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文档简介

主讲人陈萍生

税务稽查应对与风险防范10/2/20231内容安排一、税务稽查风险分析二、主要税种稽查风险分析与防范三、如何正确应对税务稽查四、税务稽查账外账检查方法10/2/20232检查案例我公司是模具生产企业,按照税法规定,自2006年1月1日至2008年12月31日,享受模具产品增值税先征后返政策。财税[2005]33号《关于铸锻模具和数控机床企业取得的增值税返还收入征免企业所得税的通知》,增值税返还收入,计入“补贴收入”,在计算缴纳企业所得税时,暂不计入企业当年应纳税所得额,免征企业所得税。

在本次税务稽查中,税务机关指出,我公司在2005年度取得返税款1628614.62元,2006年度取得返税款467870元,免征了企业所得税。按照规定,减免税需向主管税务机关备案,由于我公司未向税务机关备案,不能够享受免税政策。需补交税款,并处以0.5倍罚款,同时缴纳滞纳金。

可是我公司从未接到税务机关通知,要求备案。我们向专管员咨询时,他都不知道还需备案,税务人员都不知道,难道要求我们必须知道吗?天理何在?

由于不同意税务机关的处理意见,我们现在需要提交《被查单位申诉意见书》?请问如何申诉?10/2/20233一、税务稽查风险分析(一)涉税风险(二)涉税风险的种类分析(三)稽查处罚的主要依据分析(四)税务稽查存在的主要问题以及对企业纳税影响分析(五)控制税务稽查风险的措施10/2/20234(一)涉税风险

涉税风险就是指税务责任的一种不确定性,纳税人在对纳税而采取各种应对行为时,所可能涉及的风险,是指纳税人因未能正确、有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能损失。如企业被税务机关检查,承担补税、罚款的责任。目标:零风险

10/2/20235(二)企业涉税风险的种类1、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、营业税差额纳税等2、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税等3、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等4、不申报税款。如视同销售等5、少扣缴税款。如个人所得税方面6、税收优惠政策错失。如新办企业等7、税务机关执法过错损失10/2/20236(三)税务稽查处罚主要依据

《征管法》第63条偷税的处理《征管法》第64条不申报和编造虚假计税依据处理《征管法》第69条未履行好扣缴税款义务处理《征管法》第70条不配合税务检查的处理《发票管理办法》第36条、第39条违反发票管理规定处理《征收管理法》第68条

其他违法违规行为处理10/2/20237偷税的处理纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。10/2/20238最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》规定,纳税人实施下列行为之一,不缴或者少缴应纳税款,偷税数额占应纳税额的10%以上且偷税数额在1万元以上的,或者扣缴义务人实施上列行为之一,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在1万元以上且占应纳税额的10%以上的(扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的,应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”),构成本罪。偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的,或者两年内因偷税受过两次行政处罚,又偷税且数额在1万元以上的,均可构成本罪。实施偷税行为,偷税数额在5万元以下,纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金,犯罪情节轻微,不需要判处刑罚的,可以免予刑事处罚。10/2/20239不申报和编造虚假计税依据处理纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

10/2/202310国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知

(国税函[2005]190号)一、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。二、企业故意虚报亏损,在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的,适用《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条第一款规定。三、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,适用《征管法》第六十四条第一款规定。10/2/202311未履行好扣缴税款义务处理扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款,对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发[2003]47号规定:负有代扣代缴义务的单位和个人,在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定,将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴,对纳税人拒绝扣缴税款的,扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项,并在一日之内报告主管税务机关。扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的,税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外,应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。10/2/202312不配合税务检查的处理纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的,由税务机关责令改正,可以处一万元以下的罚款;情节严重的,处一万元以上五万元以下的罚款。第九十六条

纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的,依照税收征管法第七十条的规定处罚:

提供虚假资料,不如实反映情况,或者拒绝提供有关资料的;

拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;

在检查期间,纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;

有不依法接受税务检查的其他情形的。

10/2/202313违反发票管理规定处理《发票管理办法》第三十六条:违反发票管理法规的行为的单位和个人,由税务机关责令限期改正,没收非法所得,可以并处1万元以下的罚款。《发票管理办法》第三十九条:违反发票管理法规,导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收非法所得,可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

10/2/202314其他违法违规行为处理《征收管理法》第六十八条

:纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外,可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。《征收管理法实施细则》第九十三条:为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便,导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的,税务机关除没收其违法所得外,可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。《征收管理法》第七十二条

:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人,拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

