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税收筹划什么是税收1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。

2、税收的特征：

1）无偿性

2）强制性

3）固定性

【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。3格言：世上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫---科尔贝（英）税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。4一个小CASE带来的启示

王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？10/4/20235分析王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国家债券的税后收益率=5%

企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%

王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益。税收既会影响投资的税前收益率，也会影响其税后收益率。税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率，即税前利润与投资额的比例。7野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税聪明者避税精明者筹税7那到底什么是税收筹划？第一章税收筹划概述税收筹划的概念和特征税收筹划的原则与分类税收筹划的动因、目标与影响因素税收筹划的基本前提与程序税收筹划的积极作用12345目录CONTENTS税收筹划的概念1.1.11.1.21.1.3税收筹划的特征税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别1.1税收筹划的概念和特点你与两位朋友打算合开一家餐馆，预计年盈利180，000元，餐馆是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？问题：如果你想设立一个企业，选择独资、合伙制还是公司形式？到底该如何进行选择呢？1.1.1税收筹划的概念税收筹划是指纳税人通过经营活动或对个人事务活动的安排,以达到缴纳最低税收之目的。——荷兰国际财政文献局《国际税收词典》税收筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。——印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税收筹划》几种代表性的观点1.1.1税收筹划的概念人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少纳税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。——美国南加利福尼亚州立大学W.B.梅格斯博士《会计学》计金标：税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。几种代表性的观点

税收筹划的发展

税收筹划发展史上的两个重要判例公认的税收筹划产生的标志事件——20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。

税收筹划的发展

税收筹划发展史上的两个重要判例美国税收筹划的法律基石——1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。这两个判例，在国际上被认为是对纳税人纳税筹划权利认可的重要法律依据，同时也在法律上承认了税收筹划是纳税人的一种权利。税收筹划的发展一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。税收筹划的发展尽管我国在1994年中国财政经济出版社就出版了我国第一部《税收筹划》专著，2000年在《中国税务报》专门开辟了筹划周刊，出现了“筹划讲座”专栏，但到目前为止，税收筹划在我国还处在初级阶段。

税收筹划的发展“税收筹划”真正为社会关注和被法律所认可20世纪30年代12014税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动了税收筹划研究向纵深发展同时3随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分近三十年来22014

税收筹划的发展20142014我国税收筹划发展缓慢存在的主要问题税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。税收筹划意识淡薄、观念陈旧税法立法和宣传滞后我国税收制度不够完善税务代理等税务服务水平还有待提高征管水平仍有待提高存在的主要问题234151.1.2税收筹划的特征税收筹划特征合法性风险性综合性专业性筹划性多样性1.1.2税收筹划的特点①合法性合法性是税收筹划最本质的特点,也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。1.1.2税收筹划的特点②筹划性筹划性有事先规划、设计、安排的含义,这是税收筹划的本质特点之一。1.1.2税收筹划的特点③风险性所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大于收益的各种可能性。。税收筹划的风险则主要表现在以下几方面:(1)筹划条件风险。(2)筹划时效性风险。(3)征纳双方认定差异的风险。1.1.2税收筹划的特点④多样性多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类:一是单个税种的筹划,如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等;二是围绕不同经营活动进行的筹划,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。税收筹划的内容也具有多样化,既有税收优惠政策的充分运用,也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。1.1.2税收筹划的特点⑤综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低。1.1.2税收筹划的特点⑥专业性专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务,需要由专业人员来进行。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别税收筹划偷税、逃税、抗税、骗税、避税税收筹划的基本特点之一是合法性偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的VS各国对违反税法的行为根据其情节轻重均规定了相应的处理办法。我国对违法行为较轻者,根据1992年9月4日通过、2013年6月29日第二次修订的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)给予行政处罚,处以罚款;情节严重、触犯刑律的属于涉税犯罪,要追究刑事责任,除了依法判刑外,还要认定附加刑——处以罚金。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别①税收筹划与偷税偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。偷税的法律责任：

