中级经济师辅导-会计学课件

经济师职称考试辅导

会计经济师职称考试辅导会计1

会计概论一、会计的基本概念（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，通过对单位的全部资金运动进行系统、客观、及时地确认、计量和报告的一种经济管理活动。现代会计：财务会计管理会计会计概论一、会计的基本概念2区别报告对象信息方法财务会计对外侧重于过去规定的程序和方法管理会计对内侧重于未来方法灵活区别报告对象信息方法财务会计对外侧重于过去规定的程序和方法管3（二）会计的职能进行会计核算会计基本职能会计职能实施会计监督

预测经济前景会计其他职能

参与经济决策

评价经营业绩（二）会计的职能4会计的基本职能1．进行会计核算(最基本的职能)

（1）定义：会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计的基本职能5会计核算的四个环节▀

会计确认：确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序，包括原始确认和再次确认。▀会计计量：计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序▀会计记录：记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序▀会计报告：是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告会计核算的四个环节6会计核算上涉及的３账记账算账报账注意：无查账，因为查账是审计，不是会计会计核算上涉及的３账7会计核算的特点第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。所谓连续性，是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。所谓系统性，是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。会计核算的特点82．会计监督职能（1）定义：也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（2）特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。会计核算主要是通过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。第二，会计监督不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中和事后监督。2．会计监督职能9３、两大基本职能的关系（1）会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。（2）会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据；（3）会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。３、两大基本职能的关系10会计的其他职能：（1）预测经济前景（2）参与经济决策（3）评价经营业绩会计的其他职能：11（三）会计对象1、定义：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。

会计的对象：以货币表现的经济活动2、资金运动：以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程（三）会计对象12

工业业企业经营资金运动分析

◆三个阶段：资金投入、运用与退出阶段。

◆三个过程：供应、生产与销售过程。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出▲供应过程

▲

生产过程

▲销售过程

▲资金运动

负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税金、向投资者分配利润等货币资金工业业企业经营资金运动分析资金投入13二、会计的目标(一）会计的目标

1、受托责任观2、决策相关观二、会计的目标(一）会计的目标1、受托责任观14（一）会计的目标1、谁需要会计信息？2、需要什么会计信息？企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（一）会计的目标15（二）会计信息的使用者1、企业内部管理人员2、外部使用者：投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众、其他使用者。（三）会计信息的内容

