可持续发展管理会计基于产品生命周期理论的分析框架

可持续发展管理会计基于产品生命周期理论的分析框架

一、从产品生命周期理论出发对企业管理会计的分析从生态经济系统的角度来看，可持续发展管理会计账簿包含的内容基于生态经济系统。新的企业观认为,企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体,既然是“一系列作业”组成的“产出”,那么企业管理活动绝不仅仅只与生产环节相关,应该是一个对资源准备、产品制造、销售、产品使用及弃置等阶段进行全方位监控的过程,即应该基于生态经济系统的产品生命周期理论,并以此为分析框架对可持续发展管理会计的决策、控制和业绩评价等内容进行具体论证。因为产品生命周期理论具有整体性、系统性、外向性和动态性等特点,它综合了供应商、生产商和顾客等环节对企业管理系统的影响,从而更加有利于企业生态经济效率最优目标的实现,促成企业的可持续发展。二、从企业生态经济系统的角度分析可持续发展管理会计的主要特征1、以决策研究为核心的工作属性和“软科学”的学科属性相结合的特征现代管理会计具有以决策研究为核心的工作属性和“软科学”的学科属性相结合的基本特点,并以决策研究为核心的这一工作属性贯穿始终。作为管理会计新发展阶段的一个新领域,可持续发展管理会计也具有该基本特点。可持续发展管理会计是企业管理信息系统的一个子系统,也是决策支持系统的重要组成部分,旨在为管理当局提供考虑生态环境因素的各种决策信息。以“决策与计划会计”和“执行会计”两大分支构成其基本框架,基于生态经济系统的决策分析与评价是决策与计划会计的核心内容,对与生态环境有关的经营活动及环境活动的进程和效果进行评价与控制则是执行会计的核心内容,通过“软科学”的组织实施所形成的“决策支持系统”提供可靠的决策依据,从而有助于我们从更高层次上理解可持续发展管理会计所具有的工作属性和学科属性之间的统一性和高度综合性。2、宏观性和外向性相结合的特征。在产品生态经济链上,可持续发展管理会计除了对企业生态经济系统内企业自身的有关信息进行战略审视以外,还要经常了解企业的外部环境(如政府部门、金融机构、环境政策、环保法律规范、供应商、客户及竞争对手等宏观方面)对企业未来经营行为的约束,兼有宏观和微观两方面的特征。成本管理不再局限于产品的生产过程,而是将视野向前延伸到产品的原材料供应市场,需要分析相关技术的发展态势,以及供应链的管理;向后延伸到顾客的使用、维修及处置。成本管理范围由生产领域向整体价值链拓展。企业生态经济系统同时也是一条完整的企业价值链,该链上的所有经营活动都会涉及生态环境成本,从价值链出发分析产品生命周期各阶段内生态环境成本的形成,向外拓展了成本管理的视野,更能实现对生态环境成本的有效控制和管理。3、信息多样化特征。可持续发展管理会计提供的信息多种多样,既有预测信息,也有即时信息,还有未来信息;同时,上述信息还具有及时性、反馈性、灵活性等多方面特征。下面对其特征予以分述之:(1)及时性。能及时提供企业进行基于生态经济系统的决策、控制、业绩评价等管理会计主要活动的相关信息,有利于企业能更好地实现生态经济效率的不断改进和企业可持续发展战略目标,避免滞后信息所造成的不利影响。(2)反馈性。在可持续发展管理会计活动中所产生的信息还需具有“反馈功能”,即指相同口径的会计信息能够频繁地往返于信息使用者和信息提供者之间,以利于信息使用者能够证实或修正先前的决策,进而影响使用者做出新的决策,实现企业生态经济效率最优的最终目标。(3)灵活性。所谓可持续发展管理会计信息的灵活性是指提供的信息没有固定的程式与内容,它既包括大量的财务信息,也包括大量的非财务信息;既包括有历史信息,也包括通过预测获得的未来信息。会计信息确认、计量、加工的程序没有统一、严格的规定,无论是取数的依据、加工的程序,抑或准确的程度,都依信息的具体用途而定。可持续发展管理会计自身的特点也具备了提供灵活性信息的条件,因为可持续发展管理会计融合了多学科的内容和方法,不受法定会计规范和固有会计程式的制约,它可以采用多种方法对从不同渠道取得的信息进行加工、改造,使之能按企业可持续发展管理会计的需要提供多样化的信息。三、必须遵循的一般原则1、经济发展的外生变化在传统经济管理模式中,生态环境往往被束之高阁,资本、劳动、技术进步甚至制度都成为了经济增长的内生变量,而生态环境却被拒之门外,被视为经济发展的外生变量。可持续发展管理会计是基于生态经济系统思维模式,不断调整企业的发展战略,将生态环境因素作为提高企业竞争力,获取最终目标的战略要素之一,以培育出企业的竞争优势,这就体现出可持续发展管理会计的战略性原则。根据战略性原则,通过关注企业产品生命周期中对与生态环境因素有关的企业活动所产生的影响来进行决策、控制和业绩评价等一系列管理会计活动,谋求在提高企业经济效率的同时,寻求生态效率的不断改进。2、可持续发展管理会计系统是一个综合的工作系统可持续发展管理会计是基于企业的生态经济系统、环境管理系统、会计信息系统等子系统建立的一个综合决策支持系统,它同时也是一个考虑生态环境因素的计划与控制系统,还是一个信息反馈系统。可见,整个可持续发展管理会计是一个综合的工作系统,其中各个环节或程序之间存在着密切联系,并相互作用和相互影响,组成一个整体,具有系统的性质。因此,做好可持续发展管理会计工作,需要将考虑生态环境因素的决策、控制和业绩评价等活动看作为一个系统,从系统内各个活动的协调和统一出发,实现可持续发展管理会计的终极目标,这就是系统性原则的表现。3、解决环境管理中的问题的对策和措施前面有关理论基础的论述中提及,行为科学理论指出,开展环境