10/2/202315(四)税务稽查存在的问题程序违规问题

违反一事不二罚原则显失公正实体法规错误适用法规错误政策理解偏差缺乏政策依据

发票越权处罚

不听取陈述申辩不从轻减轻处罚

10/2/202316程序问题《行政处罚法》第三条:公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为,应当给予行政处罚的,依照本法由法律、法规或者规章规定,并由行政机关依照本法规定的程序实施。没有法定依据或者不遵守法定程序的,行政处罚无效。调账方面(查封、扣押文件资料柜;不按规定期限随意调取账薄、资料)问题;税收保全强制执行措施、处罚不及时告知及罚款执行时限等。10/2/202317处罚案例分析某县地税局在检查中发现A货运公司接受B饭店白条一张,内容为业务招待费2万元。税务机关根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)相关规定,认为白条列支的费用不符合税前扣除的凭证要求,调增其应纳税所得额,补征企业所得税6600元(20000×33%)。同时认定其“多列支出”20000元造成少缴税收,构成偷税,处一倍的罚款;另外,税务机关还同时认定由于A公司未按规定取得发票,导致B饭店未缴营业税,依据《中华人民共和国发票管理办法》第39条规定,“违反发票管理法规,导致其他单位未缴、少缴或者骗取税款的,由税务机关没收违法所得,可以处未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款”,对A公司处以罚款1000元(20000×5%)。10/2/202318违反一事不二罚原则《行政处罚法》第二十四条规定:对当事人的同一个违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五十五条规定:对违反发票管理法规造成偷税的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》处理。对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的,税务机关应当书面移送司法机关处理。10/2/202319显失公正处罚幅度的自由选择没有按照公平一致的原则处理。要贯彻“过罚相当”和“横向公平”的原则。10/2/202320实体法规错误

《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》(国税发[1995]015号)规定,对已开具专用发票的销售货物,要及时足额计入当期销售额征税。凡开具了专用发票,其销售额未按规定计入销售账户核算的,一律按偷税论处。《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题的批复》国税函发[1995]415号规定,对代开、虚开专用发票的,一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的规定给予处罚。10/2/202321适用法规错误如计税工资工会专职人员和食堂人员计算范围问题;企业所得税中真实性、合法性原则(非正式税务票据税前列支)和权责发生制原则(预提费用列支)的适用问题。10/2/202322标题:基本医疗保险费用是否纳税调减

内容:留言原文:

企业根据财会处理规定从应付福利费中列支的基本医疗保险费用,是否作企业所得税纳税调减处理?

留言回复:应付福利费在计提的时候已经允许在税前扣除,所以不存在保险费用的调减问题。附表五《纳税调整减少项目明细表》填报说明第4行、第5行“在应付福利费中列支的基本医疗保险、补充医疗保险”:填报本纳税年度在应付福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医疗保险、补充医疗保险(超过税收规定标准部分不得纳税调减)。10/2/202323政策理解差异问题如应纳税额是否包括减免税问题;自产产品用于管理部门、样品视同销售调整问题;自制固定资产是否视同销售问题;所得税视同销售与营业税增值税视同销售问题;房地产预收账款预计利润时哪些税收可以扣除问题;土地增值税普通标准住宅与其他开发产品分开核算问题;增值税营业税混合销售、兼营问题等。10/2/202324某企业年度有分得同税率被投资企业的免税投资收益30万元,还有股权投资处置转让损失40万元。对于计算年度应纳税所得额,企业出现了两种不同的意见(假设主营业务实现利润50万元):1.年度应纳税所得额=主营业务利润+投资收益-投资损失+纳税调增额-免税所得=50+30-40+(40-30)-(30-30)=50(万元),企业应该缴纳企业所得税16.5万元(50×33%)2.年度应纳税所得额=主营业务利润+投资收益-投资损失+纳税调增额-免税所得=50+30-40+(40-30)-30=20(万元),企业应该缴纳企业所得税6.6万元(20×33%)

10/2/202325缺乏政策依据如核定的应纳税款金额是否可以作为定性偷税金额?最近我们查处了一户纳税户,其某年度采取大头小尾的方式开具发票,隐瞒收入少申报流转税和所得税,对其所偷流转税是可以直接算出来的。可是由于企业账务不健全,无法计算企业所得税,所以只能以查出的少开发票金额根据应税所得率10%计算应税所得和应纳企业所得税。是否可以把这个核定出来的企业所得税金额认定为企业偷税的金额?10/2/202326发票越权处罚及缺乏陈述申辩笔录《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十五条第二款规定:对违反发票管理法规的行政处罚,由县以上税务机关决定;罚款额或没收非法所得款额在1000以下的,可由税务所自行决定。《行政处罚法》规定:拒绝听取当事人的陈述、申辩,行政处罚决定不能成立。稽查执法中,应当把当事人的书面陈述、申辩请求整理在案。当事人有陈述申辩材料的,应当整理归档;口头陈述申辩的,应当制作陈述申辩笔录,并由当事人签字或盖章;有的税务部门规定,当事人放弃陈述或者申辩权利的,也应制作申辩笔录,并填写“当事人无陈述、申辩意见”,并由当事人签字或盖章后存档。10/2/202327不从轻减轻处罚《行政处罚法》第二十七条规定:当事人有下列情形之一的,应当依法从轻或者减轻行政处罚:(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的;(二)受他人胁迫有违法行为的;(三)配合行政机关查处违法行为有立功表现的;(四)其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚。10/2/202328《征管法》第五十二条规定:因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的(10万元以上的),追征期可以延长到五年。《实施细则》第八十条规定:税收征管法第五十二条所称税务机关的责任,是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。《征管法》第八十六条规定:

违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。10/2/202329(五)控制税务风险的措施重视税务风险、加强涉税管理设立专门机构提高专业能力和应对技巧选择有利的税务环境正确处理好社会关系加强与专业税务服务机构合作10/2/202330二、主要税种稽查风险分析与防范(一)增值税涉税风险分析防范(二)企业所得税涉税风险分析防范(三)营业税涉税风险分析防范(四)个人所得税涉税风险分析防范

10/2/202331(一)增值税涉税风险防范1、注意小规模纳税人的标准2、正确认识视同销售行为3、划清混合销售和兼营4、及时转出不得抵扣税金5、掌握纳税义务发生时间6、增值税专用发票特殊处理10/2/202332序号行业平均税负率1农副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品(化纤)2.254织服装、皮革羽毛(绒)及制品2.915造纸及纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.50增值税行业平均税负率

10/2/20233311非金属矿物制品业5.5012金属制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工艺品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.5010/2/202334税负评估案例

某冶炼有限责任公司成立于2004年3月,主要从事铁合金产品的生产与销售,铁合金产品耗用的大宗材料为硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁及电力等,工艺流程主要分为备料、煅烧、出炉、冷却、破碎、过磅、袋装。该企业于2005年12月被认定为增值税一般纳税人。

税负分析法发现:该冶炼有限责任公司2006年1月-12月销售收入为5925万元,缴纳增值税118万元,税负率为1.99%。这与该局确定的行业税负率3.86%相差较远,与行业预警值2.38%相比,仍低0.39个百分点。10/2/202335

企业对税负率偏低解释为:是由销售采用分期收款发出商品核算方式、生产工艺差、损耗大、产品质量不过关等因素所导致。

(一)投入与产出比例的核查分析

从大额原材料的投入产出情况看,该企业吨耗的硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁基本上与同行业的投入产出比例相当,只是电力消耗超过同行业比例,每生产1吨铁合金多耗用电200千瓦时。经询问核实,主要原因是该企业为新办企业,因冶炼技术掌握不熟,在2006年度发生炉底烧穿1次,造成停炉大修,企业每次恢复生产都要耗费较多电力。

(二)对进项税额抵扣情况进行核查

(三)对库存铁合金的评估核查10/2/202336

经查看账簿、记账凭证、纳税申报表和保管员账簿,同时到库房对产成品库存情况进行认真盘库。发现截至2月底,会计账上结存铁合金1148吨,而保管员账上结存铁合金只有726吨,相差422吨。企业已发生了销售行为,应在3月份申报纳税,但却未申报纳税,这是造成该企业税负率偏低的主要原因。按照铁合金市场销售价格每吨4577.23元计算,企业应申报销售收入1650932.53元〔(422×4577.23)/(1+17%)〕,补缴增值税280658.53元。经详细询问,是货款未及时收回,故未作销售处理。

补税后,企业增值税税负率为4.14%,超过了该局确定的3.86%行业税负率。

10/2/2023371、小规模纳税人风险分析国税发[2005]150号:税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查,凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的,税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的,要追究经办人和审批人的责任。10/2/2023382、正确认识视同销售行为将货物交付他人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

10/2/202339国税发[1998]137号

<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:

一、向购货方开具发票;

二、向购货方收取货款.