1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

2）偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。

3）偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。

某光电公司隐瞒收入偷税案例多次跨省调查取证，搜集打印证据资料上千页，制作询问笔录近3万字，形成底稿案卷20余卷……历时两年，宁波市国税局第三稽查局最终锁定了M光电公司隐匿收入，偷逃税款的违法证据。近期，宁波市国税局第三稽查局根据举报线索，对宁波M光电公司实施税收稽查，查实该公司通过“分流”销售收入，账外私设小金库的方式，隐匿收入1628.2万多元。该局依法对M公司作出追征税款497.6万多元，加收滞纳金394.5万多元，罚款近250万元的处理决定。某光电公司隐瞒收入偷税案例深挖举报信息:发现可疑账户宁波市国税局第三稽查局检查人员接到纳税人举报信息称，宁波M光电有限公司存在隐匿销售收入偷逃税款行为，金额达5500万元。该项举报为实名举报，并且举报内容较为详细。鉴于案情重大，第三稽查局立即选调骨干人员，成立检查小组，对M光电公司经营场所、仓库等处进行突击检查，顺利调取了该公司2006年～2014年的账簿、凭证和会计报表等涉税资料。但检查人员将调取的M光电公司资料与举报资料对比后却发现，两者数据存在差异。难道举报有误？某光电公司隐瞒收入偷税案例检查人员对两份数据的差异进行归集后，与举报人取得了联系。经过核算，原来举报人提供的企业资料是含税数据，而检查人员获取的为不含税财务数据，两者因计算方式不同导致数据信息存在差异。核实举报数据无误后，检查人员将目光聚焦到M光电公司纳税申报数据和经营信息上。由于案件检查年度需追溯到2006年，时间跨度大，历经多个核算年度，企业数据的整理分析工作十分繁重。检查人员投入大量时间和精力，仔细筛查和分析企业申报信息和经营数据，终于发现会计资料中“其他应收款”科目存在异常，通过核对“其他应收款”科目名下的银行收款凭证，发现有两个银行账户收支疑点较大。某光电公司隐瞒收入偷税案例根据这一线索，检查人员重点对企业资金流向实施调查，从银行调取了两个疑点账户的流水记录，同时查明两个银行账户的所有人为该企业实际经营人孙某。某光电公司隐瞒收入偷税案例想要查明M光电公司是否隐匿销售收入，并进一步确定隐匿收入的具体数额，仅有银行账户的流水记录，证据尚不充分，还需核查企业当年的货物销售数量以及销售金额。检查人员随即联系企业，准备约谈企业财务负责人和相关业务人员。但企业相关负责人表示，由于调查涉及的财务核算年度跨度太大，企业当年的财务人员和业务人员等均已离职，无法配合调查。某光电公司隐瞒收入偷税案例购销存大核查:确认隐匿收入检查人员认为，如果企业存在隐匿收入行为，其部分销售收入即使未入账，通常也会将相关成本纳入核算范围，并在库存商品科目中予以反映。在分析企业经营流程后，检查人员调整了工作思路，将调查重点放在企业产品出入库单据核查上。通过对企业财务部门和销售部门实施调查，取得了企业现金出入库单、出库材料领料单和货物出库单等单据。某光电公司隐瞒收入偷税案例检查人员仔细核对企业账册资料和孙某银行账户中的相关数据后，发现2006年1月～2013年12月期间，该企业共有近2000万元的销售收入没有经过企业账户，而是直接汇入了孙某的两张个人银行卡账户中，综合各类信息，两个银行卡账户即是该企业隐匿不开发票收入的小金库。某光电公司隐瞒收入偷税案例M光电公司违法事实渐出水面，但当检查人员约谈企业实际经营人孙某时，孙某却坚称，其银行卡账户中2000万元的款项是提供委托加工劳务时的代收代付款，税务机关不应将其认定为应税收入。面对孙某的狡辩和拒不承认违法事实的行为，检查人员没有气馁，决定继续完善证据链条，用翔实证据说话。检查人员随后多次赴广东、湖北、深圳等地对M光电公司下游销售客户和上游供应商逐一实施调查。某光电公司隐瞒收入偷税案例在对M光电公司上游供货企业宁波某光电有限公司、宁波某铜业有限公司、武汉某带钢有限公司实施调查的过程中，检查人员发现3家企业开具给H光电公司的发票与其入账抵扣信息有异，M公司有价税合计金额近695万元的进项发票没有认证抵扣。同时，下游销售客户在调查中承认，对于双方约定不开票的购销业务，一般将销售款汇入孙某个人银行卡中，如果确需开票的业务，销售款则会汇入M光电公司的对公账户。面对检查人员提供的确凿证据，孙某最终不得不承认了其通过私设小金库，隐匿销售收入偷逃税款的违法事实。宁波市国税局第三稽查局依法对该企业进行了处罚。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别②税收筹划与逃税逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。（2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。（3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。而纳税筹划是在纳税义务发生之前。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别②税收筹划与逃税“征管法”处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15范冰冰税案结案信息持续不断以史无前例的速度刷爆朋友圈。就连国庆期间滞留在热门景区的海量“吃瓜”群众，也甘愿冒着酷暑，自带小板凳，聚拢在官媒体、自媒体平台前，争相一看究竟。全民关注税法之盛，为1992年4月份首个每年一度的“税法宣传月”启动以来之所罕见。税案信息的公布，是税务机关结束为期四个月的稽查静默期后，巧妙利用国庆“黄金周”的发布时机，借助主流媒体主动回应社会关切的睿智之举；而总计8.84246亿元的查补税款、滞纳金及罚金款总额的背后，是执法团队的较真，是前所未有的力度，直击业内人士和“吃瓜”群众的小心脏——原来，涉案明星的税务问题竟如此严重！税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15原来，税法竟然有这么大的现实威力，可以在一夜之间使公众人物的财富帆船、人生转盘发生翻转，丝豪不带一点虚与，丝毫不讲一点人情。根据公开报导，范冰冰税案事实已经查清；“（2018年）9月26日，江苏省税务局依法先向范冰冰下达《税务行政处罚事项告知书》，对此范冰冰未提出听证申请。9月30日，江苏省税务局依法已向范冰冰正式下达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求其将追缴的税款、滞纳金、罚款在收到上述处理处罚决定后在规定期限内缴清”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15具体内容参见新华社记者10月3日的报导：《税务部门依法查处范冰冰“阴阳合同”等偷逃税问题》（以下简称“通稿”）。