审计PPT-精简版-2014综述

第1-3章：注册会计师审计概述第四章：注册会计师职业道德第二节注册会计师职业道德的基本准则案例分析-1X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:(1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。第二节注册会计师职业道德的基本准则(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。(3)ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。(4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。第五章：注册会计师法律责任注册会计师法律责任----有关法律用语过失指注册会计师在审计过程中未能遵守相应的职业规范，而侵犯了审计结果使用者利益的无意侵权行为。按其侵权的程度分，过失可分为一般过失和重大过失。一般过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个职业专家所应具有的“职业怀疑”，主要表现为在审计过程中未能高标准、严要求地执行职业规范。重大过失是指注册会计师在执业过程中缺乏作为一个正常人所应具有的“合理怀疑”，主要表现为在审计过程中工作比较随意，未能遵守职业规范要求。欺诈指注册会计师明知被审计单位财务报表虚假而故意作不是证明或隐瞒重要事实的故意侵权行为。注册会计师法律责任----有关法律用语用“重要性”和“内部控制”来区分CPA的普通过失和重大过失。1.没有发现重大错报事项-----重大过失2.多处错报，每一处都不算重大，综合起来对财务报表的影响较大----普通过失3.预期内控是否完备---如果是完备的话，缩小测试范围如果是不完备的话，扩大测试范围如果未实施控制测试，-------重大过失如果实施了扩大或者缩小的控制测试---普通过失4.重大过失和欺诈的区别在于书本P74的图5-1是否有欺骗动机注册会计师法律责任---真题案例D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。注册会计师法律责任-----中国CPA的法律责任涉及会计师事务所及会计师的法律责任的法律法规：1.中华人民共和国公司法2.中华人民共和国证券法3.中华人民共和国刑法第六章：审计目标与审计过程第一节审计目标

错报：错报可能是由错误或者舞弊所引起的。错误和舞弊的区别：是否故意重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额或性质的判断合理保证高度保证当注册会计师获取充分，适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。第二节管理层，治理层和CPA对财务报表的责任一，管理层和治理层的责任在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。二，CPA的责任针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现公允反映发表审计意见。细分为两类责任：1，对发现错误和舞弊的责任2，对发现违反法律法规行为的责任第三节管理层对财务报表的认定认定:管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。例子：管理层在资产负债表中列报存货10万元，意味着哪些认定？新审计准则对认定进行了三个层次的划分：与各类交易和事项相关的认定；与期末账户余额相关的认定；与列报相关的认定第三节管理层对财务报表的认定与各类交易和事项相关的认定

发生——记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关

完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录

准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

截止——交易和事项已记录于正确的会计期间

分类——交易和事项已记录于恰当的账户第三节管理层对财务报表的认定与期末账户余额相关的认定存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录第三节管理层对财务报表的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第三节管理层对财务报表的认定---一般审计目标和项目审计目标（二）一般目标总体合理性真实性所有权完整性估价截止机械准确性分类披露第三节管理层对财务报表的认定---一般审计目标和项目审计目标发生------高估完整性-----低估发生和权利和义务经常是一起的截止的实际运用-----业绩变脸的“法宝”之一第三节管理层对财务报表的认定----课堂习题具体审计目标或者审计程序对应的管理层认定解题思路-先确定是余额-交易-还是列报然后找关键点所有---完整性界限--分类账簿到原始凭证----发生原始凭证到账簿--完整性最大编号---截止是否正确---准确性联系习题册上的P82第七章：审计证据与审计工作底稿第一节审计证据充分性及其评价审计证据充分性：审计证据的数量足以支持审计人员形成审计意见。要点：错报的风险越大，需要的审计证据可能越多。（当重要性水平设定在10000元而不是20000元，注册会计师需要更多的审计证据）审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。如果审计证据的质量存在缺陷，则紧靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。第一节审计证据考点回顾：（1）从单位外部独立来源获取的审计证据更可靠。银行函证的回函，应收账款的回函，保险公司出具的证明VS内部的会计记录，会议纪要注意：独立，切勿经相关利害人手（2）内控有效的比内控薄弱的可靠（3）直接的比间接的可靠（皇上驾到比尚方宝剑可靠）（4）文件的比口头的可靠（圣旨比口语可靠）（5）原件比复印件可靠（6）函证方式取得的比内部生成的可靠第一节审计证据充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需数量可能越少。（2）审计证据的质量存在缺陷，无法依靠获取更多的审计数量来弥补。第二节审计证据的获取获取审计证据的方法包括：检查监盘观察查询及函证计算分析性检查第三节审计工作底稿审计工作底稿的管理1.归档期限为审计报告日后60天内；如果CPA未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内。2.会计师事务所应当自审计报告日期，对审计工作底稿至少保存10年。第八章：计划审计工作