财务状况经营成果现金流量（二）会计信息的使用者1、企业内部管理人员16三、会计要素（一）会计要素资产财务状况负债静态（时间点）所有者权益资产负债表要素收入经营成果费用动态（时间段）利润利润表要素三、会计要素（一）会计要素17三、会计要素（一）会计要素１、资产（１）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注意：Ａ.形成资产的业务已经发生（事后资产）Ｂ.交易是对外，事项是对内Ｃ.拥有所有权，控制是关键（资产企业不一定有所有权）Ｄ.能带来未来经济利益三、会计要素（一）会计要素18三、会计要素（2）资产的特征：1）资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2）资产是企业拥有或控制的资源由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该项资源能被企业所控制。3）资产是由过去的交易或事项形成的只有过去发生的交易或者事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务来确认资产。4）能以货币计量的三、会计要素（2）资产的特征：19三、会计要素【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的（）。A．库存商品B.委托加工物资C.尚待加工的半成品D.盘亏、毁损的材料【答案】D【解析】因为“盘亏、毁损的材料”预期不能给企业带来经济利益，因些不符合资产要素的定义。而选项A“库存商品”、选项B“委托加工物资”和选项C“尚待加工的半成品”都是企业控制或拥有的、并能够为企业带来经济利益的资源，因此均符合资产要素的定义三、会计要素【例题】下列各项中，不符合资产要素定义的（）。20三、会计要素【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产？【答案】这里主要是要注意区分经营租入与融资租入。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。三、会计要素【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙21三、会计要素（３）资产的分类三、会计要素（３）资产的分类22三、会计要素（４）资产分类项目的说明应收账款企业销售，货款暂欠（债权）其他应收款企业职工借款，企业支付押金等材料采购未入库都是买材料原材料已经入库三、会计要素（４）资产分类项目的说明23三、会计要素应收票据与应付票据Ａ企业Ｂ企业Ａ企业销售产品给Ｂ企业，收到Ｂ企业签发的商业汇票１产品２商业汇票应收票据上的款应付票据上的款Ａ企业销售产品给Ｂ企业，收到Ｂ企业签发的商业汇票Ａ企业Ｂ企业１产品２商业汇票应收票据上的款应付票据上的款资产（债权）负债（债务）三、会计要素应收票据与应付票据Ａ企业Ｂ企业Ａ企业销售产品给Ｂ24三、会计要素固定资产第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产商品或提供劳务的数量。固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等三、会计要素固定资产25三、会计要素无形资产:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产注意：商誉尽管是企业拥有或者控制的没有实物形态的资产，由于商誉无法辨认，因此不作为无形资产三、会计要素无形资产:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物26三、会计要素2、负债（1）概念：负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：1）负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。3）负债是由过去的交易或事项形成的。作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，而不能根据谈判中的交易或事项，或计划中的经济业务来确认负债。4）能以货币计量的三、会计要素2、负债27三、会计要素（3）负债的种类三、会计要素（3）负债的种类28三、会计要素（4）负债相关项目的说明应付账款：购买材料，货款暂欠预收账款：没有销售前，先收到货款，以后要么给客户货，要么退款三、会计要素（4）负债相关项目的说明29三、会计要素应交税费：企业应交还没有交的各种税金及费（教育费附加）应付职工薪酬：企业应支付给职工的工资、奖金、福利、补贴等，注意企业还没有支付三、会计要素应交税费：30三、会计要素3、所有者权益（1）概念：所有者权益又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。注意：所有者权益=资产—负债

资产、负债能够单独计量所有者权益不能单独计量，只有计量了资产、负债后才能确定所有者权益三、会计要素3、所有者权益31三、会计要素（2）构成：1）所有者投入的资本2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。三、会计要素（2）构成：32三、会计要素利得分析收益收入利得所有者权益利润（实质：+资本公积）增加所有者权益日常活动非日常活动营业外收入等增加利润三、会计要素利得分析收益收入利得所有者权益利润（实质：+资本33三、会计要素损失分析支出费用损失所有者权益利润（实质：—资本公积）减少所有者权益日常活动非日常活动营业外支出等减少利润三、会计要素损失分析支出费用损失所有者权益利润（实质：—资本34三、会计要素3）留存收益

（1）提取法定盈余公积

（2）向投资者分配利润(决定分配,但尚未分配给投资者)未分配利润

盈余公积和未分配利润仍保留存放在企业：作为留存收益净利润三、会计要素3）留存收益净利润35三、会计要素4、收入（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

（2）特征：1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。3）收入能引起所有者权益增加。4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5）收入与所有者投入资本无关。三、会计要素4、收入36三、会计要素（3）收入的构成主营业务收入：商品销售收入等收入其他业务收入：原材料销售收入包装物出租收入三、会计要素（3）收入的构成37三、会计要素5、费用（1）定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。（2）特征：1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。3）费用会导致企业所有者权益的减少。4）与向所有者分配利润无关。三、会计要素5、费用38三、会计要素（3）种类：费用按其性质可分为制造成本和期间费用。制造成本是指与生产产品直接有关的费用。包括直接材料、直接人工、制造费用。期间费用是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。三、会计要素（3）种类：费用按其性质可分为制造成本和期间费用39三、会计要素6、利润（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。三、会计要素6、利润40三、会计要素日常活动形成的利润：收入—费用

（营业利润）利润非日常活动形成的利润：利得—损失注意：并不是所有的利得损失均计入利润三、会计要素41三、会计要素（2）利润的相关计算：营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（损失－）+投资收益（损失－）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额—所得税费用三、会计要素（2）利润的相关计算：42（二）会计要素的确认计量原则1、权责发生制2、配比原则3、历史成本原则4、划分收益性支出与资本性支出原则（二）会计要素的确认计量原则1、权责发生制43四、会计基本前提1、概念：又称为会计假设，是进行会计核算时必须明确的前提条件。明确会计核算的基本前提主要是为了让会计实务中出现一些不确定因素时能进行正常的会计业务处理，而对会计领域里存在的某些尚未确知并无法正面论证和证实的事项所作的符合客观情理的推断和假设。四、会计基本前提1、概念：又称为会计假设，是进行会计核算时必44四、会计基本前提◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。◆也称会计假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法四、会计基本前提◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所45四、会计基本前提2、内容：