通稿字数不多，仅1300余字，但蕴含的信息量很大，且所披露的税务处理、处罚事项，涉及十分专业的税收政策适用问题，有必要基于专业审阅视角，给以多维度梳理与解析，以便社会公众更好、更深入的了解、理解事件的法律意涵，也使用处于税收自查风暴中的影视界人士，能够从专业的视角，比照本案查处查结情况，更准确的自查、评估自身应税经济活动的合规状况及违规风险。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15一、主体意义上“范冰冰税案”的专业意涵1.1、“范冰冰税案”是相关多类多起税案的总称而非范冰冰本人个案“范冰冰税案”不是一个专业、准确的表述。当然，为了行文的简洁，下文仍策略保留“范冰冰税案”或“本案”这样的表述。“范冰冰‘阴阳合同’等偷逃税问题”对应的是多个与范冰冰具有直接关联关系的税案。从“通稿”信息看，在税务行政执法层面，税务稽查部门认定为独立的稽查对象的以下四类市场经营主体，构成了“范冰冰税案”组合中的四类税案主体：税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15第一类税案：范冰冰作为自然人经营者主体身份的偷漏税案。通稿开篇为回应此前社会关注热点，披露范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬3000万元，其中1000万元已经申报纳税，其余2000万元以拆分合同方式偷逃个人所得税618万元，少缴营业税及附加112万元，少缴税（费）款合计730万元，即为此类。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15第二类税案：由范冰冰作为唯一投资人暨经营责任人的个人独资企业性质的纳税主体偷漏税案。根据《中华人民共和国个人独资企业法》第二条、第四条、第三十一条的规定，个人独资企业，是投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体，个人独资企业应当依法履行纳税义务。由于个人独资企业不是企业法人，故个人独资企业财产不足以清偿债务（包括但不限于税项债务）的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15因此，针对范冰冰作为唯一投资人暨经营责任人而开办的个人独资企业性质的“影视文化工作室”，税务机关依法享有就该“影视文化工作室”名下税项债务，向其唯一投资人暨范冰冰女士个人财产追偿的权利。根据《个人独资企业法》第十八条规的定，如果个人独资企业投资人在申请企业设立登记时明确以其家庭共有财产作为个人出资的，还应当依法以家庭共有财产对企业债务承担无限责任。《个人独资企业法》同时也规定了“个人独资企业解散后，原投资人对个人独资企业存续期间的债务仍应承担偿还责任，但债权人在五年内未向债务人提出偿债请求的，该责任消灭”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15我国税务机关自2000年以来，取消了针对个人独资企业和合伙企业经营利润（应纳税所得）计征企业所得税的政策，改为“比照”“个体工商经营户生产经营所得”项目，适用“5%-35%”的五级超额累进税率向个人独资企业和合伙企业的投资人计征个人所得税，由于合伙企业的投资人不止一个，税法规定采用对于合伙企业的经营所得采用“先分后税”的方法，向合伙企业的投资人分别计征所得税。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15在日常征管实务中，无论主管税务机关采用何种征收方式（查账征收或核定征收），影视明星个人作为前述个人独资企业性质的“影视文化工作室”的唯一投资人暨经营责任人，其个人所得税纳税申报责任与风险，实质上等同于其以自然人身份直接从事应税经济活动所对应的个人所得税纳税申报责任与风险。这是个人独资企业性质的“影视文化工作室”这一类市场主体，在纳税责任上，有别于公司制企业的重大差异。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15第三类税案：由范冰冰担任法定代表人的公司制企业纳税主体偷漏税案。通稿所称对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元，加收滞纳金0.33亿元；对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元；基本上应归入此类税案。范女士本人通常也同时是这一类公司制企业纳税主体的股东或实际控制人。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15根据《中华人民共和国公司法》的规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任。因此，范冰冰作为公司制企业的股东，承担的是股东出资义务而非以公司为法定纳税义务人的各项税款申报与缴纳义务。在范冰冰是涉案公司的自然人股东的前提条件下，如果公司向其分红，则会进一步发生范冰冰冰女士“股息红利所得”的个人所得税纳税义务的问题。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15第四类税案：由范冰冰担任法定代表人的公司制企业的其他税案（非偷逃税款案）通稿所称“对依据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条和《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九十三条的规定，对其担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款，分别计0.51亿元、0.65亿元”，即属此类。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15第五类税案：由范冰冰的经纪人牟某广担任法定代表人的相关公司涉嫌隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿刑事犯罪案件即“通稿”所称“2018年6月，在税务机关对范冰冰及其经纪人牟某广所控制的相关公司展开调查期间，牟某广指使公司员工隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿，阻挠税务机关依法调查，涉嫌犯罪。现牟某广等人已被公安机关依法采取强制措施”一案。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-151.2、公开资料显示“范冰冰税案”可能涉及的市场经营主体来自相关工商行政部门的公开信息显示：范冰冰女士作为控股或非控股的重要投资人或实际控制人的市场主体主要有七家，编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种01美涛佳艺（上海影视文化工作室）

