注册会计师-职业能力综合测试-第三部分-税法-专题三-企业所得税法

注册会计师-职业能力综合测试-第三部分-税法-专题三-企业所得税法[问答题]1.某居民企业甲公司成立于2×15年，是电路生产企业，投资额100亿元，经营期限20年。甲公司是大华会计师事务所的常年审（江南博哥）计客户。甲公司的财务总监就以下事项征询注册会计师张恒的意见：（1）2×20年甲公司开始获利，企业拟对2×20－2×30年内购置的固定资产进行税收筹划。财务总监希望注册会计师就此事项提出分析意见。（2）甲公司2×20年实现会计利润总额1200万元，转让专利技术收入为500万，其账面成本为300万，另外在当年生产经营活动中发生了公益性捐赠支出200万元，向投资者支付股息红利20万元。假设当年无其他纳税调整项目，财务总监希望注册会计师张恒就当年甲公司应缴纳的企业所得税提出分析意见。（3）甲公司有一家子公司乙公司为创业投资企业，于2×18年1月10日向丙公司投资100万元，丙公司属于未上市的中小高新技术企业，该股权持有到2×20年12月31日。乙公司2×20年所得额为300万元，2×19年经认定的亏损是30万元。假定不考虑其他因素，财务总监希望注册会计师张恒就乙公司2×20年的应纳税所得额提出分析意见。（4）甲公司另一子公司戊公司属于工业企业，会计核算健全，戊公司从业人员200人，资产总额3000万元。该企业2×20年收入总额800万元，成本费用支出额400万元。假定不考虑其他因素，财务总监希望注册会计师就戊公司当年应纳税所得额提出分析意见。要求：针对上述事项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师张恒逐项回答财务总监提出的问题。正确答案：（1）享受企业所得税优惠政策的企业，处于减免所得税优惠期内的企业，由于减免税期内的各种费用的增加都会导致应税所得额的减少，从而导致享受的税收优惠减少。因此，企业在享受所得税优惠政策期间购买的固定资产，应尽可能将相关费用记入固定资产原值，使其能够在优惠期结束以后的税前利润中扣除；折旧年限的选择应尽可能长一些，以便将折旧费用在更长的周期中摊销。（2分）（2）居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所得额＝500－300＝200万元＜500万元，所以调减应纳税所得额200万元；（2分）公益性捐赠扣除限额＝1200×12%＝144（万元），小于实际支付额200万元，所以要调增应纳税所得额＝200－144＝56（万元）；（2分）同时向投资者支付股息红利20万不得在税前扣除。（1分）则2×20年该企业应缴纳企业所得税＝（1200－200＋56）×25%＝264（万元）（1分）（3）创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2分）乙公司2×20年应纳税所得额＝（300－100×70%－30）×25%＝50（万元）（1分）（4）戊公司是工业企业，年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元，因此戊公司属于小型微利企业。（1分）根据规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（1分）戊公司2×20年应纳税所得额＝（100×25%＋300×50%）×20%＝35（万元）（2分）[问答题]2.某猎头公司为外商投资企业，其中由位于A国的外商企业持股80%，公司的登记注册地为北京市。2×20年，该猎头公司的主营业务收入为6000万元，其他业务收入为500万元，营业外收入为1000万元，利润总额为1800万元。当年发生的部分业务如下：（1）境外股东常年派遣指导专员驻守该猎头公司，对其进行技术咨询指导并进行业绩考核，公司每年需向境外股东支付全年技术咨询及指导费200万元（含增值税）。因境外股东在中国境内会计账簿核算不健全，难以查账，主管税务机关核定其技术咨询及指导劳务的利润率为20%且指定该猎头公司为其税款扣缴义务人。（2）公司当年共发生广告费支出1240万元，业务招待费支出50万元。要求：（1）指出该猎头公司的企业所得税纳税地点。（2）根据增值税法扣缴计税方法和企业所得税法源泉扣缴的相关规定，分析业务（1）中，猎头公司应当如何扣缴其向境外股东支付的200万元费用的增值税和企业所得税，并计算相关金额。（3）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。正确答案：（1）除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。该猎头公司的登记注册地为北京市，故其企业所得税纳税地点为北京市。（2分）（2）根据增值税法相关规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受支付的价款÷（1＋税率）×税率（2分）因此，该猎头公司应代扣代缴增值税额＝200÷（1＋6%）×6%＝11.32（万元）。（1分）根据企业所得税法相关规定，对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2分）非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。