会计主体持续经营会计分期货币计量四、会计基本前提2、内容：46四、会计基本前提（1）会计主体

1）会计主体的定义

◆会计所服务的经济组织。

◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体四、会计基本前提（1）会计主体ACBD47四、会计基本前提２）会计主体的意义

它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。四、会计基本前提２）会计主体的意义48四、会计基本前提3）可以作为会计主体的有哪些

【例题】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）。A.母公司B.分公司C.母公司和子公司组成的企业集团D.销售部门【答案】ＡＢＣＤ四、会计基本前提3）可以作为会计主体的有哪些49四、会计基本前提（2）持续经营

1）定义

◆是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还四、会计基本前提（2）持续经营50四、会计基本前提1）持续经营的定义四、会计基本前提1）持续经营的定义51四、会计基本前提２）意义

会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。四、会计基本前提２）意义52四、会计基本前提（3）会计分期

1）定义是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。四、会计基本前提（3）会计分期53四、会计基本前提（3）会计分期

1）定义四、会计基本前提（3）会计分期54四、会计基本前提２）规定在我国，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日短于一年的会计期间统称为会计中期。四、会计基本前提２）规定55四、会计基本前提３）意义由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

前期本期后期本期赊销，就出现应收账款，下期可能收回四、会计基本前提３）意义前期本期后期本期赊销，56四、会计基本前提（4）货币计量

1）定义◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）。四、会计基本前提（4）货币计量57四、会计基本前提２）有关规定记账本位币：人民币、外币（业务收支以外币为主的单位）编报货币：人民币四、会计基本前提２）有关规定58四、会计基本前提３）意义◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。

四、会计基本前提３）意义59五、会计信息质量要求（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测

。五、会计信息质量要求（一）可靠性60五、会计信息质量要求（三）清晰性（可理解性）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、会计信息质量要求（三）清晰性（可理解性）61五、会计信息质量要求（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。经济实质重于法律形式,如:融资租赁资产、收入的确认、售后回购等（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

五、会计信息质量要求（五）实质重于形式62五、会计信息质量要求（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如：对应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法、计提资产减值损失（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。五、会计信息质量要求（七）谨慎性63六、会计循环（一）会计确认确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序，包括原始确认和再次确认。1、设置账户2、复式记账：借贷记账法3、填制和审核会计凭证：原始凭证、记账凭证4、登记账簿六、会计循环（一）会计确认641、设置账户会计科目是对会计要素的具体内容进行具体分类的项目。（1）按照会计科目所归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。（2）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。1、设置账户65常用会计科目表

一、资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、材料采购、在途物资、原材料、周转材料、库存商长期股权投持有至到期投固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、累计摊销、长期待摊费用、待处理财产损溢二、负债类：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款三、所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配四、成本类：生产成本、制造费用、劳务成本五、损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外支出、所得税费用常用会计科目表

一、资产类：库存现金、银行存款、其他货币资金66账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户的分类：（1）按会计要素的具体内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本账户、损益账户。（2）按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类账户和明细分类账户。账户的基本结构账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反672、复式记账复式记账：对于每一笔经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。借贷记账法：（1）概念（2）账户结构（3）记账规则（4）试算平衡

2、复式记账复式记账：对于每一笔经济业务，都要用相等的金额在683、填制和审核会计凭证（1）概念：会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。（2）种类：会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的一种书面证明。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据