2013-04-23

0个人独资企业唯一投资人暨经营者范冰冰直接持有100%个人所得税02无锡美涛佳艺影视文化工作室

2014-06-11

50万个人独资企业唯一投资人暨经营者范冰冰直接持有100%个人所得税编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种03无锡爱美神影视文化有限公司

（以下称“无锡爱美神”）

2015-07-301500万（实缴数同）公司制企业法定代表人范冰冰直接持有70%企业所得税编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种04无锡唐德文化传媒有限公司

2016-03-10

3000万（实缴500万）

公司制企业法定代表人（2016-11-23至今）“无锡爱美神”持股51%暨范冰冰间接持有35.70%企业所得税编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种05霍尔果斯爱美神影视文化有限公司2016-08-183000万公司制企业法定代表人（2016-08-18至2017-12-07）“无锡爱美神”持股100%暨范冰冰间接持有70%企业所得税编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种06北京二十画文化传媒有限公司

2017-08-03

100万（实缴100万）

公司制企业非法定代表人“无锡爱美神”持股100%暨范冰冰间接持有70%企业所得税编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种07北京美丽宫文化交流有限公司2017-11-28300万公司制企业法定代表人直接持股98%企业所得税税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

此外，通稿提及的范冰冰经纪人牟某广先生担任法定代表人的关联企业包括：编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种08无锡爱美神投资有限公司2015-11-103000万公司制企业某牟广直接持股40%，其余股份由另一李姓和牟姓人士持有企业所得税税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种09无锡海视影视文化工作室（有限合伙））2017-06-28100万（有限）合伙企业皇某某（执行事务合伙人））某牟广持99%财产份额个人所得税税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

编号市场主体名称设立日期认缴注册资本（人民币）经济组织形式职务身份产权/股权占比适用所得课税税种10北京星和商贸有限公司2017-07-10100万一人有限公司某牟广100%企业所得税税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

“通稿”所称税务机关“对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元，加收滞纳金0.33亿元”、“对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元”、“对其利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元”、“对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元”，针对的就是上述几类涉案市场主体。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

我们热盼有关部门，能够更加具体、清晰的披露在“范冰冰税案”中，税务稽查部门逐案查明的各类市场主体、各个纳税义务人的违法事实、处理/处罚决定及税务机关做出相关处理/处罚决定的法律依据，以便“吃瓜”群众可以看得更清楚更明白，以便影视行为不同类型的市场主体可以更好的“对号入座”、“自查、自纠”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

二、“范冰冰税案”偷、漏税情形并存且处罚有别“范冰冰税案”偷、漏税情形并存且处罚有别的特点，值得税、企双方和业内人士高度关注。早在1993年，我国首次颁布《中华人民共和国税收征收管理法》时，就取消了之前执行多年的《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》明文规定的“漏税”这一法律概念。然而，在税收征管实际工作中，纳税人的“漏税”行为或者说税务机关依法不能或难以将之定性为“偷税”性质的纳税人“少缴”税款的行为，长期以来，还是客观存在的，甚至不以征纳双方的主观意志为转移。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

2018-11-15

二、“范冰冰税案”偷、漏税情形并存且处罚有别“范冰冰税案”中，税务机关查补的各类涉案市场主体、各家涉案纳税义务人、多个税种的应追缴税款（含税款附加费用）的合计数约为2.5530亿元款（2.48亿+730万），其中：定性为纳税人“偷逃税”性质的应追缴税款合计为1.4018亿元（1.34亿+618万），约占本案全部追缴税款总额的55%；未定性为“偷逃税”性质的应追缴税款1.1512亿元（2.553亿-1.4018亿）——即“通稿”所称纳税人“少缴”税款，约占本案全部追缴税款总额的45%。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析2018-11-15