其中按收入总额核定应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率（2分）因此该猎头公司在向其境外股东支付200万元费用时，应当代扣代缴的企业所得税金额＝200×20%×10%＝4（万元）。（1分）（3）广告费扣除限额＝（6000＋500）×15%＝975（万元），当年实际发生广告费支出1240万元，应调增应纳税所得额＝1240－975＝265（万元）。（2分）业务招待费扣除限额＝（6000＋500）×0.5%＝32.5万元（万元），当年实际发生业务招待费的60%为50×60%＝30（万元），小于扣除限额，应调增应纳税所得额＝50-30＝20（万元）。（2分）业务（2）应调增应纳税所得额＝265＋20＝285（万元）。（1分）[问答题]3.在对苏美集团审计过程中，项目组注意到下列事项：（1）2×20年1月5日，苏美集团决定对生产用的固定资产进行改造，以提高生产效率。对于该固定资产发生的修理支出，达到固定资产计税基础的30%，且延长了该固定资产的使用寿命2年。苏美集团考虑到该修理支出金额较大，因此计入长期待摊费用，按尚可使用的年限内进行摊销。（2）根据苏美集团与子公司天美公司签订的协议，天美公司每年向苏美集团支付1200万元的管理费用。天美公司认为，子公司向母公司支付管理费用属于合理支出，在计算所得税时将该管理费用全额税前扣除。（3）苏美集团2×20年因延迟交货向其客户支付违约金100万元。苏美集团在申报2×20年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。（4）苏美集团2×20年12月末C类产品滞销，计提存货跌价准备2300万元。苏美集团在申报2×20年度企业所得税的应纳税所得额时将其作了全额税前扣除。（5）苏美集团2×20年下属企业A保险公司，发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出250万元，当年全部保费收入扣除退保金等后余额为1000万元，A公司财务人员在计算2×20年应纳税所得额时，将上述手续费和佣金支出全部作了税前扣除。要求：针对资料中的事项（1）至事项（5），假定不考虑其他条件，逐项判断苏美集团及其子公司的相关税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。正确答案：（1）事项（1）存在不当之处。（1分）处理意见：固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其尚可使用年限分期摊销，必须同时具备两个条件：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。当不满足以上两个条件时，应该在修理支出发生时，一次性扣除。（2分）（2）事项（2）存在不当之处。（1分）处理意见：根据税法规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。（1分）（3）事项（3）不存在不当之处。（1分）（4）事项（4）存在不当之处。（1分）处理意见：除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以扣除外，企业自行计提的各项资产准备金均不得扣除。（1分）（5）事项（5）存在不当之处。（1分）处理意见：自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。（1分）[问答题]4.审计项目组在对A公司2×20年度纳税情况进行审核时，注意到以下情况：（1）2×20年，因新增5个销售点发生房租支出100万元、佣金支出20万元，佣金支付比例为代理销售收入的1.5%，其中向中介机构支付15万元，向中介个人支付5万元，均以现金方式支付，并取得增值税普通发票。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述房租支出100万元和佣金支出20万元做了全额税前扣除。（2）2×20年第四季度，A公司投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的海藻产品，发生成本20万元，对外销售后共收到货款46.8万元，A公司将收到的货款冲减工程成本。在申报增值税、企业所得税时均未考虑该金额的影响。（3）A公司2×20年取得直接投资境外公司分配的股息255万元，确认为投资收益，已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。A公司确认该股息收入后，未考虑企业所得税的影响。（4）2×20年3月20日，A公司购买上市公司F公司的流通股股票，7月10日，收到F公司发放的现金股利3万元，确认为投资收益。A公司认为取得的现金股利属于免税项目，未将3万元的投资收益纳入2×20年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。（5）A公司采用自营和代理的销售方式在国内市场销售化工原料。