浅谈对小金库的认识

浅谈对小金库的认识

近年来，国务院相关部门多次禁止银行以任何名义和形式私下设立“个人账户”。然而，为了集体利益和个人利益，一些部门和部门无视国家法律法规，私设“个人账户”，转移国家资金，占用国有资产，逃避国家税收，充满个人口袋。一些银企通过了账户外的贷款，导致政府资产的巨大损失，以及公众的影响。个别单位屡禁不止、愈演愈烈,且资金数额大,来源五花八门,手段更加隐蔽。笔者根据这几年的工作经验,总结出银行“小金库”的表现形式及查处方法如下。一、个人银行设立“个人基金”的形式1.同城人民往来、名义、私有化处理的存款利息商业银行为了进行跨系统资金清算在当地人民银行都有帐户,商业银行收到人民银行划付的存款利息时,一方记“同城人民银行往来”科目,另一方将其中部分利息进银行大帐作金融企业往来收入,另一部分通过专柜个人“临时存欠”科目截留后,转至以假名、化名开设的活期储蓄存折。2.贷款利息收入即将收取的正常贷款利息或超过正常贷款利率部分的高息或上浮利息收入不入帐,主要方式:分行本部收到贷款利息收入后借记有关存款科目,贷方不作银行损益入帐,而是记入与下级支行的辖内往来;下面二级支行和办事处收到银行报单后借记辖内往来、贷记活期储蓄存款,将资金转移到以化名开设的活期储蓄存折。3.“来”联行如某分行将客户进行外汇买卖取得的汇兑收益,一部分按正常收入记入银行大帐的“汇兑收益”帐户,另部分通过“联行往来”科目划转至下级支行,表面来看,好象是下级行的资金,通过上级行进行外汇买卖,但下级行收到这笔资金后,在记帐和做报表时放在联行科目核算,这样联行的一来一往,单位轧差冲平,但在记入传票时为混淆视线在收方和付方虚列客户名称,在检查传票时看不出联行与客户对应的科目。实际上资金却转移到以假名开设的活期存折中,形成银行的帐外资金。4.简化出帐、留帐、留帐一是将保管箱租赁业务收入没有列入财务大帐,另设帐户存储,用于网点装修;二是将代理业务收取的手续费如代理房改办业务手续费、国债回购手续费、代办保险业务等手续费收入、出租房屋的租金收入、处理固定资产变价收入等不入帐,以自办公司的名义或盗用已销户企业名称开设各类帐户,或以化名存入活期储蓄,以存折方式存放个人处形成“小金库”。5.资金报出入库一是借用某开户企业的存款帐户和存款基数,以补记存款利差的名义虚列利息支出,然后用支辖邮划报单转存储蓄柜台以化名形式存储;二是利用补提部分定期储蓄存款和单位定期存款应付利息的机会虚列利息支出,通过“辖内往来”科目,将上划当天储蓄利息支出报单数大于实际支出部分转入“小金库”;三是利用“应付利息”科目红字数额较大的特点,直接虚列利息支出,转移资金。6.虚开发票以被基金贷款占满指标由于银行考核指标不科学,有些费用指标和固定资产指标在年末没有用完就作废,银行为了占满指标,在年底虚开发票以“会议费”、“办公费”等名义,将资金套取后存在储蓄帐户中。有些不能开票的大宗固定资产购置支出,则采取虚列形式,将资金转移帐外。二、从银行转移“小型金融部门”的各种方法1.违法行为大量研磨,审计难以发现由于商业银行在资金往来中存在很多的未达帐,其联行科目犹如一个很大的蓄水池,月末乃至年末银行总有余额,因此,要在成千上万的资金中找到违纪金额犹如大海捞针,加上舞弊手法十分隐蔽,审计一时很难查找。我们根据资金为主线延伸调查下属支行在查找帐外资金方面取得了较好效果。2.客户户的查账,难以查入客户的账户由于银行的客户成千上万,审计人员一时难辨真假。银行通过其他往来科目转移资金相对较容易发现,但虚设客户帐户来存取资金便难以查到。如某商业银行采用截留利息收入、虚列利息支出等手法将资金截留后先通过与下级行的辖内往来,将资金转移到虚设“XX保险公司”帐户,银行将资金截留到该帐户后,静观其变,时过一年二年再将资金转移至以假名开设的活期存折中形成银行的帐外资金。3.