二、“范冰冰税案”偷、漏税情形并存且处罚有别对于上举定性为“偷逃税”性质的查补税款，税务机关依据现行《税收征收管理法》第六十三条的规定，视情节轻重，分别给予了一倍、三倍、四倍不等的随税罚款处罚。对于上举未定性为“偷逃税”性质的查补税款，税务机关依法未给予随税罚款的行政处罚。这是符合法律规定的正确做法，也体现了“偷漏有别”“责罚相当”、“宽严相济”的执法原则。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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三、本案滞纳金加收数额虽显偏低但有正当理由按照“通稿”披露的信息，税务机关对范冰冰及其担任法定代表人的企业在追缴税款2.55亿元的同时，（另行）加收滞纳金0.33亿元。依据现行《税收征收管理法》第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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三、本案滞纳金加收数额虽显偏低但有正当理由“日万分之五”的加征比例相当纳税人滞纳（偷逃或欠缴）税款一年，要向国家承担18.25%的资金占用费。本案总计0.33亿元的滞纳金，仅占全案追缴税款总额2.553亿元的12.93%、全案偷逃税款总额1.4018亿元的23.54%；而涉案市场主体中跨越多个会计年度持续经营的不在少数；相比之下，0.33亿元的滞纳金加收数额，的确显得有所偏低。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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三、本案滞纳金加收数额虽显偏低但有正当理由依笔者之见，本案滞纳金加收数额虽然偏低却具有正当理由。依据现行《税收征收管理法》第五十二条的规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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三、本案滞纳金加收数额虽显偏低但有正当理由按照这一规定，本案未定性为“偷逃税”性质的查补税款1.1512亿元中，凡应依法认定为“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的”的情形的，则税务机关不仅不能向纳税人加收滞纳金，就是向纳税人追征税款也需遵循上述法定期限的限制。依法认定的方式，包括：税务机关依职权主动认定、税务机关应纳税人请求予以审查认定和人民法院依法审理判定。这就使得本案滞纳金加收的基数合法的得到较大幅度的限缩。这是本案滞纳金加收数额偏低的首要原因。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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三、本案滞纳金加收数额虽显偏低但有正当理由除此之外的另一个原因是：本案加计滞纳金的“迟纳期间”，大概率是从相关税款发生纳税申报义务期限届满之次日起算，至税务稽查部门启动稽查程序进场稽查或调账稽查之日止；否则，应当加收的滞纳金就不会是一个0.33亿元的固定数额，而应当会是一个高于此数的与纳税人实际补缴税款日期直接相关联的待定数额。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为依据《中华人民共和国刑法修正案(七)》（以下简称“修正案（七）”）等刑事法律规范的规定，对自然人犯逃避缴纳税款罪的，对相关自然人予刑事处罚并处逃避缴纳税款数额五倍以下的罚金；对单位犯逃避缴纳税款罪采取“双罚制”，即对单位判处罚金,同时对单位的直接负责的主管人员和其他直接责任人员予以刑事处罚。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为特别值得一提的是：修订后的《刑法》201条“逃避缴纳税款罪”增加了以下免责条款即“非罪化”的表述，即：有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知书后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚，不予追究刑事责任。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为这是一项具有重大司法意义的“逃避缴纳税款罪”的刑事追责“阻却”制度或者说，是对“逃避缴纳税款罪”犯罪嫌疑人追究刑事责任的前置程序暨前提条件。这一“阻却”规则，依法应当无差别适用于所有“有逃避缴纳税款行为的纳税人”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为因此，有关部门对范冰冰女士附条件不予追究刑事责任，属于法治应有之义，实乃法律适用必然之举，而非税务机关的选择性作为，更非司法部门、行政机关对于明星人士的照顾或宽待；也与范冰冰女士的认错（认罪）态度没有任何逻辑关系。相反，与范冰冰女士的现实纳税能力、积极缴款行为直接相关——如果范女士未能按规定及时缴清应当补缴的各项税款、滞纳金及罚款，她就是再多写一万份新的《致歉信》或是诚恳的把已经发出的《致歉信》再重发一万遍，也无济于牢狱之灾的消除。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为这是需要真金白银才能化解的风险，考验的是当事人的财产实力和筹资能力。如果责任人在补缴款项的过程中，抱持投机心态，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款，则将进一步触发现行《刑法》第203条规定的“逃避追缴欠税罪”刑事责任。这是影视界高收入人群在应对税务稽查执法过程或自查申报补缴税款过程中，需要高度关注的派生风险点。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为除此之外，影视行业市场主体还应高度关注以下两个“风险点”：风险点A：扣缴义务人“偷逃税”行为不适用前述刑事追责“阴却”规则。“修正案（七）”规定的上述“豁免”规则，只适用于纳税义务人，不适用于扣缴义务人，扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的，依法应当追究其逃税罪刑事责任。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为本案中，税务机关之所在未对范冰冰女士担任法定代表人的某户企业向公安税侦部门移送，合理的解读为：税务机关稽查查明了该企业不构成“扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款的行为”，只构成“应当代扣代缴而没有代扣代缴相关税款的行为”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为风险点B：纳税人虚开或（非善意）取得他人虚开的增值税专用发票的刑事责任风险。2016年5月1日起，影视行业与其他服务行业一样，实施“营改增”，原来计缴的营业税变成了增值税。增值税专用发票的合规管理自此成为影视行业市场主体涉税风险管理的一个新的内容。“逃避缴纳税款罪”的刑期分为两档且最高刑期为7年，“虚开增值税专用发票罪”的刑期分为三档且最高刑期为“无期”。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为需要特别指出的是：针对“虚开增值税专用发票罪”的刑事追责制度安排中，没有类似“逃避缴纳税款罪”那样的刑事追责“阻却”制度。顺带说明一下，“走私货物罪”也没有类似“逃避缴纳税款罪”那样的刑事追责“阻却”制度。所以你会看到离职空姐李晓航偷逃进口环节关税和海关代征的增值税，构成“走私货物罪”（而不是“逃避缴纳税款罪”），进而被“走私普通货物罪”直接追究了刑事责任，而范冰冰涉嫌构成的是“逃避缴纳税款罪”，依法应当适用“逃避缴纳税款罪”所对应的刑事追责“阻却”规则。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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四、不予追究范冰冰刑事责任是法治应有之义非税务机关选择性作为根据《刑法》第二百零五条的规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。根据《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十一条的规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。从公开信息看，本案范冰冰女士没有涉及增值税专用发票违法行为，可以说是当事人不幸中的万幸。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析2018-11-15