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税。10/2/202340讨论分析:视同销售税收处理某市国税稽查局在检查某水电公司2005年度纳税情况时,对管理部门使用自己生产的电力20万元视同销售,要征收增值税3.4万元(200000×17%)。同时调增应纳税所得额20万元,补税6.6万元(200000×33%)。并按照《税收征管法》第63条作偷税处理。税务机关处理意见是否正确?10/2/202341参考政策财税字[1996]079号:企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。10/2/2023423、划清混合销售和兼营

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,包括以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。10/2/202343讨论甲公司是一家销售装修、装饰材料的流通企业。乙公司请甲公司为其装修办公楼,采用包工包料的方式。结算时,甲打算提供给乙的发票为国税发票。但甲公司觉得装修工程属于营业税应税劳务。于是,甲公司想将此项收入分成两部分处理,即:对材料价款部分,开具商品销售发票,注明销售“材料”价款;对材料以外价款部分,开具地税建筑安装发票结算,注明装修劳务价款。这样,就可以分别缴纳增值税和营业税。但不知这样处理是否可行?10/2/2023444、及时转出不得抵扣税金下列项目的进项税额不得抵扣

(1)购进固定资产;

(2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

(3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

(5)非正常损失的购进货物;

(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。10/2/202345增值税暂行条例实施细则

第十九条

条例第十条所称固定资产是指:

(一)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具;

(二)单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。第二十条

条例第十条所称非应税项目,是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物、无论会计制度规定如何核算,均属于前款所称固定资产在建工程。10/2/202346非正常损失非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;其他非正常损失。国税函[2002]1103号文件:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定:“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理。10/2/202347A公司年初购进一批20万元(不含税)的原材料,进项税金34000元,由于露天堆放,导致雨淋腐蚀毁坏,清理后作价出售,取得含税销售收入5万元。企业会计处理如下:发生损失进入清理时,借记待处理财产损溢20万元,贷记原材料20万元。因此,进项税金34000元应全部转出不能抵扣。同时,清理销售取得的50000元收入应按17%的税率计算缴纳增值税,应纳税:50000÷(1+17%)×17%=7265(元)。那么,A公司应该转出多少进项税金呢?不含税清理收入为:50000÷(1+17%)=42735(元),损失部分金额为157265元(200000-42735)。企业会计处理:借记待处理财产损溢157265元,贷记原材料157265元。据此,非正常损失部分应转出的进项税为:34000×157265÷200000=26735(元),借记待处理财产损溢26735元,贷记应交税金—应交增值税(进项税额转出)26735元;剩余可以抵扣的进项税额为7265元(34000-26735)。清理收入应缴纳的增值税为:50000÷(1+17%)×17%-7265=0。10/2/2023485、掌握纳税义务发生时间

采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;

采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;

采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天;

采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;

委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;

销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天;

纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。10/2/202349财税[2005]165号

二、企业在委托代销货物的过程中,无代销清单纳税义务发生时间的确定

(一)纳税人以代销方式销售货物,在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。

(二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

10/2/2023506、增值税专用发票特殊处理《增值税专用发票使用规定》(国税发〔2006〕156号)专用发票的作废处理第十三条

一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。第二十条

同时具有下列情形的,为本规定所称作废条件:

(一)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;

(二)销售方未抄税并且未记账;

(三)购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

10/2/202351发生销售退回的发票处理第十四条

一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。第十六条

主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》。第十九条

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票,在防伪税控系统中以销项负数开具。

10/2/202352哪些情况可以重新开具发票第二十六条

经认证,有下列情形之一的,不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具专用发票。

(一)无法认证。

本规定所称无法认证,是指专用发票所列密文或者明文不能辨认,无法产生认证结果。

(二)纳税人识别号认证不符。

本规定所称纳税人识别号认证不符,是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

(三)专用发票代码、号码认证不符。

本规定所称专用发票代码、号码认证不符,是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

10/2/202353国税发〔2007〕18号

增值税一般纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的,视不同情况分别按以下办法处理:

(一)因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的,由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。(二)购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证的,由购买方填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具通知单。10/2/202354(三)因开票有误购买方拒收专用发票的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。

(四)因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的,销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时出具写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。(五)发生销货退回或销售折让的,销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

10/2/202355(二)企业所得税涉税风险防范

1、及时提出各项减免税或其他涉税审批申请

2、按照规定提取各项可以税前扣除的费用

3、把握费用扣除标准,调减超标费用4、调减各项免税收入5、注意时间性差异的调整和视同销售调整

6、自行弥补亏损

7、按照规定的时间进行纳税申报10/2/202356纳税评估通用分析指标

(一)主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析

正常情况下,二者基本同步增长。(1)当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。(2)当比值>1且相差较大、二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。(3)当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

10/2/202357(二)主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析

正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值<1,且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值>1且相差较大,二者都为正时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

10/2/202358

(三)主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析

正常情况下,二者基本同步增长。当比值<1且相差较大,二者都为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题;当比值>1且相差较大,二者都为正时,可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题;当比值为负数,且前者为正后者为负时,可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

(四)主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析

当两者比值大于1,都为正时,可能存在多列成本的问题;前者为正,后者为负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

10/2/202359

(五)资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析

如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0,本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0,而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时,说明本期的资产使用效率提高,但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失,可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。