3、填制和审核会计凭证（1）概念：会计凭证是记录经济业务事项69中级经济师辅导—会计学课件70专用格式记账凭证

收款凭证式样专用格式记账凭证

收款凭证式样71付款凭证式样付款凭证式样72转账凭证式样转账凭证式样734、登记账簿（1）概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的中心环节（2）种类：按用途分类4、登记账簿（1）概念：会计账簿是指由一定格式账页组成的，74账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账75中级经济师辅导—会计学课件76总账的格式：原材料总账的格式：原材料77明细账的格式：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000明细账的格式：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料银付100078（3）对账

对账内容：账证核对

账账核对账实核对账表核对（3）对账79六、会计循环（二）会计计量计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值六、会计循环（二）会计计量80（二）会计计量

1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）会计计量

1、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置81（二）会计计量

3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

存货的期末价值4、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。融资租赁：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值（二）会计计量

3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照82（二）会计计量5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等（二）会计计量5、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照83（三）会计报告1、概念：企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括：会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。2、分类（1）按其反映的经济内容不同分为：财务状况、经营成果、现金流量（2）按报送对象不同分为：对外、对内（3）按编报主体不同分为：个别会计报表、合并会计报表（4）按编报时间分：月报、季报、年报

（三）会计报告1、概念：企业对外提供的反映企业在某一特定日期84七、会计法规（一）会计法（二）基本会计准则（三）具体会计准则七、会计法规（一）会计法85财务会计报告一、资产负债表（一）资产负债表的作用资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。作用：1、反映经济资源及分布情况2、反映企业资金的来源渠道和构成情况。3、据以评价和预测企业偿债能力和支付能力。财务会计报告一、资产负债表86（二）资产负债表的格式和内容1.报告式资产负债表2．账户式资产负债表3．现行资产负债表格式采用账户式结构：分左、右两部分；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式；资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额”和“期末金额”。（二）资产负债表的格式和内容1.报告式资产负债表87（三）资产负债表的编制方法

1、“年初金额”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末金额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表“年初数”栏内。（三）资产负债表的编制方法1、“年初金额”栏内各项数字，根882、“期末金额”各项目根据报告期内有关账户的余额填列：1）据有关总账账户期末余额直接填列2）据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货3）根据有关明细账账户余额直接填列的项目4）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预收账款5）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算填列2、“期末金额”各项目根据报告期内有关账户的余额填列：89资产负债表会企01表编制单位:年月日单位:元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收账款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非流动负债

流动资产合计

其他流动负债

90非流动资产：

流动负债合计

可供出售金融资产

非流动负债：

持有至到期投资

长期借款

长期应收款

应付债券

长期股权投资

长期应付款

投资性房地产

专项应付款

固定资产

预计负债

在建工程

递延所得税负债

工程物资

其他非流动负债

固定资产清理

非流动负债合计

生产性生物资产

负债合计

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产91三、利润表（一）利润表的性质（二）利润表的结构（三）利润表的编制方法三、利润表（一）利润表的性质92（一）利润表的性质1、利润表指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。（一）利润表的性质1、利润表932、利润表的作用为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。2、利润表的作用为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决94（二）利润表的结构

利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，从营业收入开始，减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益（二）利润表的结构利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表95（三）利润表的编制方法

1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2、利润表各项目的内容和具体填列方法“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表“上年金额”栏。编中期和年报时，将“本月数”栏改成“上年金额”栏。（三）利润表的编制方法1、利润表的填列规则：依据损益类科目96

利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

97四、现金流量表（一）现金流量表的作用（二）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制原理和方法四、现金流量表（一）现金流量表的作用98（一）现金流量表的作用1、现金流量表的含义指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（一）现金流量表的作用1、现金流量表的含义992、现金流量表的主要作用（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。2、现金流量表的主要作用（1）现金流量表可以提供企业的现金流100（二）现金流量表的编制基础1、现金流量表编表基础现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：

1）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,不能随时用于支取的存款不属于现金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。（二）现金流量表的编制基础1、现金流量表编表基础1012）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并在附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。2）现金等价物1022、影响现金流量的因素1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增减变动。3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减变动。

现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响。3)非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。1)2)2、影响现金流量的因素1）现金各项目之间的增减变动，不会影响1033、现金流量的分类现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。1）经营活动产生的现金流量企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。