五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举通稿披露：在税务机关对范冰冰及其经纪人牟某广所控制的相关公司展开调查期间，范冰冰女士的经纪人牟某广指使公司员工隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿，阻挠税务机关依法调查，涉嫌犯罪。现牟某广等人已被公安机关依法采取强制措施，案件正在进一步侦查中。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举这是因为：根据《中华人民共和国刑法》第一百六十二条的规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举请注意“通稿”文字中包含的“等”字，这说明除了牟某广先生，还有“其他人员”被公安机关依法采取了强制措施。理论上，上述“其他人员”不仅可能包括“其他直接责任人员”，如：涉嫌参与共同犯罪的相关财会人员、档案管理人员等，也可能包括涉案企业法定代表人或最高负责人范冰冰本人。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举本案中，范冰冰本人没有被采取上述强制措施，是因为没有证据表明其本人有指使其他人员隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿的行为，也没有证据表明她本人参与了“隐匿、故意销毁涉案公司会计凭证、会计账簿”的共同犯罪活动。这是范冰冰女士的理智之处、明智之处。本案中，范冰冰女士的经纪人牟某广的所作所为，属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举影视行业经济活动特别是影视明星应税经济活动，其涉税经济法律关系及交易结构、交易流程，总体上说是比较简单的；且影视明星取得片酬的交易对象暨制片主体或其委托方，通常也比较容易追溯核查。另一方面，依托“金三”系统强大的税控技术条件，及国、地税合并后成熟、高效的跨区域、跨税种稽查机制，纳税人即使隐匿、销毁全部涉案会计凭证、会计账簿，税务机关选调一流稽查能手，采用专案工作方式，也能够在很大程度上查获甚至是完全查清涉案纳税人的重大违法事实。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举法律是不容讲情面的，其内容是公开而透明的，它一直静静的“伫立”在我们都能看见的地方。你可以不仰望，但不能不遵从。如果经纪人想帮助雇主做一个精明的纳税人，唯一可行的做法是在不违反税法的前提下，在正确的时间，用正确的方法，科学、适度、合理的做好税收筹划。而不是在案发之后，逞一时之勇、犯牢狱之险去对抗或阻碍执法。面对高度职业化的税务稽查团队，经纪人员理智的做法是坦然面对、接受检查、如实陈述，而不是换去西装，趁着夜色，潜入铁路线旁，伸出手，去阻挡一列正以300公里时速迎面驶来的和谐号动车。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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五、本案经纪人牟某广所作所为属于既愚蠢又无效反添乱的鲁莽之举该经纪人的鲁莽之举，与其法律意识的淡漠不无关系。一定程度上，也折射出影视明星经纪、智囊团队视野格局的守旧和涉税风险管理能力的不足。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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六、影视界应珍惜税务部门给予自查、自纠、免罚政策的救赎机会“通稿”非常有新意的一个内容是：相关部门在向社会公众公布税案查处结果的同时，传递出针对影视行业的救赎政策，对于在2018年12月31日前自查自纠并到主管税务机关补缴税款的影视企业及相关从业人员，免予行政处罚，不予罚款；对个别拒不纠正的依法严肃处理。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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六、影视界应珍惜税务部门给予自查、自纠、免罚政策的救赎机会笔者认为，上述针对影视行业的“自查补税免罚”政策非常务实，出台得也非常及时。相关政策的出台，是税务机关基于过去数年影视行业税收乱象的客观状况，站在既尊重基层征管历史沿革、又推动行业税收秩序快速重建的辩证立场，审时度势，所做出的“非常之举”，值得影视行业所有市场主体高度珍惜。如果一定要探究这一“非常之举”的法律意涵，笔者倾向于认为这是税务机关顺应《税收征收管理法》第五十二条执法逻辑的创新税务行政实践活动。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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六、影视界应珍惜税务部门给予自查、自纠、免罚政策的救赎机会笔者同时认为，对于税务机关而言，眼下最紧迫、最重要的一项基础性工作是急纳税人之所急，科学制定并尽快颁布具有权威指导意义的《影视行业市场主体纳税申报自查指引》文件，以便快速、普惠的引导影视行业各类市场主体高质量的开展“自查自纠”工作，毕竟“税收自查”是一项非常专业甚至也相当复杂的专业性工作。如果缺失必要的指引，相当多的市场主体可能在“自查自纠”的工作中，陷入“自查补税不足”的风险误区或多缴税、缴“糊涂税”的尴尬境地。税务律师对范冰冰税案的六维深度解析