在自营销售方式下，A公司将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。在代理销售方式下，A公司采取支付代理手续费的方式委托代理商（代理商均是具有合法经营资格的中介机构）销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。为扩大销售规模，2×20年1月，A公司将代理手续费比例由5%提高到8%。期末，A公司根据当期的代理销售情况计算代理手续费，并以转账方式支付，发票已取得。A公司期末根据发票金额在企业所得税前全额扣除。要求：针对资料中事项（1）至事项（5），假定不考虑其他条件，逐项说明A公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。正确答案：（1）存在不当之处。（1分）处理意见：向中介机构支付的佣金必须转账支付，以现金方式向中介机构支付的佣金不得税前扣除。（1分）（2）存在不当之处。（1分）处理意见：试运行过程中产生的销售商品收入，应计征增值税。同时，试运行收入应并入总收入计征企业所得税。（1分）（3）存在不当之处。（1分）处理意见：境外股息收入需差额补税，境内应纳税所得额中扣除255万元境外股息。境外应纳税所得额为300万元[255／（1－15%）]，抵免限额为75万元，已纳税额为45万元，抵免45万元，需补缴30万元。（1分）（4）存在不当之处。（1分）处理意见：A公司连续持有F公司公开发行并上市流通的股票不足12个月，取得的投资收益不能享受免税优惠。（1分）（5）不正确。（1分）提高代理手续费后，支付的比例超过了5%的税前扣除限额。超过部分在企业所得税前不得扣除，在计算缴纳企业所得税时需要作纳税调增。（1分）[问答题]5.A公司主要从事汽车及汽车配件的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2×20年底，A公司已涉及新能源汽车、信息技术服务、现代物流等三大产业，构筑了资源共享的优势产业链。2×20年第四季度，A公司委托北京恒信会计师事务所审计其2×20年度财务报表。审计项目组在审计过程中注意到以下情况：（1）2×20年初，因H型汽车停产，A公司存在一批未投入使用的设备，当年A公司对该批设备计提折旧60万元。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述累计折旧60万元作了全额税前扣除。（2）2×20年7月，A公司外购商誉发生支出800万元。A公司年终决算申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述支出800万元作了全额税前扣除。（3）2×20年初，A公司对已足额提取折旧但能继续生产的甲设备进行改装，以便后期能够高效生产，2×20年3月末，该设备已改装完毕并达到预定可使用状态，预计尚可使用5年，该次改装共发生支出160万元。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述改装支出160万元作了全额税前扣除。（4）A公司2×20年11月将3000万元投资于未公开上市的E公司，取得E公司40%的股权。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述投资支出3000万元作了全额税前扣除。（5）A公司2×20年销售K型汽车20辆，总售价为550万元（不含税），其中300万元为现金销售，剩余250万元形成了应收账款，2×20年年底这笔应收账款发生了减值，A公司计提了30万元的坏账准备。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将上述计提的坏账准备作了全额税前扣除。要求：根据资料（1）至（4），假定不考虑其他条件，逐项判断A公司对资产的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。正确答案：（1）存在不当之处。（1分）处理意见：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。（1分）（2）存在不当之处。（1分）处理意见：外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予在企业所得税前扣除。（1分）（3）存在不当之处。（1分）处理意见：对于已足额提取折旧的固定资产的改建支出，应按固定资产预计尚可使用年限分期摊销，不能一次扣除。（1分）（4）存在不当之处。（1分）处理意见：对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（1分）（5）存在不当之处。（1分）处理意见：未经核定的准备金不得在所得税税前扣除，因此，关于应收账款形成的坏账准备不能税前扣除。（1分）[问答题]6.注册会计师赵爽在审计A公司时，财务总监提出该公司存在下列情况，并希望注册会计师赵爽能够给予分析意见。（1）A公司转让代个人持有的限售股，取得转让收入，但A公司不能提供真实的限售原始凭证。财务总监希望赵爽针对A公司就限售股转让企业所得税的处理提出分析意见。