包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。3、现金流量的分类现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资1042）投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和1053）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规1064、现金流量表的格式现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。4、现金流量表的格式现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两107(三)现金流量表的编制原理与方法

1、编制依据现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。(三)现金流量表的编制原理与方法1、编制依据1082、经营活动现金流量的填列：直接法现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实现制。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报告方式：即直接法和间接法。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。2、经营活动现金流量的填列：直接法现金流量表要求经营活动的现109（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。该项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映企业销售商品、110用公式反映销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费—应交增值税(销项税额)+应收账款(期初余额—期末余额)+应收票据(期初余额—期末余额)+预收账款(期末余额—期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据

-当期核销的坏账

+当期收回前期核销的坏账

-当期票据贴现所支付的利息用公式反映111［例］华联实业股份有限公司2003年有关资料如下：利润表中主营业务收入300000元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额90000元、年末余额150000元。本年度发生坏账3000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款18000元；本年度收到以前年度核销的坏账24000元。销售商品、提供劳务收到的现金=300000+（90000-150000）-3000-18000+24000=243000（元）［例］华联实业股份有限公司2003年有关资料如下：利润表中主112（2）“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”等科目的记录分析填列。（2）“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收113（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除了上述114（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买材料、115用公式计算购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费—应交增值税(进项税额)+存货（期末余额-期初余额)+应付账款(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+预付账款(期末余额-期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金支出，如固定资产折旧费等；各资产负债表项目的增减变动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量中“存货的减少(减：增加)”项目的数额。

用公式计算购买商品、接受劳务支付的现金116［例］华联实业股份有限公司2003年利润表中“主营业务成本”180000元；资产负债表中“应付账款”项目年初余额9000元、年末余额6000元；“预付账款”项目年初余额为0、年末余额1500元；“存货”项目年初余额210000元、年末余额270000元；当年接受投资人投入存货24000元。购买商品、接受劳务支付的现金=180000+（9000－6000）+（1500－0）+（270000－210000）－24000=220500（元）［例］华联实业股份有限公司2003年利润表中“主营业务成本”117（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括本期实际支付118（6）“支付的各项税费”项目包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。（6）“支付的各项税费”项目包括本期发生并支付的税费，以及本119（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映企业除上述各1203、投资活动现金流量的填列现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不动产或无形资产有关的应交营业税）等。3、投资活动现金流量的填列现金流量表中投资，不仅包括对外取得121（1）“收回投资所收到的现金”项目反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期债券投资本金而收到的现金。本项目应根据“银行存款”科目的借方记录及“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”等科目的贷方发生额分析填列。（1）“收回投资所收到的现金”项目反映企业报告期内出售、转让122（2）“取得投资收益所收到的现金”项目反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。本项目根据“银行存款”等科目的借方记录及“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”等科目的贷方发生额分析填列。（2）“取得投资收益所收到的现金”项目反映企业报告期内因股123（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。本项目根据“银行存款”等科目的记录及“固定资产清理”、“其他业务收入”、“其他应收款”、“应交税费”等科目的发生额分析填列。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额124（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根据“营业外收入”等科目分析填列。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映的内容包括：125（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。本项目应根据“银行存款”、“库存现金”等科目的贷方记录及“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“无形资产”等科目借方发生额分析填列。