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“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春”。经济发展与社会进步，总是在吐故纳新、革故鼎新的时代潮涌中转换动能、砺砥前行。善良的人们有理由期待一个“讲规矩、遵秩序、重责任、为社会传播正能量”的影视新时代的到来。作为资深专业“吃瓜”群众的一员，本人谨以以下美好祝愿作为本文的结语：冰冰女士迷途知返亡羊补牢犹未为晚；影视行业补税大考浴火重生善莫大焉；税收征管回归本位依率计征试目以待。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别③税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任;纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别③税收筹划与抗税法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚款。（2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别④税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。

——属于非常恶劣的违法行为。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别④税收筹划与骗税法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定：

1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款。

2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别④税收筹划与避税避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对投资活动、融资活动、经营活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。

1.1.3税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别④税收筹划与避税

【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。3）避税有其积极推动税制健全的作用。

【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。案例

国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品例1：北京一家饲料企业要扩大生产规模，需要在原料产地设立子公司，备选的地区有东北三省和内蒙古自治区。在选址的过程中，企业的财务总监提出，根据国家西部大开发的税收政策，即《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税【2011】58号）第二条，“自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业减按15%的税率征收企业所得税”，企业应当在内蒙古自治区设立子公司。例1：因为根据该文件第四条的规定，内蒙古自治区属于享受15%税率的意见，在内蒙古自治区投资设立了生产性子公司。应当说，该企业的上述行为属于一种税务筹划。因为企业在内蒙古自治区享受15%的低税率是税法赋予企业的权利，国家希望通过这种低税率优惠鼓励企业到西部地区投资办厂，拉动当地的经济发展；企业响应国家的号召到西部去投资完全是一种阳光下的行为，并不构成避税。例2：因为宁夏回族自治区政府按照《企业所得税法》第二十九条的规定减免了企业所得税中属于地方分享的部分，所以在西部大开发15%企业所得税税率的基础上，宁夏回族自治区政府课征的企业所得税实际税率只有9%=（15%*60%）。此时，如果向宁夏子公司多分配一些利润，公司的整体税负就会下降；合法避税是指在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。是纳税人在尊重税法、依法纳税的前提下，采取适当的手段对纳税义务的规避，减少税务上的支出。因此，合理避税并不是逃税漏税，是正常合法的活动；合理避税也不仅仅是财务部门的事。最常见的合理避税有三种形式：慈善避税、转移居住地避税、寻找避税天堂。首先我们来看看慈善避税，我们经常会看到国外富豪们捐钱给慈善机构，是不是国外富豪就真的那么高尚呢？事实上，西方国家有高额的遗产税，但中国没有。比如富豪留下1000万美元的遗产，那么他的继承人需要先交税，剩下的才能归自己，由于遗产税税率很高，继承人往往需要缴纳的税款数额相当多。于是富豪们想出一个好办法，以慈善的名义成立基金会，然后把钱捐给基金会，这种行为是完全免税的。基金会不需要进行信息披露，因此一般实际控制人可以安排家族后代来管理，这样就起到了一个非常好的避税效果。除了慈善避税，还有转移居住地避税。比如在中国，随着财富的逐渐积累，富豪变更国籍已经不是什么新鲜事，而选择定居的国家均是税收低廉的新加坡、瑞士等国。如新加坡就规定，只有在新加坡本土投资所获收益才需缴税，本国公民在其他国家和地区投资所获收益不缴税。与转移居住地相比，寻找避税天堂是目前使用频率最高的避税手法。避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，甚至是很小的岛屿或“飞地”。主要特点包括金融信息及税收体制不透明，税率极低甚至不征税，为其他国家和地区的企业、组织和个人避税、洗钱提供方便等。据悉，世界上每年有10万亿美元睡在“避税天堂”的库房，令各国政府既眼馋又头痛。事实上，避税不仅仅是富豪们需要考虑的问题，像买卖房屋、发奖金这些日常行为也有很多需要注意避税的地方。