（2）L公司连年亏损，从2×18年开始至2×19年12月31日，连续亏损累计1800万元，A公司为了实现战略目标，2×20年1月，双方谈判达成重组合并L公司的方案，A公司通过发行股票500万股，股价10元/股，另外支付L公司股东800万元人民币，100%合并该公司。经测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的相关比例，取得股权的股东，约定3年内不转让股权。财务总监希望赵爽就A公司该项重组中，L公司的亏损适用哪些税务处理提出分析意见。要求：针对上述资料中的事项（1）至事项（2），假定不考虑职业道德的有关规定，代赵爽简要回复财务经理提出的问题。正确答案：（1）企业转让代个人持有限售股，转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额，为该限售股转让所得。倘若不能提供完整、真实的限售股原值凭证，导致无法准确计算原值时，则一律按转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。（2分）（2）根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。（2分）②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。（2分）③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率A公司的合并重组，符合上述规定，可以适用特殊税务处理规定，针对L公司的亏损，A公司可以继承该亏损，同时注意，适用上述公式计算可由A公司弥补亏损的限额。（4分）[问答题]7.天化股份有限公司（以下简称天化公司）是一家上市公司，主要从事化肥、有机化工、玻纤新材料、盐及盐化工的生产和销售。天化公司是中威会计师事务所的常年审计客户。中威会计师事务所接受天化公司委托审计2×20年度财务报表。审计项目组在天化公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：（1）2×20年4月，天化公司收到境内居民企业中联公司分回的股息450万元，该投资系天化公司于2×18年的10月取得，天化公司将上述股息作为免税项目。（2）2×20年1月，天化公司购买了上市公司中化公司的流通股股票，6月收到中化公司发放的现金股利120万元，天化公司将其取得的现金股利作为免税项目。（3）2×20年8月，天化公司将对益康公司的一项长期股权投资对外出售，取得处置收益260万元，计入了“投资收益”科目，天化公司将该处置收益作为免税项目。（4）2×20年6月，天化公司将其与经营用车辆所耗用汽油相关的增值税作进项税额转出处理。（5）2×20年7月，天化公司的仓库因遭遇暴雨导致浸水，致使存货无法使用而发生损失，天化公司对损失涉及的增值税作进项税额转出处理。前期天化公司已将货物全部存于仓库并做好了相关措施。（6）天化公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费1500万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除，理由是天化公司2×20年度的业务招待费未超过天化公司当年度营业收入总额的5‰。要求：针对上述第（1）项至第（6）项，假定不考虑其他条件，逐项分析天化公司的税务处理是否恰当，并简要说明理由。正确答案：（1）恰当。（0.5分）理由：根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税。（0.5分）（2）不恰当。（0.5分）理由：根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本题中天化公司持有中化公司的股票不足12个月，不能享受免税政策。（1.5分）（3）不恰当。（0.5分）理由：将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，无免税规定，处置股权收益应并入应纳税所得额计税。（0.5分）（4）不恰当。（0.5分）理由：与经营用车辆所耗用汽油相关的增值税不属于不得抵扣进项税额的范围，进项税可以正常抵扣，不需作进项税额转出。（1.5分）（5）不恰当。（0.5分）理由：暴雨属于不可抗力的自然灾害，公司前期已经做好管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，可以抵扣其进项税额。（1.5分）（6）不恰当。（0.5分）理由：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（1.5分）[问答题]8.A公司主要从事汽车及汽车配件的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止2×20年底，A公司已涉及新能源汽车、信息技术服务、现代物流等三大产业，构筑了资源共享的优势产业链。2×20年第四季度委托北京恒信会计师事务所审计2×20年度财务报表。