虚设公司后银行由于国家严禁银行开办经济实体,银行为方便其帐外经营和截留收入便采取虚设自办公司的形式,这些公司基本上是属于三无公司,无营业执照、无税务证、无人民银行批准的开户许可证,而公章和个人名章均为私刻。虚设公司后银行将在大帐中截留的收入通过多次转帐,将资金转移到虚设的自办公司。如某商业银行虚列“XX财务公司”等6家虚假自办公司,积聚银行截留的帐外资金,进行帐外经营。4.将该公司的高息收入纳入到让第一种形式:商业银行将截留的资金通过联行往来科目划入虚设或假借的XX公司帐号,等需要使用资金时再从该公司以投资或货款往来的名义将资金转入银行自办公司或将截留的资金直接转入自办公司;第二种形式:银行将大帐贷款的高息收入存入自办公司帐上。自办公司主要用于帐外放贷、购置帐外固定资产、为行里员工发放奖金。三、帐外资金管理1.密切关注联行科目,不放过任何可疑线索。商业银行中往来科目不少,如:“辖内往来”、“汇出汇款”、“临时存款”等等,而“辖内往来”最容易做手脚,通过分行与下级行资金一来一往,转移资金几乎难以察觉,审计人员应在对该科目审计中特别注意与之对应的利息收入、汇兑收益、上级行拨来资金。一但发现疑点,应以资金运动为主线,穷追不舍。另外,“汇出汇款和临时存款”应注意长期应付而未付的款项和大额提现的情况,看是否隐藏帐外资金现象。2.详细审查业务费用、固定资产等科目。特别要注意年底发生的大宗费用的真实性,根据银行内部控制制度的要求,检查采购合同、协议、支出发票,并延伸有关单位。特别是对于一些使用发票较多且控制相对较松的费用,如印刷费、电子设备运转费、修理费、安全防范费、租赁费、公杂费等作为重点;其次,应关注用现金支付的、金额较大的、笼统以“办公费”、“修理费”等名义开具的而又没有明细清单的发票以及所填内容与开票单位经营范围不符的发票。3.检查基建帐薄,深追基建资金的来源。商业银行受固定资产和在建工程购建指标的限制,实际资金需求与购建计划的矛盾比较突出。审计中要仔细分析基本建设项目预算资料,匡算资金总量,分析在建工程所列的预算建设资金是否足额,看其有无其他资金来源,有无存在一个基建项目设置两套或几套帐的现象,有无和别的银行帐户发生异常的资金往来。对在建工程以外的资金来源应顺着银行帐户进行延伸检查,从而找出“小金库”等帐外资金。4.从银行帐户入手,审查企业是否存在帐外帐户。在当前审计工作普遍实行“承诺制”后,从银行帐户入手,是发现“小金库”线索的重要途径。采用审计署开发的通审软件来关联相关穿金戴银的帐户,可以找到银行自身帐户,同时也可通过调阅开销户登记表及单位存款预留银行印鉴卡这些方法来发现银行自身帐户,审查银行是否存在未承诺的帐号。在审计中,审计人员可根据被审计单位提供的银行帐户以资金为主要线索查找违纪行为,而且可以发现其他未承诺的帐号。5.采用非常规手法,运用“心理战术”与被审计单位有关人员谈话,迫使其主动交待问题。在掌握从其他途径得来的线索的前提下,要求审计组直接找来有关人员谈话,对其政策攻心,注意细心观察谈话人员的心理变化,做好谈话笔录,迫使其不堪承受心理上的压力而交待出私设“小金库”问题,提供银行帐户,然后分析银行帐户的资金来源及去向。但使用这种方法时一定要掌握初步的线索,千万不可在一点线索都不掌握的情况下盲目问话。与被审计单位人员谈话时应当由经验丰富的审计人员负责问话。6.采用非常规方法突击盘点。审计人员在事先未告知被审计单位有关职能部门的情况下,突然检查现金。几年来,我们根据商业银行特点发现,商业银行几乎每个职能部门都有保险柜,审计组进点后如果逐个盘点,将会打草惊蛇,因此应在对方没有时间转移帐外资金的情况下,第一步,分成几个小组同时分赴几个最有可能存在“小金库”的部门,如财会处、行政处、办公室、营业部、零售业务处、信贷处等部门,采用盖有行政公章的封条,先将保险柜封存。第二步,由有审计经验的审计人员带队,逐个盘点,在对现金盘点时一定由出纳或有关人员清点,审计人员只监督盘点过程,同时还可以要求出纳将保险柜里所有票据和帐簿提供出来,从中发现“小金库”。