1.2税收筹划的分类按涉及的不同税种进行划分按税收筹划供给主体的不同进行分类按税收筹划所涉及的区域分类按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分123456按税收筹划需求主体的不同进行分类1.2税收筹划的分类主要是在个人投资理财领域进行的。主要是对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。法人税收筹划自然人税收筹划1.2.1按税收筹划需求主体的不同进行分类1.2税收筹划的分类是跨国(境)纳税主体利用国家(地区)与国家(地区)之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。指从事生产经营、投资理财活动的非跨国(境)纳税人在国(境)内进行的税收筹划。主要依据的是国内的税收法律法规,为企业谋取正当合法的税收利益。国内税收筹划国际税收筹划1.2.2按税收筹划所涉及的区域分类1.2税收筹划的分类指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划委托税收筹划1.2.3按税收筹划供给主体的不同进行分类1.2税收筹划的分类指企业将税收作为投资决策中的一个重要因素,在投资活动中充分考虑税收影响,从而选择税负最合理的投资方案的行为企业投资决策中的税收筹划1.2.4根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素,从而选择最有利于自己的生产经营方案的行为。企业生产经营中的税收筹划指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑,选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。企业成本核算中的税收筹划指企业在分配经营成果时充分考虑各种方案的税收影响,选择税负最轻的分配方案的行为。企业成果分配中的税收筹划1.2税收筹划的分类围绕纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹划。由于商品劳务税是可以转嫁的间接税,加之商品劳务税的税收弹性相对较小,因此税收筹划的空间相对于所得税也比较小。商品劳务税的税收筹划1.2.5按涉及的不同税种进行划分所得税的税收筹划财产税的税收筹划资源税的税收筹划行为目的税的税收筹划所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置等涉税项目的税收筹划。所得税的税收弹性相对较大,其税收筹划的空间也相对比较大,效果往往比较明显。目前这类税收筹划的需求较大。1.2税收筹划的分类漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划,该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收利益不违法。又被称为节税派税收筹划,该税收筹划学派认为税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策,其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。政策派税收筹划漏洞派税收筹划1.2.6按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分1.3税收筹划的目标税收筹划的总体目标——“实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标”科学发展观与企业目标在企业目标理论中,唯有企业价值最大化理论与科学发展观理论具有高度一致性。所谓企业价值最大化是指企业经理人在资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。以科学发展观定位企业税收筹划目标理想的税收筹划是节税、税后利润最大化和价值最大化三者的统一。现实实践中三者的统一往往是很困难的,当三者发生矛盾时,应以企业价值最大化为决策依据。以节税和税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的低级阶段,以企业价值最大化为目标的税收筹划才是税收筹划发展的高级阶段。减少税收负担1.获取资金的时间价值2.3.1.3税收筹划的目标实现涉税零风险一、直接减轻税收负担减轻税收负担是纳税筹划的基本目标。能不能在一定的经营行为之下，税收负担适当的降低，这是一个基本目标。二、获取资金的时间价值这是税收筹划的隐含目的，即纳税人通过一定的方法将应缴税款尽量往后推延，以获取资金的时间价值。三、实现涉税零风险企业经营管理过程中会面临各种各样的不确定因素，就会有风险，纳税也不例外。涉税零风险指税务检查、稽查无任何问题，企业受到检查、稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。涉税风险主要包括：（1）偷税风险（2）缴纳“冤枉税”的风险（3）违反税务管理基本规定的风险1.4税收筹划的原则原则123系统性原则预见性原则合法性原则4时效性原则5保护性原则1.4税收筹划的原则1.4.1系统性原则税收筹划必须服从、服务于企业财务管理的总体目标,必须注重综合平衡。(1)国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而实现的,但并不等于纳税人可以自然地得到这种优惠政策,因为税收优惠往往都是与纳税人的投资风险并存的,所以,税收筹划必须注意收益与风险的综合平衡。(2)纳税是一个过程,企业税收筹划不能只注重于某一纳税环节中个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重,应认真衡量税收筹划中节税与增税的综合效