审计项目组在审计过程中注意到以下情况：（1）2×20年12月10日，A公司采用预收款方式向B公司销售20辆汽车，合同约定的销售价格为678万元（含税价），当日预收300万元的货款，其余款项在2×21年2月发出商品时收回。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将收到的款项300万元纳入2×20年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。（2）2×20年7月1日，A公司将其自产的100辆小汽车出租给C公司，租期为1年，月租金为20万元。租赁合同签订日，收到租金240万元。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，将收取的租金240万元全额纳入2×20年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。（3）2×20年12月31日，A公司将其持有的5年期国债转让，转让价款1350万元，其中包含当年国债利息50万元，该债券取得成本为1000万元。A公司在申报2×20年度企业所得税应纳税所得额时，未将上述350万元投资收益纳入2×20年度应纳税所得额。（4）A公司2×19年初与D公司合作开发生产新型节能汽车，按照双方约定，A公司投入的人力、物力等占比为60%，D公司占比40%，生产出的汽车按照上述比例进行分成。2×20年，按照约定A公司分得W型节能汽车100辆，该汽车成本为25万元，市场售价50万元。A公司在申报2×20年度企业所得税时，未将上述分得的产品纳入2×20年度应纳税所得额。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，请说明理由并提出恰当的处理意见。正确答案：（1）存在不当之处。（1分）理由：根据规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（1分）处理意见：A公司预收的300万元属于2×21年度收入，应纳入2×21年应纳税所得额。（2分）（2）存在不当之处。（1分）理由：根据规定，租赁合同中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度。（2分）处理意见：A公司在申报2×20年度企业所得税时，计入应纳税所得额的收入金额应为120万元。（1分）（3）存在不当之处。（1分）理由：根据规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。（1分）处理意见：对于A公司取得的当年国债利息收入50万元，免征企业所得税，而对于转让国债的收益300万元应作为企业应纳税所得额计算纳税。（2分）（4）存在不当之处。（1分）理由：根据规定，企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（1分）处理意见：A公司分得的100辆W型节能汽车，应按照产品的公允价值总额5000万元纳入企业应纳税所得额计算纳税。（1分）[问答题]9.南方公司是一家居民企业，成立于2015年，南方公司是大华会计师事务所的常年审计客户。甲公司的财务总监就以下事项征询注册会计师张诺的意见：（1）南方公司的子公司M公司是一家创业投资企业，从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，2020年采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业PP公司，财务总监希望注册会计师就M公司当年能否享受企业所得税优惠提出分析意见。（2）南方公司2020年与部分职工达成离职协议，预提了当年的离职补偿金计入管理费用，约定在员工办完离职手续后发放，预计发放时间为下一年1月份，南方公司在汇算清缴本年企业所得税时，扣除了上述离职补偿金。假定不考虑其他因素，财务总监希望注册会计师张诺就南方公司该事项的处理提出意见。（3）南方公司下属化妆品销售A公司，2020年发生广告费用3000万元，南方公司请张恒就A公司2020年发生的广告费如何扣除提出处理意见。要求：针对上述事项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师张诺逐项回答财务总监提出的问题。正确答案：（1）M公司是一家创业投资企业，创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣，因此M公司应在投资于PP公司满两年的当年按照其投资额的70%抵扣其应纳税所得额。（3分）（2）南方公司应根据财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度预提的离职补偿费进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，南方公司可按规定进行税前扣除。（3.5分）（3）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，该政策延续至2025年12月31日。所以A公司发生的广告费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（3