中国人民大学会计第五章

《会计学》教案

中国人民大学商学院会计系主讲教师王彦第五章长期资产

长期投资固定资产无形资产和其他资产长期资产的概念长期资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。企业长期资产的组成：长期投资；固定资产；无形资产；其他长期资产。第一节长期投资

长期投资的概念长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。一、长期股权投资的核算长期股权投资是指通过购买股票以及签订协议等方式，取得接受投资企业股权的投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。㈠股票投资的核算股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。1、按成本法进行股票投资的核算

成本法的适用范围：企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20%不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响(1)股票购入的核算。企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记“长期股权投资--股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资--股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投资企业宣告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。【例1】某企业购入A种股票10000股，实际支付价款35000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利5000元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5000元。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步判断采用什么方法核算该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业应采用成本法进行股票投资的核算。第二步购入股票的账务处理借：长期股权投资--股票投资30000

应收股利5000

贷：银行存款35000第三步收到股利的账务处理

借：银行存款5000

贷：应收股利5000【例2】某企业原持有B种股票20000股，5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0.20元，企业收到股利后存入银行。要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录第一步(1)宣告发放股利借：应收股利4000

贷：投资收益4000第二步(2)收到股利借：银行存款4000

贷：应收股利40002、按权益法进行股票投资的核算

权益法的适用范围：企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过20%上述比重虽不足20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响采用权益法进行股票投资核算的科目设置在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”三级科目。“投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额“股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额“损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额“股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。(1)股票购入的核算应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额，借记“长期股权投资--股票投资(投资成本)”科目根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记“长期股权投资--股权投资差额”科目根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。(2)股票投资收益的核算在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目。(3)股利收入的核算采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目；企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。(4)股权投资准备的核算采用权益法进行股票投资的核算，在接受投资企业的资本公积增加时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，作为资本公积处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中占有的份额，借记“长期股权投资--股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积--股权投资准备”科目。(5)股权投资差额摊销的核算采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分期平均摊销如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--股权投资差额”科目如为贷方差额，借记“长期股权投资--股权投资差额”科目，贷记“投资收益”科目【例3】某企业购入股票30000股，占发行股票企业股本60%，发行股票企业的所有者权益为150000元，实付价款96000元。尔后，股票发行企业取得净收益30000元元；实际收到分得的股利14400元；股票发行企业接受捐赠增加资本公积10000元。股权投资差额分10年平均摊销。要求：根据上述业务编制会计分录第一步判断采用什么方法核算投资企业购入占发行股票企业股本60%，取得了控制权应采用权益法进行股票投资的核算。第二步购入股票计算：在接受投资企业所有者权益所占份额＝150000×60%＝90000（元）股权投资差额＝96000－90000＝6000（元）借：长期股权投资--股票投资(投资成本)90000--股权投资差额6000

贷：银行存款96000第三步在股票发行企业取得净收益时确认投资收益

计算：投资收益＝30000×60%＝18000（元）借：长期股权投资--股票投资(损益调整)18000

贷：投资收益18000第四步宣告分派股利借：应收股利14400

贷：长期股权投资--股票投资(损益调整)14400第五步收到股利借：银行存款14400

贷：应收股利14400第六步在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加计算：增加的资本公积＝10000×60%＝6000（元）借：长期股权投资--股票投资(股权投资准备)6000

贷：资本公积--股权投资准备6000第七步摊销股权投资差额计算：股权投资差额每年摊销额＝6000÷10＝600（元）借：投资收益600

贷：长期股权投资--股权投资差额600(二)其他股权投资的核算其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得接受投资企业股权的投资。企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也可以是原材料、固定资产等有形资产，还可以是土地使用权等无形资产。其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行的投资。除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的大小，分别采用成本法或权益法进行核算。企业以货币资金对其他企业进行投资

初始投资成本的账务处理:以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。企业以原材料对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备”按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。企业以固定资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的减值准备借记“固定资产减值准备”按固定资产原价，贷记“固定资产”科目按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目。企业以无形资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。小结1：长期股权投资的账户示意小结2：按成本法核算的账务处理示意购买股票宣告派发现金股利银行存款长期股权投资─股票应收股利投资收益收到股利宣告派发尚未支付的股利投资成本宣告派发的股利支付的全部款项收到的股利小结3：按权益法核算的账务处理示意长期股权投资─损益调整投资收益银行存款应收股利长期股权投资─投资成本购买股权股权金额成本高于权益差额成本低于权益差额被投资企业净收益时被投资企业净亏损时宣告派发现金股利收到现金股利摊销股权投资借方差额摊销股权投资贷方差额享有净收益额享有净亏损额长期股权投资─