(六)存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析

比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率,本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大,即存货变动率≤0,本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0,可能存在隐匿销售收入问题。

10/2/202360新疆某综合购物中心评估案例分析疑点一:该购物中心2006年6月税负为零,明显低于乌鲁木齐市国税局发布的第二季度零售业行业税负1.41%。疑点二:2006年6月的存货变动率为-7.06%<0,2006年6月总资产周转率为-0.23%,2005年总资产周转率为0.28%,两者的差为-0.51%<0。据此判断,企业可能存在让利销售或少计收入,多列成本的问题。疑点三:通过指标计算,该购物中心2005年6月主营业务收入变动率小于主营业务费用变动率,两者比值为0.052<1。可能存在少计收入,多列费用的问题。疑点四:2006年6月的综合折旧率高于上年同期,可能存在税前多列固定资产折旧的问题。10/2/202361疑点五:2005年主营业务成本率为89.19%,2004年主营业务成本率为87.60%,2005年主营业务成本率较上年同期上升了1.59%;2005年主营业务成本变动率为35.80%,而2005年主营业务收入变动率为33.38%,主营业务收入变动率小于主营业务成本变动率,两者比值为0.93<1,两者不同步增长,并且2004年毛利率为12.40%,而2005年毛利率却为10.81%,2005年收入在增长的同时,毛利率却出现了下降。可能存在让利销售或少计收入,多列成本的问题。疑点六:企业2005年主营业务成本变动率为35.80%,2005年主营业务利润变动率为-32.32%。主营业务成本变动率为正、主营业务利润变动率为负时,视为异常,可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。

10/2/202362及时提出各项减免税或其他涉税申请《企业所得税汇算清缴管理办法》规定,纳税人发生的有关税务事项需报税务机关审核或审批的,应在规定的时间内办理。减免税受理的截止日期为年度终了后2个月内,逾期不再办理。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内(30)集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。10/2/202363下列财产损失,经审批在申报企业所得税时扣除:(1)因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任,导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失;(2)应收、预付账款发生的坏账损失;(3)金融企业的呆账损失;(4)存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;(5)因被投资方解散、清算等发生的投资损失;(6)按规定可以税前扣除的各项资产评估损失;(7)因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失;(8)国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。10/2/202364转让未提足折旧的资产损失是否需要报税务部门审批?第三条

企业的各项财产损失,按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失。第六条

企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。10/2/2023652、按照规定提取各项可以税前扣除的费用《扣除办法》规定,税前扣除应该遵循权责发生制原则,即费用应该在发生时而不是在实际支付时确认扣除。财税字[1996]079号规定:企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得移转以后年度补扣。应计未计、应提未提费用可以在所属年度补扣吗?10/2/2023663、把握费用扣除标准,调减超标费用汇算清缴时,必须调减超标费用,调增应纳税所得额。还要注意各项费用合法票据的审核,对不符合规定的票据,一般不能税前列支。4、调减各项免税收入企业年度内有些收入和收益,按照会计制度计入了利润总额,但是按照税法规定,属于免税收入,可以不需要计入应纳税所得额。税法规定的免税收入主要有:国债利息收入、免税的财政性补贴收入、免税的退税、事业单位的捐赠收入、没有地区所得税税率差的投资收益、免税的技术转让收益、纳入预算管理的基金收费或附加等等。10/2/2023675、注意时间性差异的调整特别是视同销售调整时间性差异是指,企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的,如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回。如某单位对10万元的固定资产折旧时,将税法规定10年的折旧按5年计提,每年多提折旧10000元。税务检查时,每年调增10000元。属于时间性差异。第六年开始,企业每年可以调减应纳税所得额10000元,直至第十年。所以,第六年开始,就要转回调整。10/2/2023686、自行弥补亏损国税发[2004]第082号规定,取消企业亏损弥补由税务机关审核的规定。取消该审核项目后,纳税人在纳税申报时(包括预缴申报和年度申报)可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。7、认真填好纳税申报表,按照规定的时间进行纳税申报所得税汇算清缴后,企业要填好一个主表和13个附表(18)。所有申报表和其他申报资料必须在4月30日之前报送主管税务机关。汇算清缴期间,税务机关不应对汇算清缴年度的所得税进行检查,即使检查发现问题,也只能作为纳税申报调整数额,不能处罚和加收滞纳金。10/2/202369(三)营业税涉税风险防范不动产投资免税装修工程差价征税关联企业资金占用差额计税核算单位内部劳务免税混合销售与兼营10/2/2023701、不动产投资免税是煤矿转让行为吗?