第三节审计重要性对重要性的理解1、重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2、重要性包括对数量和性质两个方面。P143同样类型的错报，金额大的错报比金额小的错报严重错报是错误还是舞弊错报是否会引起履行合同义务错报是否影响收益趋势3、重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4、重要性的确定离不开具体的环境5、对重要性的评估离不开职业判断第三节审计重要性在计划审计工作时，注册会计师应确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。(类似于股票中的止损线）重要性水平：允许最大错报的金额。注册会计师应考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报披露认定层次的重要性。第三节审计重要性举例说明确定财务报表层次的重要性水平及其分配：审计人员对某公司200×年报进行审查，公司报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额500万元，审计人员经综合分析，对重要性的初步判断为资产总额的2%，利润总额的7%，确定并分配报表层次的重要性水平。首先确定会计报表层次的重要性水平：资产负债表的重要性水平为：3000×2%=60（万元）利润表的重要性水平为：500×7%=35（万元）为谨慎起见，选取最小金额作为报表层次的重要性水平为35万元，这样审计人员在实施审计程序时，可以多收集证据以降低审计风险。第三节审计重要性2评价尚未更正错报的汇总数的影响尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表影响不大，注册会计师应考虑出具无保留意见的审计报告尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果认为尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表影响可能是重大的，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果认为尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

第三节审计重要性确定重要性水平的目的是为了更好地收集审计证据。两者存反向关系。重要性水平越低，所需要审计证据就越多；反之，重要性水平越高，所需要收集的审计证据就越少。重要性水平与审计风险存反向关系。重要性水平越高----审计风险越低重要性水平越低----审计风险越高第三节审计重要性课堂习题-1CPA对某股份有限公司2010年财务报表进行审计，其已经审计的有关财务报表项目金额如下表--1.重要性水平财务报表项目名称金额百分比%资产总计1800000.5股东权利总计880001主营业务收入2400000.5净利润241205第三节审计重要性课堂习题-11.CPA对该公司2010年度财务报表层次的重要性水平确定为880万元。2.简要说明重要性水平与审计风险之间的关系（反向）3.简要说明重要性水平与审计证据之间的关系（反向）第四节审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性审计风险取决于重大错报风险和检查风险。（可接受的/要求的）审计风险=重大错报风险×（可以接受/要求的）检查风险要求的审计风险越低---审计证据数量越多要求的检查风险越高---审计证据数量越少评估的重大错报风险越高--所需的审计证据越多（越少）？第四节审计风险重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险的两个层次财务报表层次（与控制环境有关）各类交易、账户余额、列报认定层次注意：重大错报风险只能识别和评估，但无法进行控制。认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两个层面理解：固有风险（比如，复杂的计算比简单计算更可能出错；技术进步可能导致某项产品陈旧，而导致存货易于发生高估错报（计价认定）控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计运行有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。

AR=IR×CR×DR其中，AR代表审计风险，IR代表固有风险，CR代表控制风险，DR代表检查风险。第四节审计风险检查风险指财务报表存在重大错报，而CPA未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性CPA设计和执行的程序越有效，检查风险越低转言之，CPA通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是检查风险。第四节审计风险重大错报风险与检查风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险水平越高。审计风险＝重大错报风险×检查风险----关注既定联系册P104第四节审计风险审计风险＝重大错报风险×检查风险例：CPA估计存货存在重大错报风险水平位50%，估计检查风险水平位10%，则审计风险水平位多少？审计风险水平为5%，即注册会计师对存货项目得出不恰当结论的可能性为5%，而有95%的把握结论恰当。第九章：风险评估第一节风险评估的含义一.风险评估的含义：指的是注册会计师通过了解被审单位及其环境，识别和评估财务报表公允表达的重大错报风险，以设计和实施进一步审计程序为目的的审计过程。二.风险评估程序1.询问被审计单位管理层和内部其他人员2.实施分析程序3.观察和检查第二节了解被审计单位及其环境为什么要关注经营风险？P160多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。第三节了解被审计单位的内部控制（四）了解内部控制的程序1.询问2.观察3.检查文件和报告4.交易穿行测试交易穿行测试是：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，即选择一些具有代表性的交易与事项的会计凭证与记录进行追查，审查其会计处理是否合规，正确，从而进一步证实通过不同方式所了解到的内部控制情况是否属实。例如：针对销售交易追踪订单处理-核准信用审批-编制货运单据-发货运送至顾客-开具发票-生成相关记帐凭证-并过帐至主营业务收入明细帐-应收帐款明细帐-总帐交易--以次来考虑之前对交易流程与相关控制的了解是否正确和完整。第三节了解被审计单位的内部控制2.内部控制的局限性

P166（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；（2）

可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被回避；内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。第三节了解被审计单位的内部控制（四）内部控制与现代审计的关系内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。在确定内部控制与审计的关系时，应明确以下几点：1.审计人员在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。

2.审计人员应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行内部控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。