股权投资差额购买时的股利小结4：用各种资产进行其他股权投资初始投资成本的账务处理示意用货币资金投资用原材料投资用固定资产投资用无形资产投资讨论题1、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？2、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？用货币资金投资银行存款其他股权投资─

股权投资差额其他股权投资─

投资成本实际付款额按股权比例占有被投资企业所有者权益份额实际支付存款额小于占有份额的差额实际支付存款额大于占有份额的差额用原材料投资原材料其他股权投资─

股权投资差额其他股权投资─

投资成本存货跌价准备按股权比例占有被投资企业所有者权益份额原材料账面成本原材料成本小于占有份额的差额计提的存货跌价准备原材料成本大于占有份额的差额应交税金─应交增值税转出的进项税额用固定资产投资固定资产固定资产减值准备其他股权投资─

投资成本其他股权投资─

股权投资差额固定资产原值计提的固定资产减值准备按股权比例占有被投资企业所有者权益份额固定资产净值小于占有份额的差额固定资产净值大于占有份额的差额累计折旧已提的固定资产折旧用无形资产投资无形资产其他股权投资─

股权投资差额其他股权投资─

投资成本无形资产成本无形资产成本大于占有份额的差额无形资产计提的无形资产减值准备无形资产成本小于占有份额的差额按股权比例占有被投资企业所有者权益份额投资投资─企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。成本法股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。成本法的特征：投资账面价值等于成本权益法股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时，投资企业在接受投资企业的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。应收的股利作为投资返还处理。权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资企业所有者权益中所占的份额二、长期债权投资的核算长期债权投资主要是指通过购买债券方式，取得接受投资企业债权的投资。按企业购买债券实际支付的价款（不含为购买债券所支付的手续费等相关费用）与债券的票面价值（债券面值＋所含利息的相比分为面值购入债券、溢价购入债券、折价购入债券。账户设置长期债券投资债券面值折溢价应计利息（一）债券购入的核算①按面值购入债券的核算企业按面值购入债券，应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券购入的核算②溢价购入债券的核算企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按溢价差额，借记“长期债权投资—折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券购入的核算③折价购入债券的核算企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按债券折价差额，贷记“长期债权投资—折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利息，应区分情况进行处理：如果债券利息分期支付，应在“应收利息”科目进行核算，借记“应收利息”科目；如果债券利息在到期时一次支付，应在“长期债权投资”科目所属“应计利息”二级科目中进行核算，借记“长期债权投资--应计利息”科目；实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据前述不同情况分别进行处理，借记“长期债权投资--债券面值”科目、“长期债权投资—折溢价”(或贷记“长期债权投资—折溢价”)科目、“投资收益”科目，贷记“银行存款”科目。（二）债券投资收益的核算按面值购入债券的投资收益核算企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。溢价购入债券的投资收益核算：债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均摊销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目；根据当期应摊销的溢价金额，贷记“长期债权投资—折溢价”科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。折价购入债券的投资收益核算：债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目；根据当期应转销的折价金额，借记“长期债权投资—折溢价”科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。(三）债券到期收回本息的核算一般来说，在债券到期时，“债券面值”二级科目的余额反映应收回的债券本金(溢价或折价的差额已在债券到期前分期摊销或转销)，“应计利息”二级科目的余额反映应收回的全部利息。因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之和，借记“银行存款”科目；按债券值，贷记“长期债权投资--债券面值”科目；按债券利息，贷记“长期债权投资--应计利息”科目。【例5】丰华公司2000年1月1日购入华夏公司发行的3年期债券，面值100000元，年利率10%，实际支付价款(假定无手费)103000元。该债券到期一次还本付息。丰华公司每半年结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。第一步分析比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值＋所含利息）的大小，发现实际支付价款103000元高于后者100000元，故应采用溢价购入债券核算，溢价金额为3000元。第二步购入债券的核算

2000年1月1日购入债券。借：长期债权投资--债券面值100000--折溢价3000

贷：银行存款103000第三步每期结息并计算投资收益计算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)

各期溢价摊销额=3000÷6=500(元)

各期投资收益=5000-500=4500(元)

借：长期债权投资--应计利息5000

贷：长期债权投资—折溢价500

投资收益45002000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日会计分录与此相同。第四步到期收回本息的核算2003年1月1日债券到期收回本息。债券面值=100000(元)

债券利息=100000×10%×3=30000(元)

本息合计=100000+30000=130000(元)借：银行存款130000

贷：长期债权投资--债券面值100000--应计利息30000【例6】光明公司2000年7月1日在金融市场购进环球公司2000年1月1日发行的2年期债券，面值200000元，年利率8%，实际支付价款207200元，其中手续费1000元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。第一步分析比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值＋所含利息)的大小其中价款中所含应计利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有应采用折价购入债券核算，折价金额为1800元第二步购入债券的核算2000年7月1日购入债券。价款中所含应计利息=200000×8%×12=8000(元)