一煤矿矿主将煤矿产权,以股权转让的形式分两次全部转让,第一次转让80%,又过了一段时间(一年),又将剩余的20%转让了,请问是否征收营业税和个人所得税?如果要征收如何征收?依据是什么?财税[2002]191号以无形资产、不动产投资入股,与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。对股权转让不征收营业税。10/2/2023712、装修工程/勘察设计差价征税新规财税[2006]114号

纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。

上述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。国税函〔2006〕1245号对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。

10/2/2023723、关联企业资金占用

国税发[2002]13号

企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务,从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税;财务公司承担此项统借统还委托贷款业务,从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。

以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务,是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后,由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款,按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构的业务。

10/2/2023734、差额计税

(一)交通运输业1、运输企业自国内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。2、联运业务以其实际取得的收入为营业额,即指运输企业开展联运业务时,以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。3、经地方税务机关批准使用运输企业发票,按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。10/2/202374(二)建筑业建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。10/2/202375(五)销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权单位和个人销售或转让其购置的、抵债所得的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,无论该不动产或土地使用权上一环节是否已缴纳营业税,均应按照税法的有关规定,以全部收入减去该不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为计税营业额。10/2/2023765、核算单位内部劳务免税财税[2001]160号《细则》第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位,包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”,不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。10/2/2023776、混合销售与兼营营业税规定一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业,企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额、不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。10/2/202378财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知(财税[2005]165号

对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。10/2/202379超市收取的返点收入如何纳税?某大型超市对供货方按照销售收入比例收取一定的返点管理费用。是征收营业税还是增值税?该超市另外还收取广告费、店庆费、卫生费等,是征收营业税还是增值税?10/2/202380国税发〔2004〕136号一、商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。10/2/202381(四)个人所得税涉税风险防范

投资者个人所得税检查新动向掌握非应税项目投资者风险防范借款费用消费性支出风险股东增资风险

10/2/202382个人所得税检查1、公司章程(验资证明、资金来源、股东姓名)2、股权转让3、增资来源(评估增值、资本公积或往来账户等)4、股东个人消费性支出和借款5、隐瞒收入的去向6、投资损失和往来损失7、清算分配10/2/202383个人所得税非应税项目按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费;个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入,相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分;破产企业的安置费收入据实报销的通讯费用(各省规定的标准不同)个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费集体所有制企业改为股份合作制企业时,职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产独生子女补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补贴等等

10/2/202384财税[2006]10号

单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行。

单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。个人实际领(支)取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时,免征个人所得税。10/2/202385借款费用消费性支出风险

企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。纳税年度内个人投资者从其投资企业借款,在该纳税年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。10/2/202386股东增资风险

国税发[1997]198号:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不作为个人所得,不征收个人所得税.国税函发[1998]289号:《国税发[1997]198号中所表述的"资本公积金"是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金.将此转增股本由个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税.而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。10/2/202387三、如何正确应对税务稽查(一)选案环节应对(二)稽查环节应对(三)审理环节应对(四)执行环节应对(五)正确行使陈述申辩权10/2/202388应对税务稽查的策略选案环节策略稽查环节策略审理环节策略执行环节策略10/2/202389(一)选案环节策略(1)及时办理税务登记,按时、齐全纳税申报;(2)保持各项经济指标的总体平衡;(3)随时掌握生产经营变化情况,以便解释说明;(4)注意内外部信息的一致性;(5)尽可能选择有利的主管税务部门;(6)注意关联单位的公开程度。

10/2/202390(二)稽查环节策略(1)查看检查证件和检查通知书(2)申请回避(3)询问、政策咨询,自查或补税(4)配合检查,提供有利于企业的资料;应急解释对策(5)征管单位责任分析(6)提出理由,降低处罚金额,尽量少计算滞纳金10/2/202391(三)审理环节策略(1)书面陈述申辩,降低处罚金额。(2)可以要求听证。(3)分析复议,避免盲目诉讼。(4)征管单位管理责任承担。(5)关注定性的问题。

10/2/202392(四)执行环节策略避免直接转移隐匿财产现象。采取自我保管扣押。避免加罚。第五十一条当事人逾期不履行行政处罚决定的,作出行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施:

(一)到期不缴纳罚款的,每日按罚款数额的百分之三加处罚款;

(二)根据法律规定,将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款;

(三)申请人民法院强制执行。10/2/202393(六)如何行使陈述权、申辩权

一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项:(1)会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、申辩;(2)陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料;(3)要充分引用相关法律法规条文;(4)注意陈述、申辩的时限,按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出,否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。三是可以向税务机关的单位领导陈述。

