10％×6／12

＝105000

2013年利息＝100000×10％×3／12

＝25002014年利息＝2500收到票据借：应收票据100000

贷：应收账款100000年末计息借：应收利息2500

贷：财务费用2500到期收款借：银行存款105000

贷：应收票据100000

应收利息2500

财务费用2500到期收不回款借：应收帐款105000

贷：应收票据100000

应收利息2500

财务费用2500

四、应收票据的贴现企业持有的的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所得资金。贴现—指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。不带追索权收到票据借：应收票据贷：应收帐款期末计息借：应收利息贷：财务费用贴现

借：银行存款贴现净值

贷：应收票据面值

应收利息已提利息财务费用（或借）差额到期票据兑现不作帐到期票据不兑现不作帐到期前收款带追索权贴现借：银行存款贴现净值短期借款—利息调整差额贷：短期借款—本金面值到期票据兑现借：短期借款—本金面值财务费用差额贷：应收票据面值短期借款—利息调整

到期票据不兑现

（1）借：短期借款——本金

财务费用

贷：银行存款面值

短期借款——利息调整

（2）借：应收账款到期值贷：应收票据到期值华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100000元，增值税销项税额为17000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000元。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：借：应收票据 117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）

170003个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117000元，存入银行。借：银行存款 117000

贷：应收票据

117000如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117000

贷：应收票据

117000例4—24

A如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额115830元，不带追索权，则：借：银行存款 115830

财务费用

1170

贷：应收票据

117000例4—24

B如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额115830元，且银行有追索权，则：借：银行存款 115830

短期借款——利息调整

1170

贷：短期借款——成本

117000票据到期兑现：借：短期借款——成本

117000

财务费用

1170

贷：应收票据

117000

短期借款——利息调整

1170票据到期不兑现：借：短期借款——成本

117000

财务费用

1170

贷：银行存款

117000

短期借款——利息调整

1170借：应收账款 117000

贷：应收票据

117000例4—24

B第二节应收账款一、应收账款的确认应收账款应于收入实现时确认二、应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法总价法和净价法具体内容详见教材P108三、应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。

P60（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。P60（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。P60

举例某企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10、1/20/、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。总价法净价法我国采用

总价法赊销时借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—增(销)17002／10

借：银行存款11500

财务费用200

贷：应收账款117001／20

借：银行存款11600

财务费用100

贷：应收帐款11700N／30

借：银行存款11700

贷：应收账款11700第四节坏账损失P62应收款项减值测试企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。一、坏账损失的确认二、坏账准备的计提三、坏账损失的会计处理一、坏账损失的确认

应收账款符合下列条件之一，应确认坏账：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回；因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核查确实无法收回。二、坏账损失的核算方法

1.直接转销法

2.备抵法

我国采用

坏账损失的核算

直接转销法小企业发生坏账时借：营业外支出

贷：应收账款备抵法计提坏账准备借：资产减值损失

贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备

贷：应收账款核销坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备同时借：银行存款

贷：应收账款举例

举例某企业2011年估计坏账损失为8000元借：资产减值损失8000

贷：坏账准备80002012年确认某客户的坏账损失为6000元借：坏账准备6000

贷：应收账款—某客户60002013年已核销的坏账又收回5000元借：应收账款5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款—某客户5000三、坏账准备计提的方法P62首先要按期估计坏账损失。坏账损失的估计方法有四种：①赊销百分比法②应收账款余额百分比法③账龄分析法④个别认定法

①赊销百分比法

—是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某公司2013年全年赊销金额为60万元，根据以往的经验，坏账损失率为1.5％估计坏账损失＝600000×1.5％＝9000(元)

借：资产减值损失9000

贷：坏账准备9000

②应收账款余额百分比法

—是根据应收账款的期末余额乘以估计的坏账率计算提取坏账准备的方法。从理论上讲，已收回的赊销款不会产生坏账，只有尚未收回的赊销款才会产生坏账。坏账准备的期末余额＝应收账款余额×坏账率本期应计提（或冲销）的坏账账准备＝坏账准备的期末余额－坏账准备的当前余额

举例

应收账款坏账准备5000000300000020000002000000×1％＝20000200005000计提2000015000借：资产减值损失20000

贷：坏账准备200001500015000100002500025000250005000010000冲20000借：坏账准备25000

贷：资产减值损失25000…………例：某企业2011年末应收账款的余额为100万元；2012年末应收账款的余额为80万元；2013年发生坏账20000元，2013年末应收账款余额120万元。坏账率为5%。年度应收账款余额坏账准备余额应计提金额201110000005000050000201280000040000－10000(13年发生坏账20000元,坏账准备剩余20000元)201312000006000040000

分录2011年末借：资产减值损失50000（计提）贷：坏账准备500002012年末借：坏账准备10000（冲销）贷：资产减值损失100002013年内借：坏账准备20000（坏账）贷：应收账款200002013年末借：资产减值损失40000（计提）贷：坏账准备40000应收账款坏账准备50000004000000100000050000计提50000…………80000040000冲销

1000020000坏账

20000…………120000060000计提40000

③账龄分析法—是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般来说,账款拖欠时间越长,发生坏账的可能性就越大,所以账龄分析法根据应收款项入账时间的长短不同,确定不同的比例来估计坏账损失。

最准确举例应收账款账龄金额坏账率坏账损失未到期6000000.5%3000过期一个月1000001.0%1000过期二个月1000002.0%2000过期三个月1000003.0%3000过期超三个月

1000005.0%5000合计1000000—13000

（其账务处理与余额百分比法相同）

④个别认定法—是对单项应收账款计提坏账准备。如某项销售100万元，由于突发事件，估