债券投资金额=206200-8000=198200(元)借：长期债权投资--应计利息8000--债券面值200000

投资收益1000

贷：长期债权投资—折溢价1800

银行存款207200第三步结息并计算投资收益2000年12月31日结息并计算投资收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)

折价转销额=18003=600(元)

投资收益=8000+600=8600(元)借：长期债权投资--应计利息8000--折溢价600

贷：投资收益8600

2001年12月31日结息并计算投资收益。借：长期债权投资--应计利息16000--折溢价1200

贷：投资收益17200第四步到期收回本息2002年1月1日债券到期收回本息。

债券面值=200000(元)

债券利息=200000×8%×2=32000(元)

本息合计＝200000+32000＝232000(元)借：银行存款232000

贷：长期债权投资--债券面值200000--应计利息32000小结1债券投资帐务处理示意图银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益支付价款每期结息到期的收回本金到期的收回利息1、面值购入债券银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益支付价款每期结息到期的收回本金到期的收回利息2、溢价购入债券长期债券投资－折溢价支付溢价支付手续费溢价摊销银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益每期结息到期的收回本金到期的收回利息3、折价购入债券长期债券投资－折溢价支付手续费折价摊销折价少付款购买面值款小结2不同购入方式的帐务处理比较类别购入每期结息并计算收益到期收回本金面值购入借：长期债券投资—债券面值

—应计利息投资收益（手续费等）贷：银行存款借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息溢价购入借：长期债券投资—债券面值

—应计利息投资收益（手续费等）长期债券投资—债券溢价贷：银行存款借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益长期债券投资—债券溢价借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息折价购入借：长期债券投资—债券面值

—应计利息投资收益（手续费等）贷：银行存款长期债券投资—债券折价借：长期债券投资—应计利息长期债券投资—债券折价贷：投资收益借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息思考题1、长期债权投资溢价、折价的核算内容有什么异同？溢价购入债券债券的溢价购买是指购买债券的价款高于债券票面价值。这主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买者给予债券发行者的一种利息返还。

折价购入债券债券的折价购买是指购买债券的价款低于债券票面价值。这也是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息在这种情况下，可能会导致债券折价，这部分折价差额，属于债券发行者给予债券购买者的一种利息补偿。

三、长期投资的期末计价长期投资减值某项长期投资由于市价持续下跌或接受投资企业经营状况变化等原因导致其未来可收回金额低于其账面价值，称之为长期投资减值。企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。对长期投资减值的处理对于已发生减值的长期投资，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认为损失，冲减投资收益。如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失数额内转回。账务处理计提减值准备时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。原已确认的投资损失转回时，应作相反的处理。长期投资的期末计价账务处理示意长期投资减值准备投资收益计提减值准备转回减值准备长期投资减值准备冲减企业计提长期投资减值准备以后，在进行长期投资处置时，应同时考虑冲减已计提的长期投资减值准备。长期投资处置账务处理示意长期债权投资投资收益银行存款长期投资减值准备投资收益＝收回全部价款—长期投资成本＋已计提的长期投资减值准备长期投资核算总结长期投资长期股权投资股票投资长期债权投资折价购买溢价购买按面值购买其他股权投资成本法权益法损益调整投资成本股权投资差额债券面值折溢价应计利息分期付息到期一次付息思考题长期投资期末计价的核算程序包括哪些？长期投资的可回收金额销售净价：销售价格减去销售所发生的费用投资持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值可回收金额：以上两者之中的较高者第二节固定资产涵义固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值较高的生产经营用的劳动资料。固定资产的特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用年限超过1年单位价值较高以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）一、固定资产的分类与计价固定资产的分类固定资产的计价（一）固定资产的分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地

融资租入固定资产(二)固定资产的计价原始价值。亦称原价，是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。固定资产原价一经确定后，没有特殊原因不得任意变动。重置价值。是指企业在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后，视同固定资产原价进行核算，其构成口径应与固定资产原价的构成口径相同。折余价值。折余价值亦称净值，是指固定资产原价减去已提折旧额后的余额。讨论题为什么固定资产会有三种不同的计价？生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。非生产经营用固定资产

非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活、卫生保健以及科研试验等方面的房屋及建筑物和器具等。

租出固定资产

租出固定资产是指出租给外单位使用的固定资产。未使用固定资产

未使用固定资产是指尚未投入生产经营过程和暂时停止使用的固定资产。由于季节性生产和修理等原因暂停使用以及存放在车间备用的固定资产，仍属企业生产经营所需，应列入生产经营用固定资产。土地