3.对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。内部控制良好的单位，审计人员可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但不能完全取消实质性测试。第三节了解被审计单位的内部控制内部控制整体框架COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。第三节了解被审计单位的内部控制二、内部控制的内容

设计内部控制，可以根据企业特征和需求（如企业规模、业务构成、管理水平等），对内部控制要素加以有机组合。我国企业目前内部控制的基本内容可从以下几方面来考察：（一）

合规、合法性控制（二）

组织规划控制主要包括两个方面：

1．不相容职务的分离。

2．组织机构的相互控制。内部控制习题广华会计师事务所注册会计师甲和乙接受事务所的委派对美华公司2010年度财务报表进行审计。在预备调查阶段通过调查问卷等形式了解到美华公司销售收款循环的内部控制描述如下1.销售部门收到顾客的订单后由经理对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章交仓库办理发货手续。2.仓库在发运商品出库时均必须有管理员根据经批准的订单填制的一式四联的销售单。在各联上签章后第一联作为发运单由工作人员配货并随货交给顾客第二联送会计部第三联送应收账款专管员第四联则由管理员按编号顺序连同订单一并归档保存作为盘存的依据。

3.会计部收到销售单后根据销售单中所列资料开具统一的销售发票将顾客联寄送顾客将销售联交应收账款专管员作为记账和收款的凭据。

4.应收账款专管员收到发票后将发票与销售单核对如无错误据以登记应收账明细账并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。内部控制习题要求：1指出美华公司在销售收款循环的内部控制中存在的缺陷。2针对存在的缺陷提出改善措施。内部控制习题答案要点美华公司在销售收款循环的内部控制中存在以下缺陷1没有根据批准的订单编制销售通知单2销售单不应由仓库部门编制也不能代替装运凭证3货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担4会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表5销售账和应收款两项不相容职务不应由同一人办理6没有对销售收款循环进行独立稽核。内部控制习题针对上述存在的问题应提出的改善措施如下：1销售部门必须根据批准的订单编制一式多联、连续编号的销售通知单分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单2货物的发货和装运由仓库和运输部门分别办理3运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单装运货物仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货4会计部门必须在核对装运凭证提货单、销售单和商品价目表无误的情况下才能开具销售发票5将收款业务和负责销售账的业务分开6设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。第十章：风险应对

第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施CPA的考虑？？总体方案实质性方案-----实质性程序为主综合性方案------控制测试+实质性程序第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序内涵？---p155-n.4控制测试实质性程序---细节测试和实质性分析程序第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序处于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将控制测试与实质性程序结合使用。在某些情况下，如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估的某一认定的重大错报风险。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的类型：1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序第三节控制测试控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的2）控制是否得到一贯执行3）控制由谁以何种方式运行举例：内控要求，所有合同的执行必须有领导签字抽取样品，10/100来看这一要求是否被得到了执行结合实际：在不在家的控制测试如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，CPA应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。第三节控制测试即使CPA已经获取了有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。举例：原来你也在这里如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，CPA应当通过获取这些控制在以前审计后是否发生重大变化的审计证据。第三节控制测试控制测试的范围（正向OR非正向）1.频率越高，范围越大2.可靠性要求越高，范围越大3.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小4.拟信赖程度越高，范围越大第四节实质性程序实质性程序是CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。包含如下：1.对各类交易，账户余额，列报的细节测试--直接识别财务报表认定是否存在错报。2.实质性分析程序--通过研究数据间的关系来评价（交易，余额，列报）认定是否存在错报。书本的例子：P189如果可能存在提前确认收入分析动机不仅考虑余额，还要函证销售协议的细节在以上基础上进行询问第四节实质性程序P190如果针对剩余期间还需要大量的审计投入才能降低在期末未能发现重大错报的风险，那么CPA应当不在期中实施实质性程序。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，CPA应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。第十一章：审计抽样第一节审计抽样概述抽样风险和非抽样风险抽样风险：CPA通过样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

控制测试中的抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险

实质性测试中的抽样风险：误拒风险和误受风险非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素导致CPA得出错误结论的可能性。第一节审计抽样概述书本表格11-1审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率细节测试误受风险效果误拒风险效率第一节审计抽样概述如何理解效率和效果信赖不足----执行额外的审计程序----降低效率----但是不影响审计效果信赖过度---（对内控的信赖过火）----影响审计效果----得出不正确的审计结论同理推细节测试中的误受和误拒风险。无论是执行控制测试还是细节测试，CPA都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。抽样风险与样本规模呈反方向变动，样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。第三节细节测试中抽样技术的应用作业：5.A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为1340000元，由3000户顾客构成。假定计划抽样误差为42000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为95%，可信赖程度系数为1.96，估计总体标准离差为100元。（1）请计算A注册会计师确定的样本量。（2）假定函证记过表明，样本的审计价值总额为81328元，实际样本标准离差为90元，求实际抽样误差和估计的总体误差。第十二章：审计报告无保留意见如果认为财务报表