10/2/202394陈述申辩书案例(企业所得税)(1)根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第十五条规定,管理费用中包含劳动保护费。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保条例属于正常的劳动保护费用支出。因此,请税务部门考虑税前扣除。(2)根据《扣除办法》第十五条规定,管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用,其中包含外事费等。我单位领导出国考察是根据省局统一安排,与本单位经营活动有关的学习考察,同时,也符合税收扣除中的相关性原则,因此,请税务部门认可。10/2/202395(3)税务部门认为我单位支付临时人员工资320.6万元已经超过核定工资。这部分支出实际不是工资性质费用,而是属于营销费用中的佣金支出。我单位为了促进销售业务,与销售人员签订有销售协议,规定每销售一定数额香烟提取一定比例的佣金,而且这部分人员不是我单位正式雇用人员,他们的个人收入只与销售挂钩,类似保险营销员。根据《扣除办法》第53条规定,纳税人发生的佣金符合下列条件的,可以计入销售费用:A、有合法真实凭证;B、支付的对象是独立的有权从事中介服务的单位或个人(不含本企业雇员);C、支付给个人的佣金,不超过服务金额的5%。我们认为,我单位的佣金符合税法规定。(4)为了扩大卷烟的影响,根据厂家和我单位惯例,需要进行礼品赠送宣传,在业务宣传费中列支,符合会计制度规定。税法也规定,可以在销售收入0.5%范围内据实扣除。而视同销售只是增值税中的规定,所得税中的视同销售中没有此项规定,而且所得税中的视同销售只调增销售利润,不是全额调整。10/2/202396听证税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前,应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事实,证据,行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,并告知有要求举行听证的权利。要求听证的当事人,应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出听证;逾期不提出的,视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证,并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人,

10/2/202397五、税务稽查账外账检查方法(一)突击检查法(二)逻辑推理分析法(三)异常情况分析法(四)外围查证法10/2/202398账外账的三种主要形式

1、电脑作弊型。电脑账和纸制手工账并行,电脑账记录真实的业务,纸制账记录虚假业务并对外提供,以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业企业通常使用这种手法。2、两账并行型。设置内、外两套帐,内、外帐之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销售从开始就被分为两部分,分别进行记账,一部分作为对外申报纳税的依据,另一部分作为企业的小金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方法。这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费用、工人工资等支出在体外循环。3、内外联系型。内、外账之间相互关联,只是将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账,设立小金库或挪作他用,主要手法是将原材料或下脚料销售单独记账等。10/2/202399(一)突击检查法突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种检查方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和已掌握一定证据帐外帐案件的检查。具体操作方法:在实施检查前,首先做好查前相关信息的收集和分析,调阅被查对象的纳税档案等资料,对被查对象的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及生产流程进行综合分析,寻找检查的切入点,确定突击检查的重要环节或部门。然后对检查人员进行明确分工,对确定的检查目标如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机构一并同时展开检查。10/2/2023100税务检查重点重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌,检查是否有“帐外帐”及相应的存款单、存款存折及现金,充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料,如:有关材料、产成品,入库、出库的单据,生产报表、销售报表、财务报表,材料保管帐、产成品保管帐,材料帐、产成品帐、供销合同,产品的配方(配料单),出门证、微机中的有关资料等等。检查化验、检验部门的化验单、检验单记录,如:在检查水泥生产行业时,就发现其化验单与实际销售数量相差较大。10/2/2023101存货监盘对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品”明细帐结存数量相核对观察(1)到企业的生产车间观察、了解(询问)其生产过程、材料使用、产品的生产情况,是否产生边角余料、副产品、废品等,有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理(2)观察、了解(询问)其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力,有的企业从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入帐(3)生产人员的数量及组成情况(4)经营场所的大小

10/2/2023102例:一生产竹筷的福利企业,主要的原材料为原竹,凭自行开具的农副产品收购发票申报抵扣进项税额。50名生产人员中有26人为“四残人员”。经到该企业的生产车间、仓库等经营场所察看后发现:厂内的生产人员就有50人、“四残人员”也与“四表一册”相符;但在厂内没有见到其主要的原材料—原竹,只有已经过加工的统一尺度的竹片。经过检查后:该企业与某乡的几个村签订了购买成片原竹的合同,全年购买原竹的金额为160万元;再由该厂雇请80人上山采伐,并按该厂要求的尺寸截成竹段并加工成竹片,该厂开具收购发票的金额为所有支出320万元(购买原竹160万元、采伐、加工工资110万元、运费25万元,另有25万元为该厂管理人员的奖金)。10/2/2023103盘查票证检查收支凭证是否齐全,所填写的收入是否足额入帐。在检查时,对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点,并与已使用的发票、收据(包括作废收据)和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。(1)到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票据与“产成品”帐户贷方核对,看是否有将产成品发出而未作销售的情况(2)“产成品”明细帐与仓库产品保管明细帐户相核对,看是否有由仓库直接销售产品,隐瞒销售收入的问题