土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账。不需用固定资产

不需用固定资产是指不适合本企业的需要，准备出售处理的固定资产。融资租入固定资产

融资租入固定资产是指企业以融资方式租入的固定资产。在租赁期间视同企业自有固定资产进行管理。二、固定资产科目设置核算固定资产使用的总账科目为了反映固定资产的增减变动及结存情况，应设置“固定资产”科目、“累计折旧”科目和“固定资产减值准备”科目。(一)“固定资产”科目一般分为三级：固定资产总账固定资产二级账固定资产明细账“固定资产”总账科目该科目属于资产类科目，按照固定资产原价总括反映全部固定资产的增减变动和结存情况。该科目借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价，余额在借方，表示实有固定资产的原价。固定资产二级账。固定资产二级账亦称固定资产登记簿，是按照固定资产的类别和使用、保管的单位进行核算的固定资产账簿，应按照固定资产类别开设账页，账页中按照使用和保管的单位设立专栏。月末各类固定资产登记簿余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。固定资产明细账固定资产明细账亦称固定资产卡片，应按照每一项独立的固定资产设置，并按照固定资产的类别和使用、保管单位顺序排列。月末，各类固定资产卡片的原价合计数应与各该类固定资产登记簿余额核对相符。(二)“累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目，反映固定资产已经减少的价值。累计折旧可以只进行总分类核算，不进行明细分类核算。如果需要查明某项固定资产已提折旧的累计数，可以根据固定资产卡片上所登记的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。减少的旧固定资产的已提折旧登记计提的折旧企业全部固定资产已提折旧的累计数累计折旧固定资产登记薄

2000年记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间合计年月种类号数增加减少增加减少增加减少11111101930银付转358年初余额购入钻床3台报废冲床车床一台内部转移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月发生额合计1800014000140008000320002200021月初余额5040003060008100001231本年发生额合计200000500006000020000260000700001231年末余额650000340000990000类别：机器设备固定资产卡片（正面）

建造单位

建造年份验收日期

交接凭证编号

技术特征规格

调入来源

固定资产卡片第

号固定资产名称

固定资产类别

固定资产编号

原价

其中安装费

预计使用年限

年（月）折旧率

调入时已使用年限

开始使用日期

完工大修理记录使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期

固定资产卡片（反面）附属设备原价变动记录名称规格数量金额日期凭证增加减少变动后余额调出记录报废清理记录

设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理原因原始价值已提折旧额变价收入清理费用三、固定资产增加的核算固定资产增加的方式购入固定资产自建固定资产投资者作为投资投入的固定资产（一）购入固定资产的核算购买后不需要安装的固定资产购买后需要安装才能投入使用的固定资产1、购如不需要安装的固定资产的核算计价：以实际支付的固定资产买价、税金和包装运杂费等作为固定资产原价账务处理：购买后，按支付的金额借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。2、购入需要安装固定资产的核算计价：以实际支付的固定资产买价、税金、包装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。设置“在建工程”科目，核算购入固定资产的全部支出。购入需要安装固定资产的核算企业购入需要安装的固定资产后，应根据实际支出的固定资产买价、税金和包装运杂费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装过程中发生的各种安装调试费用，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目；安装工程完工后，应根据全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例7】某企业购入需要安装的机器设备1台，用银行存款支付买价10000元，税金1700元，包装运杂费500元；购入后进行安装，用银行存款支付安装费800元。该项固定资产安装完工后交付使用。要求：根据所给资料编制会计分录第一步购入固定资产借：在建工程12200

（10000+1700+500）贷：银行存款12200第二步支付安装费借：在建工程800

贷：银行存款800第三步安装工程完工借：固定资产13000

（12200+800）贷：在建工程13000（二）自建固定资产的核算新建固定资产的原价，就是建造固定资产期间的全部支出。包括建造固定资产耗用的各种材料、人工、竣工决算前发生的借款利息支出、竣工决算前发生的外币借款汇兑损益以及其他与建造固定资产直接相关的各种费用。工程材料应设置“工程物资”科目核算自建工程各类耗费的账务处理①购买工程需用材料，按实际支付的价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业建造固定资产领用材料时，应按领用材料的实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。自建工程各类耗费的账务处理②建造固定资产应负担的职工工资，借记“在建工程”科目，贷记“应付工资”科目。应负担的职工福利费，应借记“在建工程”科目，贷记“应付福利费”科目。企业的辅助生产经营部门为建造固定资产提供的水、电、设备安装、运输等劳务，按月根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本--辅助生产成本”科目。自建工程各类耗费的账务处理③企业建造固定资产期间发生的建造固定资产的借款利息，根据应计入固定资产价值的金额，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。企业建造固定资产发生的其他支出，应根据实际支出额，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。自建工程完工的账务处理企业建造的固定资产在达到预计可使用状态时，应根据“在建工程”科目登记的全部实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例8】某企业新建固定资产1台，有关购建资料如下：①用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款为150000元；②建造固定资产领用材料150000元；③结转建造固定资产应负担的职工工资20000元；④结转建造固定资产应负担的职工福利费2800元；⑤用银行存款支付建造固定资产的其他支出7200元；⑥建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定资产的全部支出为180000元。第一步购进工程材料借：工程物资150000