（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项126（6）“投资所支付的现金”项目反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用）。但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，也不包括在本项目中。本项目根据“银行存款”等科目的贷方记录及“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”等科目的借方发生额分析填列。（6）“投资所支付的现金”项目反映企业报告期内进行权益性投资127（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”中如果为负数，则在本项目中反映。（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映企业除上述各1284、筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、股本、资本公积。4、筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的报告，需要依据有129（1）“吸收投资所收到的现金”项目反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中扣除。本项目根据“银行存款”科目的借方记录及“股本”（或“实收资本”）、“资本公积”、“应付债券“等科目的贷方发生额分析填列。（1）“吸收投资所收到的现金”项目反映企业报告期内吸收投资130（2）“借款所收到的现金”项目：反映企业报告期内因举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。本项目根据“银行存款”等科目的借方记录及“短期借款”、“长期借款”等科目的贷方发生额分析填列。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。（2）“借款所收到的现金”项目：反映企业报告期内因举借各种短131（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业报告期内偿还借款和到期债券的本金所支付的现金。本项目根据“银行存款”科目的贷方记录及“应付债券”、“短期借款”、“长期借款”等科目的借方发生额分析填列。（5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、借款利息所发生的现金流出。本项目根据“银行存款”等科目贷方记录及“应付股利”或“应付股利”、“应付利息”、“应付债券”、“长期借款”等科目的借方发生额分析填列。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。（4）“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业报告期内偿还借款1325、汇率变动对现金的影响企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，而通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额”和主表中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确定如下：报表附注中“现金及现金等价物净增加额”—经营活动产生的现金流量净额—投资活动产生的现金流量净额—筹资活动产生的现金流量净额=汇率变动对现金的影响5、汇率变动对现金的影响企业在编制现金流量表时，应当将企业外1336、现金流量表补充资料的填列现金流量表的补充资料分为三部分：第一部分是“将净利润调节为经营活动的现金流量”；第二部分是“不涉及现金收支的投资和筹资活动”；第三部分是“现金及现金等价物净增加情况”。6、现金流量表补充资料的填列现金流量表的补充资料分为三部分：1341）“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系，但是“净利润”与“经营活动现金流量”又存在着金额差异。“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。1）“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：间接法间接法是135调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。调整列在利润表但属于投资、筹资活动项目的原因：因为这些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换为经营活动的现金流量时应予以调整。调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负债减少数应从本期净利润(或净亏损)中减去；反之，非现金流动资产减少数或流动负债增加数必须加回本期净利润(或净亏损)。调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本期净利润136间接法需要调整四大类项目采用间接法报告经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。间接法需要调整四大类项目采用间接法报告经营活动的现金流量时，137（1）计提的资产减值准备该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。企业计提各项资产减值准备时，计入了当期资产减值损失，抵减了当期利润，但实际上并没有发生现金流出，因此，当期计提的资产减值准备应加回到净利润中。本项目可以根据“资产减值损失”等科目的明细记录计算得出，也可根据各准备科目的期末、期初差额填列。（1）计提的资产减值准备该项目反映企业当期实际计提的各项资产138（2）固定资产折旧该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。企业计提固定资产折旧时，分别计入了管理费用和制造费用，计入管理费用的折旧费已作为期间费用抵减了当期利润，计入制造费用的折旧费则通过销售成本也抵减了当期利润，但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应将当期计提的固定资产折旧加回到净利润中。本项目可汇集“管理费用”、“制造费用”等账户的折旧费发生额计算得出，也可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。（2）固定资产折旧该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。139（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产和长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。这两个项目可以根据“管理费用”科目的明细记录计算得出，也可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。（3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产和长期待摊费用摊140（4）待摊费用减少(减：增加)。待摊费用摊销时，表明待摊费用减少，减少额计入了管理费用或制造费用等，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。（5）预提费用增加(减：减少)。预提费用计提时，计入了管理费用、制造费用等，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应加回到净利润中。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。（4）待摊费用减少(减：增加)。待摊费用摊销时，表明待摊费用141（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以所产生的损失在调整时应加回到净利润中，所产生的收益在调整时应从净利润中转出。该项目可根据“待处理财产损溢”、“营业外收入”和“营业外支出”科目所属的有关明细科目的记录分析计算填列；如为净收益，以“—”号填列。（7）固定资产报废损失。企业进行固定资产盘点也不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以发生的固定资产盘亏，应在调整时加回到净利润中，该项目可根据“营业外支出”科目所属的有关明细科填列。（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)142（8）财务费用。该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用按其性质可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如企业赊销商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的承兑手续费，以及销售商品和购买原材料产生的汇兑损益等属于经营活动的财务费用；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的财务费用；支付的借款利息和债券利息则属于筹资活动的财务费用。在调整时应将属于投资活动和筹资活动的财务费用加回到净利润中。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“—”号填列。（9）投资损失(减：收益)。企业当期发生的投资损失(或收益)已计入当期