10/2/2023104(二)逻辑推理分析法此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证,通过对资料之间的比率或趋势进行分析,从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动。分析中,既可以选用财务指标进行分析,也可以根据稽查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较,纵向上与本公司不同时期的数据资料进行比对,查找疑点,寻找突破口。10/2/2023105具体分析方法

1、将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因。某些单位历年有些相对稳定的收入,突然在财务帐上消失了;还有的单位某些收入年年有增加,而骤然减少了。

2、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其趋势是否正常,是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因。10/2/2023106

3、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因。

4、分析不合理支出。如帐面上记载供销人员多次到某地出差,但没有与该地发生业务往来,就要考虑是否存在“帐外帐”。

5、分析成本费用中运费、劳务费的含量是否正常。是否用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化,如:非法取得运费发票、劳务发票虚列成本、减少纳税所得额10/2/2023107检查案例某矿业公司2005年销售收入6944万元,增值税税负率0.4%;2006年1-9月5111万元,增值税税负率4.44%。

分析发现:精矿粉平均单价575.47元/吨,其中运费115元/吨,行业平均5元/吨。而2006年为15元/吨。怀疑用运费发票虚抵进项税额,多列成本。

查处结果:补缴增值税113.49万元;企业所得税294.94万元,滞纳金5.88万元。10/2/2023108

6、比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成,进行投入产出分析、产供销(进销存)分析。⑴、根据产品的配方(产品配料单)所列生产某种产品耗用各种材料的比例,用一种(或几种)材料的实际耗用量计算出应生产的产量⑵、根据单位产品包装物的耗用量,用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量⑶、根据单位产品燃料或动力的耗用量,用燃料或动力的实际耗用量计算出实际生产量⑷、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与帐载产量相比较10/2/2023109⑸、对特殊行业根据投料的标准,通过生产产品的图纸计算出边角余料的体积,然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量,与帐面记载边角余料的重量相比较⑹对一些特殊产品生产企业,可从考核成品率或合格率着手,查寻副品、残次品、下脚料的数量,然后与入帐的数量相比。

如:一个印刷器材企业,该企业的原材料主要是铝,产成品为PS版(彩印需要的感光版)。根据以上思路找出两个关键计算式:

产成品数量=原材料铝的投入量÷铝的比重×产成品的厚度×(1-损耗率)

边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

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案例:2004年,稽查局接到了一封举报信,称A发酵有限公司销售煤渣、湿蛋白不入账。县局迅速成立了专案检查组,对企业的账面进行了认真、全面的检查,账面上没有煤渣和湿蛋白的销售记载。那么煤渣从那里来?湿蛋白又是如何产生的?检查人员进入了企业,直接来到了公司的各个车间,详尽地了解了整个生产工艺流程。原来,热电公司生产需要燃烧大量的煤炭,形成的煤渣可作为生产砖瓦的原料。而淀粉生产过程中,随水冲走的那部分淀粉中的提炼物就是湿蛋白,可以用来作为饲料。10/2/2023111

7、比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额,特别是:⑴对计件工资环节的分析,根据单位产品工资的耗用量,用实际发放的工资量计算出生产量;⑵对销售大包干方案中规定的销售量和工资的比例,用实际发放的工资量计算出产品销售量;⑶管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析。

8、比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额,特别是企业产品销售费用中的“运杂费”,因其与销售收入之间有着密切联系,成正比关系。假如运杂费发生额大量发生,而销售收入却变化不大等。

10/2/2023112检查前逻辑分析案例某生产企业的财务指标:主营业务收入10333005.63元,主营业务成本9841807.98元,主营业务利润491197.65元,营业费用869141.12元,管理费用520985.91元,财务费用96560.66元,利润总额-1001605.76元。

全年耗用生铁1125490公斤、废钢1088800公斤、废盘12570公斤、锰铁33930公斤、锡铁硅铁43360公斤,合计投入原材料2304150公斤,焦炭518433公斤,产成品期初库存10000公斤,本期入库1660000公斤,期末库存104000公斤

10/2/2023113企业指标%行业指标%指标差销售利润率-9.7615.7成本利润率-10.21222材料能耗率25.5205.5产值工资率11.6101.6投入产出率70.88809.12各项分析指标比对10/2/2023114指标比对可能存在问题:

1.销售利润率-9.7%,低于正常指标,可能存在少计收入,成本、费用不实的问题

2.没有反映部分下脚料铁屑收入,可能存在未作销售的问题(铁屑是机械加工行业的必然产物)3.产值工资率高于正常指标4.6%,可

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