贷：银行存款150000第二步领用工程材料借：在建工程150000

贷：工程物资150000第三步结转工资借：在建工程20000

贷：应付工资20000第四步结转福利费借：在建工程2800

贷：应付福利费2800第五步支付其他支出借：在建工程7200

贷：银行存款7200第六步工程完工借：固定资产180000(150000+20000+2800+7200)

贷：在建工程180000自建固定资产账务处理示意原材料应付工资等银行存款在建工程工程物资固定资产购买工程物资领用工程材料及设备发生各种支出和费用工程完工工程成本─固定资产原值转回剩余材料“在建工程”科目“在建工程”科目属于资产类科目，借方登记购建固定资产的实际支出，贷方登记转出的购建完工固定资产的实际支出，借方余额表示尚未购建完工的固定资产的实际支出。“工程物资”科目“工程物资”科目属于资产类科目，借方登记固定资产建造工程需用材料的购入成本或生产成本，贷方登记固定资产建造工程领用材料的成本，借方余额表示尚未领用的库存工程材料成本。五、固定资产折旧的核算固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产的损耗，分为有形损耗和无形损耗两种。（一）固定资产折旧的计算方法为了使固定资产由于损耗而减少的价值得到及时补偿，应将其以折旧费项目分期计入产品成本或费用。固定资产的计算方法一般有使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1、使用年限法使用年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。采用使用年限法计算折旧，首先应确定固定资产应提折旧总额。应提折旧总额＝固定资产原价－预计净残值固定资产年折旧额和月折旧额的计算年折旧额＝固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）预计使用年限＝固定资产应提折旧总额预计使用年限月折旧额＝年折旧额

12折旧率在实际工作中，固定资产折旧额一般是根据固定资产原价和折旧率计算的。折旧率是折旧额与原价的比率。折旧率的计算

固定资产原价－预计净残值

固定资产原价＝（1－预计净残值率）×100％总折旧率＝月折旧率＝年折旧率

12

总折旧率预计使用年限年折旧率＝月折旧额的计算根据固定资产原价和月折旧率，就可以计算出月折旧额。计算公式为：月折旧额＝固定资产原价×月折旧率固定资产的折旧率分类固定资产的折旧率一般可以分为个别折旧率和分类折旧率。（1）采用个别折旧率核算折旧采用个别折旧率，折旧额是根据各项固定资产分别计算的，准确性较高，但逐项计算固定资产折旧额的工作量较大。采用个别折旧率计算折旧，一般只适用于固定资产数量不多或者各月之间固定资产数量增减变动不大的企业。【例10】某企业某项固定资产的原价为50000元，预计净残值率为4％，预计使用年限为10年。要求：计算该项固定资产的个别折旧率和月折旧额。该项固定资产年折旧率＝（1－4％）/10×100％＝9.6％该项固定资产月折旧率＝9.6％/12＝0.8％该项固定资产月折旧额＝50000×0.8％＝400（元）（2）采用分类折旧率核算折旧采用分类折旧率，折旧额是根据各类固定资产分别计算的，与采用个别折旧率相比，准确性相对差些，工作量相对较小。采用使用年限法计算折旧的企业，均可采用分类折旧率计算折旧额。【例11】某企业某类固定资产共有10台，该类各项固定资产原价之和为80000元，平均预计净残值率为4％，预计平均使用年限为20年。要求：计算该类固定资产的分类折旧率和月折旧额。该类固定资产年折旧率＝（1－4％）/20＝4.8％该类固定资产月折旧率＝4.8％/12＝0.4％该项固定资产月折旧额＝80000×0.4％＝3200（元）2、工作量法的概念是指按照固定资产完成的工作量计算折旧的方法。工作量法计算折旧的步骤1、应确定固定资产应提折旧总额。2、根据固定资产应提折旧总额和预计使用年限内预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额。3、根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月实际折旧额。工作量法的折旧计算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产月折旧额＝该项固定资产工作量折旧额×