7.从银行收发文入手,上下核对,找出帐外固定资产,寻找帐外资金突破点。针对金融机构帐外资产比较多,审计人员在查帐时要注意帐外资产的蛛丝马迹,发现线索一追到底。笔者介绍一种行之有效的方法,由于受固定资产指标限制,往往金融机构按上级行要求清理并帐的帐外资产上报数与批复数不一致,前者大于后者,我们可以调阅近几年收文和发文登记簿,清理并帐的帐外资产上报数,与上级行的批文进行核对,上下行文进行核对,再现场盘点,这样不仅可以发现未并帐的固定资产,还可以根据已并帐和未并帐的固定资产来追查资金来源,以资金为主线发现帐外资金。8.从自办公司入手。尽管国家要求金融机构不能搞三产,自办公司要脱钩,但由于历史和客观原因,仍保留部分自办公司,且有些公司明脱暗不脱,我们从自办公司入手,发现银行通过自办公司将银行截留的资金帐外放贷;搞办公楼和职工宿舍建设;为行里职工发放奖金;有些自办公司采取“以租代购”形式为银行购置电脑设备。因此通过自办公司也较容易发现银行违规形成的帐外资金。9.鼓励举报,广泛依靠群众提供线索。由于一些单位“小金库”掌握在少数个别人手中,管理不严,乱支滥用,极容易产生矛盾,在群众中影响极坏,被审计单位工作人员往往对其内部的腐败犯罪问题知情较多,或掌握线索,而这些情况是正常审计工作中不能发现和了解的。审计组在进点后应及时公布举报电话,举报地址。以便知情人员及时安全地反映企业违法违规问题。当前,形形色色造假帐、私设“小金库”的问题仍比较突出,作法越来越隐蔽,如果被审计单位提供什么资料就查什么,就帐查帐、查死帐,是很难查到较深、较隐蔽的问题的,因此,检查组对其审计时,一要善于分析,积极开动脑筋,善于从事物的联系中发现问题,运用矛盾的普遍性和特殊性的规律,抓住主要矛盾,主动出击,内查外调,才能揭露较深的问题。二要摸清源头,查明流向。被审计单位为使“小金库”不被发现,总是想方设法兜圈子,帐户与帐户之间、科目与科目之间、机构与机构之间相互划转,致使审计人员千头万绪,一时难以理清线索。因此,要求审计人员以资金运动为主线,发现蛛丝马迹后抓住不放,一查到底。四、帐外资金管理方面“小金库”形成的原因:1)由于商业银行业务发展较快,固定资产受指标控制,银行只好在帐外购买固定资产,采取各种形式积聚资金。2)商业银行竞争激烈,银行吸收存款是一个重要而又艰巨的任务,一方面国家三令五申严禁银行高息揽存,一方面上级行考核下级行一个重要指标就是存款,银行只好变着法子,用帐外资金请客送礼、支付手续费,变相高息揽存。3)由于银行现在的费用指标,基本按照人均费用水平和各行人数绝对额来控制,费用普遍紧张,加之职工受攀比风的影响,评价领导的水平的一个重要方面就是给职工谋取多少福利,银行负责人迫于这方面的压力,采用各种形式截留收入,发放奖金,这也是帐外资金屡查不绝的一个重要的原因。4)个别银行负责人为了个人直接获取好处,设立帐外帐。如有的行长认为帐内贷款,国家控制较严,手续复杂,设立“小金库”帐外人情放贷,只是一个人说了算,又可以提取现金,实在方便不少。银行“小金库”损害了国家利益,不仅造成国有资产流失,又严重影响会计信息的真实性,如果要完全杜绝帐外资金,必须采取以下措施:1.从根本上解决银行费用紧张现象,不断完善工效挂钩。下达费用和固定资产指标上考虑银行业务需要,对于效益较好的金融机构和创利大户应适当倾斜。为防止突击花钱,应允许指标跨年度使用。2.上级行在下达存款、利润等考核指标时应根据实际情况,综合分析当地经济环境。并将会计信息的真实性纳入银行领导目标考核之内。3.完善商业银行的内部管理,建立稽核责任追究制度。一方面在稽核方式上,采取专项稽核和全面审计、常规稽核和风险稽核,事前、事中和事后稽核方式的相结合。在稽核手段上,要加快运用计算机进行稽核的步伐,以提高稽核工作的科技含量。另一方面建立严格内部稽核责任追究制度。尽管银行稽核部门近几年来人员、经费均