该月实际完成的工作量＝某项固定资产单位工作量折旧额工作量法的适用范围一般适用于运输设备和大型精密机床的折旧计算。因为：这些固定资产的价值一般较高，但各月的工作量不很均衡，采用使用年限法平均计算折旧，会使各月成本负担不合理。【例12】某企业运输汽车一辆，原价200000元，预计净残值率为4％。预计行驶总里程为600000千米。某月该运输汽车实际行驶5000千米。要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额。单位工作量折旧额＝200000×（1－4％）/60000

＝0.32（元/千米）该月折旧额＝0.32×5000＝1600（元）3、双倍余额递减法双倍余额递减法是一种加速折旧法。采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率是使用年限法折旧率的2倍，并根据期初固定资产净值和折旧率计算当期应提折旧额。年折旧率和年折旧额计算公式年折旧率＝年折旧额＝

预计使用年限2×100％年初固定资产净值×年折旧率采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。上述条件具体表达为：

固定资产年初净值－预计净残值

剩余使用年限年折旧率×<固定资产年初净值我国《企业会计制度》对此的规定我国《企业会计制度》规定，在固定资产使用期间的最后两年，该按使用年限法计提折旧。【例13】某项固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。各年折旧计算表

（双倍余额递减法）单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折旧率＝2/5×100％＝40％4、年数总和法年数总和法也是一种加速折旧法。采用年数总和法的某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。1、确定固定资产使用期间各年度尚可使用年数之和，即年数总和。假定某项固定资产的预计使用年限为n年，第1年时，可以使用n年，第2年时，尚可以使用n－1年，依此类推，最后一年时，只能使用1年，因此，年数总和是一个以预计使用年限为初项，级差为1的等差数列。2、确定年折旧率。某年的折旧率为该年尚可使用年数与年数总和的比率。3、确定年折旧额。年折旧额为固定资产应提折旧总额与年折旧率的乘积。年数总和法的计算步骤年数总和法某年折旧率的计算公式某年折旧率＝该年尚可使用年数

年数总和＝

预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）

2年数总和法某年折旧额的计算公式某年折旧额＝应提折旧总额×该年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）

×该年折旧率【例14】某项固定资产的原价为20000元，预计净残值为600元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。计算年数总和年数总和＝5＋4＋3＋2＋1

＝5×（5＋1）/2

＝15各年折旧计算表

（年数总和法）单位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折旧总额＝20000－600＝19400（元）总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法计提折旧基础各年折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法单位工作量折旧额—随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减年数总和法应提折旧总额递减递减（二）固定资产计提折旧的范围采用工作量法计提折旧，应根据在用固定资产完成的工作量计提折旧。采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工程交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入帐的土地不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。固定资产计提折旧开始和结束时点月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。月份内减少和停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧（季节性停用和修理停用的除外）。固定资产折旧计算表根据固定资产计提折旧的范围及采用的折旧计算方法进行编制。编制方法有两种：

1、根据上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产应计折旧额，减去上月减少的固定资产应计折旧额，计算当月应计提的折旧额[表格举例（1）]。这种方法一般适用于各月固定资产增减变动不多的企业。2、根据月初固定资产原价和月折旧率计算当月应计提的折旧额[表格举例（2）]。这种方法一般适用于各月固定资产增减变动较多的企业。（三）固定资产折旧的总分类核算企业计提的固定资产折旧，应按固定资产的使用车间、部门进行分配。一般说来：工业企业生产车间计提的折旧额，应借记“制造费用”科目；企业管理部门计提的折旧额，应借记“管理费用”科目；当月计提的全部折旧额，应贷记“累计折旧”科目。【例16】根据前面的固定资产折旧计算表（1）、（2），编制会计分录如下。借：制造费用……基本生产车间7300……辅助生产车间3060

管理费用1450

贷：累计折旧11810有形损耗的概念是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响而引起的在使用价值和价值上的损耗。无形损耗的概念由于技术进步而引起的固定资产在价值上的损耗。固定资产原价的概念是指企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。预计净残值的概念预计残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。预计残值收入：固定资产在报废清理时会发生残值收入，这部分残值收入，应在计算折旧时预先估计，从原价中减去。预计清理费用：固定资产在报废清理时会发生清理费用，这部分清理费用，应在计算折旧时预先估计，一般从预计残值收入中扣除。个别折旧率个别折旧率是按照每一项固定资产的总折旧率和预计使用年限确定的折旧率分类折旧率分类折旧率是按照每一类固定资产的平均总折旧率和预计平均使用年限确定的该类固定资产的平均折旧率加速折旧法的概念是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，相对加速折旧的方法。对固定资产加速折旧可以使企业在固定资产使用前期费用加大、利润减少，以及在固定资产使用后期费用减少、利润加大。固定资产折旧计算表（1）

2002年2月单位：元使用单位和固定资产类别上月计提的折旧额上月增加的固定资产应计折旧额上月减少的固定资产应计折旧额本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备210035001269821003528基本生产车间合计70004501507300辅助生产车间合计3000130703060企业管理部门合计1500501450总计1150058027011810固定资产折旧计算表（2）

2002年2月单位：元使用单位和固定资产类别月初固定资产原价月分类折旧率本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备7000005040000.3％0.7％21003528基本生产车间合助生产车间合计4300003060企业管理部门合计2000001450总计198000011810五、固定资产后续支出固定资产后续支出是指企业的固定资产投入使用后，为了维护或提高固定资产使用效能而对固定资产进行维修、改扩建和改良等发生的支出。固定资产后续支出的结果增加固定资产的性能不增加固定资产的性能固定资产后续支出的处理后续支出资本化前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能后续支出费用化前提条件：固定资产的后续支出没有增强了固定资产的性能固定资产后续支出发生的形式固定资产扩建、改良：一般目的是为了提高固定资产性能固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产性能；有的目的是改变固定资产的用途，但不增加固定资产的性能。固定资产维修：包括对固定资产的日常维护（中小修）和定期大修理，一般目的是为了维持固定资产的原有使用性能。后续支出资本化的核算（以改扩建为例）在固定资产改、扩建之前，将改、扩建的固定资产进行核销，将净值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改、扩建工程支出的核算，与固定资产新建工程支出的核算相同，应根据实际支出借记“在建工程”科目，贷记各有关科目。

固定资产改、扩建过程中拆除的原有固定资产的部件，将其残料计价回收时，冲减改、扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。

固定资产改、扩建工程达到预定可使用状态后，应根据改、扩建工程的全部支出，减去回收的残料价值后的净额，转为固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【例9】资料：某企业改造机器设备1台，机器设备改造前的原价为50000元，累计折旧为20000元；用银行存款支付改造机器设备支出10000元；改造机器设备拆除的部件残料计价800元入库；机器设备改造工程完工，支出净额为29200元(20000+10000-800)。要求：根据有关资料，编制会计分录第一步将固定资产账面价值核销借：在建工程30000

累计折旧20000

贷：固定资产50000第二步支付机器设备支出借：在建工程10000

贷：银行存款10000第三步残料计价入库借：原材料800

贷：在建工程800第四步完工转入固定资产账借：固定资产--机器设备29200

贷：在建工程29200固定资产改扩建账务处理示意银行存款原材料累计折旧固定资产在建工程应付工资冲减后续支出核销固定资产账面价值计入固定资产账面价值发生后续支出后续支出费用化的核算（以大修理为例）将各月实际支出的修理费直接计入当月有关费用，借记“制造费用”和“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。【例16】某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银行存款实际支付修理费9000元，支付增值税1530元，共计10530元；领用修理用材料2000元；大修理结束，共计支出12530元。第一步支付机器设备支出借：制造费用9000

应交税金--应交增值税(进项税额)1530

贷：银行存款10530第二步领用修理材料借：制造费用2000

贷：原材料2000固定资产修理账务处理示意管理费用制造费用银行存款原材料应付工资发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生在生产车间的发生在行政、后勤等部门的讨论题为什么要对固定资产后续支出进行资本化或费用化的不同账务处理？思考题1、什么是固定资产的后续支出？2、固定资产的后续支出应如何核算？为什么要对固定资产后续支出进行资本化或费用化的不同账务处理？固定资产性能提高的表现固定资产使用寿命比原定的使用寿命延长用固定资产生产的产品数量增加用固定资产生产的产品质量提高用固定资产生产的产品成本降低后续支出资本化固定资产后续支出资本化，是指将固定资产的后续支出计入固定资产账面价值，增加固定资产原值。后续支出费用化固定资产后续支出费用化，是指将固定资产的后续支出计入当期的费用。六、固定资产的减少固定资产的减少固定资产减少的情况主包括：出售固定资产固定资产报废固定资产毁损有关“固定资产清理”科目（1）为了总括反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理过程中发生的清理费用、税金和清理收入等情况，应设置“固定资产清理”科目。该科目借方登记转入清理的固定资产净值以及清理过程中发生的清理费用和销售房屋、建筑物等不动产应交纳的营业税金。固定资产清理科目（2）贷方登记固定资产已计提的减值准备、清理过程中取得的转让收入、各种变价收入以及应向保险公司或有关责任者索取的赔款；清理过程中发生的净收益，应作为营业外收入从该科目借方转出；清理过程中发生的净损失，应作为营业外支出从该科目贷方转出；经过上述结转后，该科目应无余额。（一）出售固定资产的核算企业出售固定资产，涉及到的科目有：固定资产清理、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、应交税金、营业外收入（或营业外支出）等。出售固定资产核算步骤（1）1、企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位时，首先应注销售出固定资产的原价、已提折旧额和减值准备，并将其净值转入“固定资产清理”科目，即按售出固定资产的净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”，按原价贷记“固定资产”科目；2、企业按双方协商确定的价格取得收入以后，应借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。出售固定资产核算步骤（2）3、如果企业出售的固定资产是房屋、建筑物等不动产，还应按实际取得的收入和规定的税率计算交纳营业税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”等科目。4、企业出售固定资产实际取得的收入大于其净值和税金之和的差额，即为出售固定资产取得的净收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--处理固定资产净收益”科目；反之，即为出售固定资产发生的净损失，借记“营业外支出--处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。【例17】资料：某企业出售机器设备1台，原价为30000元，已提折旧额为9000元，已提减值准备1000元，双方协商作价为24000元。该企业已收取转账支票，存入银行。要求：根据有关资料，编制会计分录。第一步注销固定资产的原价和

已提折旧额和减值准备借：固定资产清理20000

累计折旧9000

固定资产减值准备1000

贷：固定资产30000第二步收取价款借：银行存款24000

贷：固定资产清理24000第三步结转出售固定资产取得的净收益净收益＝24000－20000＝4000（元）借：固定资产清理4000

贷：营业外收入…处理固定资产净收益4000出售固定资产账务处理示意收取价款时结转出售净收益结转出售损失出售过程中应交的税金注销售出固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备营业外收入银行存款营业外支出固定资产清理应交税金（二）固定资产报废和毁损的核算固定资产报废和固定资产毁损的核算方法基本相同，主要区别在于固定资产报废不存在经济索赔问题，而固定资产毁损则可能获得保险公司或有关责任者的经济赔偿。固定资产报废和毁损的核算步骤（1）1、应注销固定资产原价和已提折旧额，借记“固定资产清理”科目和“累计折旧”、“固定资产清理”科目“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”科目；2、根据清理过程中实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目；3、根据清理过程中收回的残料价值或变价收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；报废和毁损的核算步骤（2）4、毁损的固定资产，应根据保险公司或有关责任者应赔偿的损失，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目；5、结转固定资产报废或毁损的净损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。【例18】资料：某企业机器设备1台因管理不善提前报废。该机器设备原价为50000元，已提折旧额为30000元；在清理过程中，用现金支付清理费800元，残料入库计价2000元；应由有关责任者赔偿2500元。要求：根据上述资料，编制会计分录。第一步注销毁损固定资产的原价和已提折旧额借：固定资产清理20000

累计折旧30000

贷：固定资产50000第二步用现金支付清理费用借：固定资产清理800

贷：现金800第三步残料入库借：原材料2000

贷：固定资产清理2000第四步应由责任者赔偿的损失借：其他应收款2500

贷：固定资产清理2500第五步结转毁损固定资产净损失净损失＝（20000＋800）－（2000＋2500）＝16300（元）借：营业外支出…处理固定资产净损失16300

贷：固定资产清理16300固定资产毁损账务处理示意残料入库责任者赔偿损失结转毁损损失用现金支付清理费用注销毁损固定资产固定资产累计折旧银行存款营业外支出原材料其他应收款固定资产清理固定资产清理出售固定资产固定资产的出售是指企业将闲置不用的固定资产出售给其他单位。固定资产报废固定资产报废是指在正常使用条件下由于使用期满不能继续使用而造成的固定资产报废。固定资产损毁固定资产毁损是指由于意外事故或管理不善造成的固定资产提前报废。七、固定资产盘盈、盘亏的核算固定资产的盘点清查为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产盘点清查。一般一年要进行一次全面清查，平时可根据需要进行局部清查，一般采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行核对。企业盘盈、盘亏固定资产的处理对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制固定资产盘盈、盘亏报告表，经会计部门审核汇总后，作为调整固定资产账簿的依据。在报经有关部门审批之后，作为营业外收支理。在审批之前，企业只能调整固定资产的账面价值，作为待处理财产损溢，不能增减营业外收支。到会计年度末，如果还没得到审批，要将盘盈盘亏的固定资产价值先转入“营业外收入”科目和“营业外支出”科目。（一）固定资产盘盈的核算1、企业盘盈固定资产，应按盘盈固定资产净值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”；2、待有关部门审批后或到年末，将盘盈固定资产净值转作营业外收入，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。【例19】资料：某企业盘盈八成新的机器设备1台，该类机器全新的市场价20000元为。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产净值转作营业外收入。要求：根据上述资料，编制会计分录。第一步盘盈固定资产借：固定资产16000

（20000×0.8）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢16000第二步有关部门审批后借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